唐山市广播电视大学W Jo 开放教育会计本科专业 Cd 纳税筹划 主讲教师：王月华教授 2019.9
主讲教师：王月华 教授 开放教育会计本科专业 2019.9 纳税筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 01 税收筹划概论 02 公司设立的税收筹划 目录 03 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 05 销售与利润分配的税收筹划 06 薪酬激励的税收筹划 并购重组的税收筹划 国际税收筹划
01 目录 02 03 04 税收筹划概论 公司设立的税收筹划 投资与筹资活动的税收筹划 采购、生产、研发的税收筹划 06 05 销售与利润分配的税收筹划 薪酬激励的税收筹划 07 并购重组的税收筹划 08 国际税收筹划 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 01 税收筹划慨论
01 税收筹划概论 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 、 章节内容结构 第一节税收与税制要素 第二节税收筹划的概念 第三节税收筹划基本方法 第四节税收筹划的基本步骤 二 学习目标 1,熟悉税收筹划的概念与特点 2,了解税收筹划与避税等违法行为的区别 3.掌握税收筹划的基本方法、基本步骤 三、学习重点、难点 1.税收筹划的概念与特点 2.税收筹划的基本方法、基本步骠 四、教学方法 1.案例散学 五、本章小结 2.讲练结合 六、本章练习题及答案 3、启发式教学
一、章节内容结构 第一节 税收与税制要素 第二节 税收筹划的概念 第三节 税收筹划基本方法 第四节 税收筹划的基本步骤 1. 案例教学 2. 讲练结合 3、启发式教学 三、学习重点、难点 二、学习目标 1. 熟悉税收筹划的概念与特点 2.了解税收筹划与避税等违法行为的区别 3. 掌握税收筹划的基本方法、基本步骤 四、教学方法 1. 税收筹划的概念与特点 2. 税收筹划的基本方法、基本步骤 唐山市广播电视大学 五、本章小结 六、本章练习题及答案
唐山市广播电视大学 第一章税收筹划概论 【案例导入】 方案三：自由撰稿人 在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，适用税率为20%，并可 方案二：兼职专栏作家 03享受减征30%的税收优惠，则其实际适用税率为14%。应缴纳的税 款为：600000×（1一20%)×20%×(130%)=67200（元） 在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平 均支付，适用税率为30%。应缴纳的税款为： 02 [50000×(1-20%)×30%-2000l×12 针算结果可知，如果仅从税负的角度考地，脉 =120000(元) 生作为自由澳痛人身份获海收入所适用的税率最低 方案一：测入报社 应纳税额最少，税负最低 在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得， 01 方案三比方案二（兼职专拦作家）节税52800元 适用3%-45%的七级超额累进税率。陈先生的年 (120000-67200):方案三比方案-（调入报社） 收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际 67140元(134340-67200)本 适用税率为30%。应缴纳的税款为： 案例分析 【(50000-3500)×30%-27551×12 =134340(元) 对陈先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的 因而不同的选择会使其应交税款产生较大差别，存在一定的税收筹划空间。 三种合作方式的税负比较如下：
方案一： 调入报社 在这种合作方式下，其收入属于工资、薪金所得， 适用3％-45％的七级超额累进税率。陈先生的年 收入预计在60万元左右，则月收入为5万元，实际 适用税率为30％。应缴纳的税款为： [（50000-3500）×30%-2755]×12 =134340（元） 方案二：兼职专栏作家 在这种合作方式下，其收入属于劳务报酬所得，如果按月平 均支付，适用税率为30％。应缴纳的税款为： [50000× （1-20%）× 30%-2000] × 12 =120000（元） 方案三：自由撰稿人 在这种合作方式下，其收入属于稿酬所得，适用税率为20％，并可 享受减征30％的税收优惠，则其实际适用税率为14％。应缴纳的税 款为：600000× （1—20%）× 20%× （1—30%）=67200（元） 案例分析 对陈先生的60万元收入来说，三种合作方式下所适用的税目、税率是完全不同的， 因而不同的选择会使其应交税款产生较大差别，存在一定的税收筹划空间。 三种合作方式的税负比较如下： 01 02 03 由计算结果可知，如果仅从税负的角度考虑，陈先 生作为自由撰稿人身份获得收入所适用的税率最低， 应纳税额最少，税负最低。 方案三比方案二（兼职专栏作家）节税52800元 （120000—67200）；方案三比方案一（调入报社） 节税67140元（134340—67200）本 第一章 税收筹划概论 【案例导入】 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第一章税收筹划概论 案例延伸一： 除上述主客观原因外，货币时间价值也成为税收筹划考虑的重要因素之一。税收筹划中对货币时间价值的追求主要 体现在递延纳税方面。 案例延伸二： 实现递延纳税也是税收筹划的目标之一。从现金流角度考虑以下两个方面：一是提高应计现金流入 量的收现速度和有效比重：，二是在不违反法律法规和不损害企业信誉的前提下，尽可能延缓现金支 付的时间和速度，控制现金支出的比重 子
案例延伸一： 除上述主客观原因外，货币时间价值也成为税收筹划考虑的重要因素之一。税收筹划中对货币时间价值的追求主要 体现在递延纳税方面。 案例延伸二： . 第一章 税收筹划概论 实现递延纳税也是税收筹划的目标之一。从现金流角度考虑以下两个方面：一是提高应计现金流入 量的收现速度和有效比重；二是在不违反法律法规和不损害企业信誉的前提下，尽可能延缓现金支 付的时间和速度，控制现金支出的比重 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第一章税收筹划概论 一税收与税制要素 (一)税收的概念与本质 在当代，虽然经济学对税收问题进行了诸多理论研究，但是关于税收本质的认识，国内外学者的观点并不一致。 、列宁曾说过：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。”税收从本质上说是一种政府行为，是国家凭借自身的政治权利，无 偿的向居民征收货币或实物，以取得财政收入的一种工具。 ，税收是一个古老的历史范畴，已经有几千年的历史，起源于农业税，夏、商、周时代的贡、助、彻，是我国税收的雏形。 政府是征税主体，纳税人是纳税主体。纳税人向政府缴纳税款并不是完全的支付，纳税人还可以间接的从国家提供的公共支出得到补偿。 纳税人应该按照国家的政策导向和税收法律法规的规定依法纳税，应该纳税而没有纳税就构成了违法行为，不仅会造成国家税款的流失，还会对 社会的经济发展带来危害，纳税人也会因此受到相应的处罚。 (二)税制要素 1.税收法律关系主体（征税主体、纳税主体） 2.征税客体 3.税目 4.税率：比例税率、累进税率、定额税率 5.纳税环节 6.纳税期限 7.纳税地点 8.违章处理
（一）税收的概念与本质 在当代，虽然经济学对税收问题进行了诸多理论研究，但是关于税收本质的认识，国内外学者的观点并不一致。 列宁曾说过：“所谓税赋，就是国家不付任何报酬而向居民取得的东西。” 税收从本质上说是一种政府行为，是国家凭借自身的政治权利，无 偿的向居民征收货币或实物，以取得财政收入的一种工具。 税收是一个古老的历史范畴，已经有几千年的历史，起源于农业税，夏、商、周时代的贡、助、彻，是我国税收的雏形。 政府是征税主体，纳税人是纳税主体。纳税人向政府缴纳税款并不是完全的支付，纳税人还可以间接的从国家提供的公共支出得到补偿。 纳税人应该按照国家的政策导向和税收法律法规的规定依法纳税，应该纳税而没有纳税就构成了违法行为，不仅会造成国家税款的流失，还会对 社会的经济发展带来危害，纳税人也会因此受到相应的处罚。 第一章 税收筹划概论 一 税收与税制要素 （二）税制要素 1.税收法律关系主体（征税主体、纳税主体） 2.征税客体 3.税 目 4.税 率：比例税率、累进税率、定额税率 5.纳税环节 6.纳税期限 7.纳税地点 8.违章处理 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第一章税收筹戟划概论 二税收筹划的概念 (一)税收筹划的定义 目前，理论界对税收筹划概念的描述不尽一致 1.蔡昌的定义：税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经 营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。 2,本教材的定义：税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化目标，通过对战略管理、生产经营、投资理财等活动的运筹和 谋划，以防范涉税法律风险、降低税收成本的一种税务管理活动。 3.如何正确理解税收筹划？ 第一，税收筹划的主体是纳税人。 第二，税收筹划的客体是纳税人的战略管理、生产经营和投资理财活动： 第三，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排和规划。 第四，税收筹划的终极目标不是税负最小化，而是企业价值最大化（税后利润最大化）。 (二)税收筹划的特点 1.合法性 合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也是税收筹划和偷税等违法行为最大的区 别。税收筹划活动既要在税收法律规定的范围内进行，也要随时关注国家税法即其他法律政策的变化
（一）税收筹划的定义 目前，理论界对税收筹划概念的描述不尽一致 1.蔡 昌的定义：税收筹划是指纳税人或扣缴义务人在既定的税制框架内，通过对纳税主体（法人或自然人）的战略模式、经 营活动、投资行为等理财涉税事项进行事先规划和安排，以达到节税、递延纳税或降低纳税风险为目标的一系列谋划活动。 2.本教材的定义：税收筹划是纳税人为了实现企业价值最大化目标，通过对战略管理、生产经营、投资理财等活动的运筹和 谋划，以防范涉税法律风险、降低税收成本的一种税务管理活动。 3.如何正确理解税收筹划？ 第一，税收筹划的主体是纳税人。 第二，税收筹划的客体是纳税人的战略管理、生产经营和投资理财活动。 第三，税收筹划是纳税人在纳税义务发生之前对相关事项的事先安排和规划。 第四，税收筹划的终极目标不是税负最小化，而是企业价值最大化（税后利润最大化）。 （二）税收筹划的特点 1.合法性 合法性强调税收筹划的行为本身是符合税法规定的，其最基本的特点就是遵守税法。这也是税收筹划和偷税等违法行为最大的区 别。税收筹划活动既要在税收法律规定的范围内进行，也要随时关注国家税法即其他法律政策的变化。 第一章 税收筹划概论 二 税收筹划的概念 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第一章税收筹划概论 2.事前性 即要在纳税义务发生之前，纳税人根据税收法律和国家政策法规对生产经营活动和财务活动进行事先的规划、设计、安排。 3.目的性 税收筹划的目的非常明确，即服务于企业价值最大化的终极目标。 4.风险性 这主要体现在税收筹划方案的设计具有主观性，筹划方案的实施具有条件性等等，这些都会带来税收筹划风险 5.专业性 税收筹划此项业务的专业性比较强，进行税收筹划必须由税收、会计核算、财务管理等专业人员组织实施。而且随着 经济的不断发展，专业化要求日益提高，税务师事务所、会计师事务所等中介机构接受委托开展税收筹划业务，使税 收筹划活动体现出更强的专业性特点
即要在纳税义务发生之前，纳税人根据税收法律和国家政策法规对生产经营活动和财务活动进行事先的规划、设计、安排。 第一章 税收筹划概论 2.事前性 3.目的性 税收筹划的目的非常明确，即服务于企业价值最大化的终极目标。 4.风险性 这主要体现在税收筹划方案的设计具有主观性，筹划方案的实施具有条件性等等，这些都会带来税收筹划风险 5.专业性 税收筹划此项业务的专业性比较强，进行税收筹划必须由税收、会计核算、财务管理等专业人员组织实施。而且随着 经济的不断发展，专业化要求日益提高，税务师事务所、会计师事务所等中介机构接受委托开展税收筹划业务，使税 收筹划活动体现出更强的专业性特点。 唐山市广播电视大学
唐山市广播电视大学 第一章税收筹划概论 (三)税收筹划的原则 1.合法性原则 合法是税收筹划的前提和基础。纳税人采取的税收筹划手段必须是完全合法的，即纳税人必须在法律范围内从事 税收筹划活动，即使税收法规没有明确禁止的行为，也要尽可能的符合税收法律的政策导向。从这个层面来看，税收 筹划和避税是有显著区别的。 2.企业价值最大化原则 税收筹划活动必须兼顾全局、考虑各方面因素；在各种备选方案中，选择出符合企业价值最大化要求的、能体 现企业全体相关利益者的共同利益的方案；进行税收筹划要兼顾各税种之间的关系，通盘考虑不同方案对企业整体 财务状况带来的影响，同时还应该考虑可能带来的非财务影响，包括相关的社会效益。 (1)战略性原则 (2)动态性原则(3)系统性原则 (4)安全性原则 （5)适度性原则
第一章 税收筹划概论 2.企业价值最大化原则 税收筹划活动必须兼顾全局、考虑各方面因素；在各种备选方案中，选择出符合企业价值最大化要求的、能体 现企业全体相关利益者的共同利益的方案；进行税收筹划要兼顾各税种之间的关系，通盘考虑不同方案对企业整体 财务状况带来的影响，同时还应该考虑可能带来的非财务影响，包括相关的社会效益。 （1）战略性原则 （2）动态性原则（3）系统性原则 （4）安全性原则 （5）适度性原则 （三）税收筹划的原则 1.合法性原则 合法是税收筹划的前提和基础。纳税人采取的税收筹划手段必须是完全合法的，即纳税人必须在法律范围内从事 税收筹划活动，即使税收法规没有明确禁止的行为，也要尽可能的符合税收法律的政策导向。从这个层面来看，税收 筹划和避税是有显著区别的。 唐山市广播电视大学