第四章出口货物退(免)税会计 学习目标 通过学习,了解我国出口货物退(免税的 基本政策,熟悉不同企业、不同类型出 口货物退税的不同计算方法、掌握出口 货物退免税规程及其相应的会计处理办 法,提高出口货物退免税会计核算的实 务操作能力
第四章 出口货物退(免)税会计 学习目标 通过学习，了解我国出口货物退(免)税的 基本政策，熟悉不同企业、不同类型出 口货物退税的不同计算方法、掌握出口 货物退(免)税规程及其相应的会计处理办 法，提高出口货物退(免)税会计核算的实 务操作能力
第一节出口货物退(免)税 概迷 一---一--一一-·-一 一、出口货物退(免)税概念及原则 兴出口货物退(免)税,是指对报关出口的货物免 征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节 按税法规定缴纳的增值税和消费税,即对出口 货物实行零税率。 出口货物退(免)税的基本原则应是“征多少、 退多少”,“未征不退”,“彻底退税
第一节 出口货物退(免)税 概述 一、出口货物退(免)税概念及原则 出口货物退(免)税，是指对报关出口的货物免 征和(或)退还其在国内各生产环节和流转环节 按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口 货物实行零税率。 出口货物退(免)税的基本原则应是“征多少、 退多少” ， “未征不退” ， “彻底退税”
二、出口货物退(免)税基本政策 (一)出口免税并退税 兴出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值 税、消费税,这是把货物出口环节与出口前的 销售环节都同样视为一个征税环节;出口退税 是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按 规定的退税率计算后予以退还
二、出口货物退(免)税基本政策 (一)出口免税并退税 出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值 税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的 销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税 是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按 规定的退税率计算后予以退还
(二)出口免税不退税 ----------- 兴出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退 税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生 立、销售环节或进口环节是免税的,因此,出 口时该货物的价格中本身就不含税,也无须退 税
(二)出口免税不退税 出口免税与上述第(一)项含义相同。出口不退 税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生 产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出 口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退 税
(三)出口不免税也不退税 兴出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些 货物的出口环节视同内销环节,照常征税;出 口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其 所负担的税款。适用这个政策的项目主要是: 税法列举限制或禁止出口的货物,如天然牛黄 麝香、白银等
(三)出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些 货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出 口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其 所负担的税款。适用这个政策的项目主要是： 税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、 麝香、白银等
、出口货物退(免)税适用范围 (一)出口货物退(免)增值税的适用范围 1.免税并退税的出口货物 (1)有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业 代理出口的自产货物; (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口的货物; (3)生产企业(不包括1093年12月31日前批准设立的外商投资 企业委托外贸企业代理出口的自产货物; (4)1994年1月1日以后设立的外商投资企业自营出口或委 托外贸企业代理出口的自产货物;
三、出口货物退(免)税适用范围 (一) 出口货物退(免)增值税的适用范围 1.免税并退税的出口货物 (1)有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业 代理出口的自产货物； (2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外 贸企业代理出口的货物； (3)生产企业(不包括1993年12月31日前批准设立的外商投资 企业)委托外贸企业代理出口的自产货物； (4)1994年1月1日以后设立的外商投资企业自营出口或委 托外贸企业代理出口的自产货物；
(5)下列特定企业(不限于有出口经营权)出口的货 物: ------- ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目 的货物; ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修 配的货物; ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物; ④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资 的货物
(5)下列特定企业(不限于有出口经营权)出口的货 物： ①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目 的货物； ②对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修 配的货物； ③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、 远洋国轮而收取外汇的货物； ④企业在国内采购并运往境外作为在国外投资 的货物
2.免税不退税的出口货物 (1)193年12月31日前批准设立的外商投资企业自 营出口或委牦外贸企业代理口的自货物。 (2)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物。 (3)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口,免税但不予退税。但对下列出口货 物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特 殊因素,特准退税:抽纱、工艺品、香料油、 山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍 子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 (4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包 括免税农产品)出口的,免税但不予退税
2.免税不退税的出口货物 (1)1993年12月31日前批准设立的外商投资企业自 营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 (2)属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托 外贸企业代理出口的自产货物。 (3)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的 货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货 物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特 殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、 山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍 子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。 (4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物(包 括免税农产品)出口的，免税但不予退税
下列出口货物,免税但不予退税: 1)来料加工复出口的货物。即原材料进口环节免 税,加工自制的货物出口环节不退税。 (2)避孕药品和用具、古旧图书,内销免税,出口 也免税。 (3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内 的卷烟,在生产环节免征增值税、消费税,出 口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟 照章征收增值税和消费税,出口一律不退税。 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物免税
下列出口货物，免税但不予退税： (1)来料加工复出口的货物，即原材料进口环节免 税，加工自制的货物出口环节不退税。 (2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口 也免税。 (3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内 的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出 口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟 照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。 (4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或 军需部门调拨的货物免税
----1--------4--1--1--4--4 3不免税也不退税的出口货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外,下列出 口货物不免税也不退税: (1)国家计划外出口的原油 (2)援外出口货物; (3)国家禁止出口货物,包括天然牛黄、麝香、 铜及铜基合金、白银等
3.不免税也不退税的出口货物 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出 口货物不免税也不退税： (1)国家计划外出口的原油； (2)援外出口货物； (3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、 铜及铜基合金、白银等