第十章企业合并报表的分析 一、合并报表的意义 二、合并报表的范围 三、合并报表的分析 四、合并报表的局限性
第十章 企业合并报表的分析 一、合并报表的意义 二、合并报表的范围 三、合并报表的分析 四、合并报表的局限性
合并报表的意义 据2003年9月18日《21世纪经济报道》, 国内一些大型集团,其层级结构的主要特点 为“集团子公司的层级结构表现为“二级为 主、三级为辅、多级并存”。即所出资企业 的主营业务和主要资产集中在子公司(二级 企业);孙公司(三级企业)数量最多,部 分企业还有更多层级的企业结构,例如中建 总公司拥有子公司43家、三级法人企业403家, 四级法人企业291家、五级法人企业125家。 2002年196家中央企业所属三级以上企业就有 11,598户,其中中小企业占78%
一、合并报表的意义 据2003年9月18日《21世纪经济报道》， 国内一些大型集团，其层级结构的主要特点 为“集团子公司的层级结构表现为“二级为 主、三级为辅、多级并存”。即所出资企业 的主营业务和主要资产集中在子公司（二级 企业）；孙公司（三级企业）数量最多，部 分企业还有更多层级的企业结构，例如中建 总公司拥有子公司43家、三级法人企业403家， 四级法人企业291家、五级法人企业125家。 2002年196家中央企业所属三级以上企业就有 11,598户，其中中小企业占78％
合并是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得 其他企业的产权,使其他企业丧失法人资格或改变法人 实体,并取得对这些企业决策控制权的经济行为 公司法》吸收合并,被吸收公司解散,原债权债务转 入存续公司;新设合并,合并设立新公司,原公司解散 债权债务转入新公司。 《证养法》持有一家上市公司发行在外的股份30%时要 发出要约收购该公司股票的行为 收购 —股权,获得控制权,并承担该企业的债权债务 资产,属资产买卖行为,不承担其债务
• 合并是指一家企业以现金、证券或其他形式购买取得 其他企业的产权，使其他企业丧失法人资格或改变法人 实体，并取得对这些企业决策控制权的经济行为。 《公司法》吸收合并，被吸收公司解散，原债权债务转 入存续公司；新设合并，合并设立新公司，原公司解散， 债权债务转入新公司。 • 《证券法》持有一家上市公司发行在外的股份30%时要 发出要约收购该公司股票的行为。 收购 ——股权，获得控制权，并承担该企业的债权债务 ——资产，属资产买卖行为，不承担其债务
并报表的特点 反映的会计主体是观念上的主体,而不是法律意 义上企业的财务状况和经营成果 编制的正确性不再体现为个别报表的可验证性, 而体现为编制过程逻辑关系的正确性 ·编制过程中,对集团内部交易剔除以及大部分项 目的直接相加,使得个别报表有意义的信息减弱 甚至丧失
合并报表的特点 • 反映的会计主体是观念上的主体，而不是法律意 义上企业的财务状况和经营成果 • 编制的正确性不再体现为个别报表的可验证性， 而体现为编制过程逻辑关系的正确性 • 编制过程中，对集团内部交易剔除以及大部分项 目的直接相加，使得个别报表有意义的信息减弱 甚至丧失
二、合并报表的范围 《合并会计报表暂行规定》规定: 母公司拥有其过半数以上(不包括半数)权益性资本 的被投资企业,包括直接拥有、间接拥有和直接与间 接合计拥有超过半数以上权益性资本的被投资企业。 ·其他被母公司所控制的被投资企业。主要指母公司对 被投资企业虽然未持有半数以上的权益性资本,但通 过其他方式统驭被投资企业的经营、财务决策等权利, 并以此获利,即实际已拥有了被投资企业的控
二、合并报表的范围 • 《合并会计报表暂行规定》 规定： • 母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本 的被投资企业，包括直接拥有、间接拥有和直接与间 接合计拥有超过半数以上权益性资本的被投资企业。 • 其他被母公司所控制的被投资企业。主要指母公司对 被投资企业虽然未持有半数以上的权益性资本，但通 过其他方式统驭被投资企业的经营、财务决策等权利， 并以此获利，即实际已拥有了被投资企业的控
合并信息的披露 编制合并财务报表时合并范围的确定原则,合并所 采用的会计方法。 关注合并会计报表附注中说明的事项。主要有: (1)纳入合并范围的子公司名称、业务性质、母公司 所持有各类股权的比例; (2)纳入合并范围的子公司增减变动情况 (3)未纳入合并范围的子公司的情况; (4)统一母公司与子公司资产负债表日和会计期间; (5)调整有关项目.使子公司与母公司会计政策保持 致
合并信息的披露 • 编制合并财务报表时合并范围的确定原则，合并所 采用的会计方法。 • 关注合并会计报表附注中说明的事项。主要有： (1)纳入合并范围的子公司名称、业务性质、母公司 所持有各类股权的比例； (2)纳入合并范围的子公司增减变动情况； (3)未纳入合并范围的子公司的情况； (4)统一母公司与子公司资产负债表日和会计期间； (5)调整有关项目．使子公司与母公司会计政策保持 一致
合并范围中的问题 “间接拥有”比例如何计算,“规定”中未作说明。 假设A、B、C三个公司,它们之间的持股关系如下图: 70 60% A B C 加法原则--A公司持有C公司60%的权益性资本,C公司 应纳入A公司的合并范围。 乘法原则-A公司对C公司间接拥有42%(70%×60%) 的权益性资本,所以A公司不能将C公司纳入合并范围
合并范围中的问题 • “间接拥有”比例如何计算，“规定”中未作说明。 假设A、B、C三个公司，它们之间的持股关系如下图： 70％ 60％ A B C 加法原则----A公司持有C公司60％的权益性资本，C公司 应纳入A公司的合并范围。 乘法原则----A公司对C公司间接拥有42％（70%× 60%） 的权益性资本，所以A公司不能将C公司纳入合并范围
美尔雅合并报表信息的披露 合并会计报表的编制方法公司合并会计报表按照财政 部财会[95]11号文《合并会计报表暂行规定》和财会 字(1996)2号文《关于合并会计报表合并范围请 示的复函》等有关文件的要求编制。 合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的权益 性资本同被投瓷企业所有者权益中本公司持有的份额 相抵销。 被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥有的 数额,作为少数股东权益在合并资产负债表中股东权 益项目之前,以总额单列一类反映
美尔雅合并报表信息的披露 • 合并会计报表的编制方法公司合并会计报表按照财政 部财会[95]11 号文《合并会计报表暂行规定》和财会 二字（1996）2 号文《关于合并会计报表合并范围请 示的复函》等有关文件的要求编制。 • 合并会计报表时将本公司对被投资企业所投资的权益 性资本同被投资企业所有者权益中本公司持有的份额 相抵销。 • 被投资企业所有者权益各项目中不属于本公司拥有的 数额，作为少数股东权益在合并资产负债表中股东权 益项目之前，以总额单列一类反映
纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资 企业时,对其会计报表按《企业会计制度》 的有关规定进行调整 公司与被投资企业及其相互间的债权与债务 项目相互抵销。 ·公司与被投资企业及其相互间发生的交易中 未实现利润予以抵销,内部销售收入予以 抵销,内部收取费用相互抵销。 除上述调整和抵销外,相同的资产、负债、 成本和费用逐项合并
• 纳入合并会计报表的被投资企业为外商投资 企业时，对其会计报表按《企业会计制 度》 的有关规定进行调整。 • 公司与被投资企业及其相互间的债权与债务 项目相互抵销。 • 公司与被投资企业及其相互间发生的交易中 未实现利润予以抵销，内部销售收入予 以 抵销，内部收取费用相互抵销。 • 除上述调整和抵销外，相同的资产、负债、 成本和费用逐项合并
子公司与母公司会计政策不一致 对合并会计报表的影响 公司的控股子公司美尔雅服饰公司按 全部应收款项(含与股份公司的往来)余 额的15%计提了坏帐准备。在编制本期合 并会计报表时已将服饰公司期初内部往来 计提的坏帐准备1,553,09265元和本期因 内部往来余额减少而冲销的坏账准备 19,61867元抵消。抵消后对合并报表本期 净利润的影响数为-19,61867元
子公司与母公司会计政策不一致 对合并会计报表的影响 公司的控股子公司美尔雅服饰公司按 全部应收款项（含与股份公司的往来）余 额的 15%计提了坏帐准备。在编制本期合 并会计报表时已将服饰公司期初内部往来 计提的坏帐准备1,553,092.65 元和本期因 内部往来余额减少而冲销的坏账准备 19,618.67 元抵消。抵消后对合并报表本期 净利润的影响数为-19,618.67 元