递延法和债务法举例 【例】某企业某项固定资产的原值为50000元,采用平均年限 法计提折旧,折旧年限是5年,税法规定的折旧年限是10年 该企业前5年的税前会计利润是8万元,后5年的税前会计利润 是9万元。假定所得税税率均为33%,采用纳税影响会计法计 算各年的应交所得税和所得税费用。 会计折旧与税收折旧的差异 「项目1991年199年1993年1994年199年 会计折旧 10000 10000 10000 10000 10000 税收折旧 5000 000 5000 000 5000 5000 5000 5000 5000 (接上表) 19%年1997年1998年199年2000年 会计折旧 0 0 0 税收折旧 5000 5000 5000 5000 5000 异(5000)(5000)(5000(5000(5000 各年应交所得税和所得税费用计算表 项目1991年1992年1993年19年1995年 税前会计利润 80000 80000 80000 80000 80000 时间性差异5000 5000 5000 5000 5000 应税所得8500 85000 85000 85000 所得税税率 33% 33% 33% 33 33% 应交所得税(28050 (28050)(28050)(28050) (28050) 时间性差异 1650 1650 1650 1650 1650 影响额 所得税费用26400 26400 26400 26400 26400
递延法和债务法举例 【例】某企业某项固定资产的原值为 50 000 元，采用平均年限 法计提折旧，折旧年限是 5 年，税法规定的折旧年限是 10 年。 该企业前 5 年的税前会计利润是 8 万元，后 5 年的税前会计利润 是 9 万元。假定所得税税率均为 33%，采用纳税影响会计法计 算各年的应交所得税和所得税费用。 会计折旧与税收折旧的差异 项 目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 会计折旧 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 税收折旧 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 差 异 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 （接上表） 项 目 1996 年 1997 年 1998 年 1999 年 2000 年 会计折旧 0 0 0 0 0 税收折旧 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 差 异 （5 000） （5 000） （5 000） （5 000） （5 000） 各年应交所得税和所得税费用计算表 项 目 1991 年 1992 年 1993 年 1994 年 1995 年 税前会计利润 80 000 80 000 80 000 80 000 80 000 时间性差异 5 000 5 000 5 000 5 000 5 000 应税所得 85 000 85 000 85 000 85 000 85 000 所得税税率 33% 33% 33% 33% 33% 应交所得税 （28 050） （28 050） （28 050） （28 050） （28050） 时间性差异 影响额 1 650 1 650 1 650 1 650 1 650 所得税费用 26 400 26 400 26 400 26 400 26 400
(接上表) 1996 1997 1998 1999 2000 税前会计利9000 90000 90000 90000 90000 润 时间性差异(500(5000(500(500(500 应税所得 85000 85000 85000 85000 85000 所得税税率 33% 应交所得税(28050)(28050 (28050 (28050)(28050) 时间性差异影响(650) (1650) (1650) (1650) (1650) 所得税费用297029700297002970029700 前5年的会计分录为 借:所得税 26400 递延税款 1650 贷:应交税金—应交所得税28050 后5年的会计分录为: 借:所得税 29700 贷:应交税金—应交所得税28050 递延税款 1650
（接上表） 项 目 1996 1997 1998 1999 2000 税前会计利 润 90000 90000 90000 90000 90000 时间性差异 （5000） （5000） （5000） （5000） （5000） 应税所得 85000 85000 85000 85000 85000 所得税税率 33% 33% 33% 33% 33% 应交所得税 （28050） （28050） （28050） （28050） （28050） 时间性差异影响 额 (1650) (1650) (1650) (1650) (1650) 所得税费用 29700 29700 29700 29700 29700 前 5 年的会计分录为： 借：所得税 26 400 递延税款 1 650 贷：应交税金——应交所得税 28 050 后 5 年的会计分录为： 借：所得税 29 700 贷：应交税金——应交所得税 28 050 递延税款 1 650
【例】某企业某项固定资产的原值为110万元,预计净残值 为5万元。所得税法规定可以采用年数总和法计提折旧,折 旧年限为5年,会计核算采用平均年限法计提折旧,折旧年 限为7年。各年的会计税前利润均为100万元。第1年所得 税率为33%,第2年起改为25%分别采用递延法和债务 法计算各年应交所得税和所得税费用。 ◆递延法 会计折旧与税收折旧的差异 1991 19921993199419951991997 会计折旧 15万15万15万15万15万15万 税收折旧35万28万21万14万7万 差异 20万)(13万)(6万)1万 万15万15万 各年应交所得税和所得税费用计算表 单位:万元 项目 1991199219931994199519961997 税前会计利润100100100 100 100 100 100 时间性差异(20)(13)(6) 15 15 101 108 所得税税率3%25%25%25 应交所得税(264)(21.75)(23.5(25.25)(27)(28.75(28.75) 时间性差异影 响额 (6.6)|3.25)(1.5) 0.33 2.64 4.63 3.75 所得税费用3325 249224.362412 (1991)200000×33%=66000(1992)130000×25%=32500 (1993)60000×25%=15000(1994)10000×33%=3300 (1995)80000×33%=26400 (1996)200000-10000-80000=110000 110000×33%=36300(150000-110000)×25%=10000 (1997)150000×25%=37500
【例】某企业某项固定资产的原值为 110 万元，预计净残值 为 5 万元。所得税法规定可以采用年数总和法计提折旧，折 旧年限为 5 年，会计核算采用平均年限法计提折旧，折旧年 限为 7 年。各年的会计税前利润均为 100 万元。第 1 年所得 税率为 33%，第 2 年起改为 25%。分别采用递延法和债务 法计算各年应交所得税和所得税费用。 ◆递延法 会计折旧与税收折旧的差异 项 目 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 会计折旧 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 税收折旧 35 万 28 万 21 万 14 万 7 万 0 0 差异 (20 万) (13 万) (6 万) 1 万 8 万 15 万 15 万 各年应交所得税和所得税费用计算表 单位：万元 项 目 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 税前会计利润 100 100 100 100 100 100 100 时间性差异 (20) (13) (6) 1 8 15 15 应税所得 80 87 94 101 108 115 115 所得税税率 33% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 应交所得税 (26.4) (21.75) (23.5) (25.25) (27) (28.75) (28.75) 时间性差异影 响额 (6.6) (3.25) (1.5) 0.33 2.64 4.63 3.75 所得税费用 33 25 25 24.92 24.36 24.12 25 （1991）200000×33%＝66000 （1992）130000×25%＝32500 （1993）60000×25%＝15000 （1994）10000×33%＝3300 （1995）80000×33%＝26400 （1996）200000－10000－80000=110000 110000×33%＝36300 （150000－110000）×25%＝10000 （1997）150000×25%＝37500
1991年会计分录为: 借:所得税 330000 贷:递延税款 66000 应交税金—应交所得税264000 1992年会计分录为: 借:所得税 250000 贷:递延税款 32500 应交税金—应交所得税217500 1993年会计分录为: 借:所得税 250000 贷:递延税款 15000 应交税金一应交所得税235000 1994年会计分录为: 借:所得税 249200 递延税款 3300 贷:应交税金—应交所得税252500 1995年会计分录为: 借:所得税 243600 递延税款 26400 贷:应交税金—应交所得税270000 1996年会计分录为: 借:所得税 241200
1991 年会计分录为： 借：所得税 330 000 贷：递延税款 66 000 应交税金——应交所得税 264 000 1992 年会计分录为： 借：所得税 250 000 贷：递延税款 32 500 应交税金——应交所得税 217 500 1993 年会计分录为： 借：所得税 250 000 贷：递延税款 15 000 应交税金——应交所得税 235 000 1994 年会计分录为： 借：所得税 249 200 递延税款 3 300 贷：应交税金——应交所得税 252 500 1995 年会计分录为： 借：所得税 243 600 递延税款 26 400 贷：应交税金——应交所得税 270 000 1996 年会计分录为： 借：所得税 241 200
递延税款 46300 贷:应交税金——应交所得税287500 1997年会计分录为 借:所得税 250000 递延税款 37500 贷:应交税金—应交所得税287500 ◆债务法 会计折旧与税收折旧的差异 项目199119921993|19941951996 会计折旧15万15万15万15万15万15万|15万 税收折旧35万28万21万14万7万 万④3万)6万1万8万十15万|15方 各年应交所得税和所得税费用计算表 单位:万元 项目 1991 199219931994 19951996 1997 税前会计利润100100100100100100100 时间性差异 13 8 15 15 应税所得 80 87 94 10108 115 115 所得税税率33%25% 25% 25%|25% 匚应交所得税(26.4)(215(235)(2525(2n(8.75(28.75 时间性差异影响 额 (66)(1.65)(1.5)0.252 3753.75 所得税费用 33 23.4 25 25 25 25 (1992)130000×25%-200000×(33%25%) =32500-16000=16500 (1993)60000×25%=15000(1994)10000×25%=2500 (1995)80000×25%=20000(1996)150000×25%=37500 (1997)150000×259%=37500
递延税款 46 300 贷：应交税金——应交所得税 287 500 1997 年会计分录为： 借：所得税 250 000 递延税款 37 500 贷：应交税金——应交所得税 287 500 ◆债务法 会计折旧与税收折旧的差异 项 目 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 会计折旧 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 15 万 税收折旧 35 万 28 万 21 万 14 万 7 万 0 0 差 异 (20 万) (13 万) (6 万) 1 万 8 万 15 万 15 万 各年应交所得税和所得税费用计算表 单位：万元 项 目 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 税前会计利润 100 100 100 100 100 100 100 时间性差异 (20) (13) (6) 1 8 15 15 应税所得 80 87 94 10 1 108 115 115 所得税税率 33% 25% 25 % 25 % 25% 25% 25% 应交所得税 (26.4) (21.75) (23.5) (25.25) (27) (28.75) (28.75) 时间性差异影响 额 (6.6) (1.65) (1.5) 0.25 2 3.75 3.75 所得税费用 33 23.4 25 25 25 25 25 （1992）130000×25%－200000×（33%－25%） ＝32500－16000＝16500 （1993）60000×25%=15000 （1994）10000×25%=2500 （1995）80000×25%=20000 （1996）150000×25%=37500 （1997）150000×25%=37500
1991年会计分录为: 借:所得税 330000 贷:递延税款 66000 应交税金—应交所得税264000 1992年会计分录为 借:所得税 234000 贷:递延税款 16500 应交税金一应交所得税217500 1993年会计分录为: 借:所得税 250000 贷:递延税款 15000 应交税金—应交所得税235000 1994年会计分录为 借:所得税 250000 递延税款 2500 贷:应交税金—应交所得税252500 1995年会计分录为: 借:所得税 250000 递延税款 20000 贷:应交税金——应交所得税270000 1996年会计分录为: 借:所得税 250000 递延税款 37500 贷:应交税金一应交所得税287500 1997年会计分录为: 借:所得税 250000 递延税款 37500 贷:应交税金—应交所得税287500
1991 年会计分录为： 借：所得税 330 000 贷：递延税款 66 000 应交税金——应交所得税 264 000 1992 年会计分录为： 借：所得税 234 000 贷：递延税款 16 500 应交税金——应交所得税 217 500 1993 年会计分录为： 借：所得税 250 000 贷：递延税款 15 000 应交税金——应交所得税 235 000 1994 年会计分录为： 借：所得税 250 000 递延税款 2 500 贷：应交税金——应交所得税 252 500 1995 年会计分录为： 借：所得税 250 000 递延税款 20 000 贷：应交税金——应交所得税 270 000 1996 年会计分录为： 借：所得税 250 000 递延税款 37 500 贷：应交税金——应交所得税 287 500 1997 年会计分录为： 借：所得税 250 000 递延税款 37 500 贷：应交税金——应交所得税 287 500