第二十一章预算管理 本章结构 >预算概述 总预算的内容和编制方法 总预算编制的其他方法 >总预算执行过程中的控制与业绩评价
1 第二十一章 预算管理 本章结构 ➢预算概述 ➢总预算的内容和编制方法 ➢总预算编制的其他方法 ➢总预算执行过程中的控制与业绩评价
预算概述(一) >预算的作用 预算是经营决策和长期决策目标的 ◆明确目标 种数量表现,即通过有关的数据 协调平衡 将企业全部经营活动的各项目标具 ◆日常控制 体地、系统地反映出来。预算代表 了企业应达到的目标。企业将经营 业绩评价 的实际成果同预算对比,揭示两者 >预算编制的原则 间的差异并分析其原因,就可对未 来的经济活动加以控制。企业根据 今以明确的经营目标为前提。制订的各种预算,可以定期或不定 期地对各部门执行情况进行考核与 以销售预算为中心。 评价,及时纠正偏差,确保决策目 令以科学的方法为手段。 标的实现
2 预算概述（一） ➢预算的作用 ❖明确目标 ❖协调平衡 ❖日常控制 ❖业绩评价 ➢预算编制的原则 ❖以明确的经营目标为前提。 ❖以销售预算为中心。 ❖以科学的方法为手段。 预算是经营决策和长期决策目标的 一种数量表现，即通过有关的数据 将企业全部经营活动的各项目标具 体地、系统地反映出来。预算代表 了企业应达到的目标。企业将经营 的实际成果同预算对比，揭示两者 间的差异并分析其原因，就可对未 来的经济活动加以控制。企业根据 制订的各种预算，可以定期或不定 期地对各部门执行情况进行考核与 评价，及时纠正偏差，确保决策目 标的实现
预算的内容和编制方法() >预算的内容 ◆经营预算 经营预算是与企业日常经营活动有关的预算,主要包括销售预算、生 产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成 本和期末存货预算、销售及管理费用预算 财务预算 财务预算是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的预算。主要 包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表。 令专门决策预算 专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算,也称为资本支出 预算
3 预算的内容和编制方法（一） ➢预算的内容 ❖经营预算 ❖财务预算 ❖专门决策预算 经营预算是与企业日常经营活动有关的预算，主要包括销售预算、生 产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成 本和期末存货预算、销售及管理费用预算。 财务预算是与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的预算。主要 包括现金收支预算、预计利润表、预计资产负债表。 专门决策预算是与企业的固定资产投资有关的预算，也称为资本支出 预算
预算的内容和编制方法(二) 各不同预算之间的联系 预算是一个有机整体,其中销售预算是整个企业预算的关键 和起点,它决定了生产预算、现金收入预算和预计利润表上 的数额。生产预算是编制直接材料、直接人工、现金支出预 算以及预计资产负债表和预计利润表数额的依据。资本支出 预算影响到现金支出预算和预计资产负债表
4 预算的内容和编制方法（二） ➢各不同预算之间的联系 预算是一个有机整体，其中销售预算是整个企业预算的关键 和起点，它决定了生产预算、现金收入预算和预计利润表上 的数额。生产预算是编制直接材料、直接人工、现金支出预 算以及预计资产负债表和预计利润表数额的依据。资本支出 预算影响到现金支出预算和预计资产负债表
预算的内容和编制方法(三) >预算的编制方法—经营预算(1) ◆销售预算(参见编制示例) 销售预算以经营目标(即目标利润)为基础,根据市场需求、 单价及成本消耗等因素制定的。 销售预算的内容主要是销售数量、单价和销售收入等 在编制销售预算的同时,还要编制应收账款收入预算,以反映 各期销售额的应收数和实收数,为现金预算提供依据。 ◆生产预算(参见编制示例) 产品的生产量是由预计销售量、预计的期末存货量和期初存货量 共同决定的。其计算公式如下 预计生产量=预计销售量+预计期末存货一期初存货
5 预算的内容和编制方法（三） ➢预算的编制方法——经营预算 （1） ❖销售预算 （参见编制示例） ❖生产预算（参见编制示例） 销售预算以经营目标（即目标利润）为基础，根据市场需求、 单价及成本消耗等因素制定的。 销售预算的内容主要是销售数量、单价和销售收入等。 在编制销售预算的同时，还要编制应收账款收入预算，以反映 各期销售额的应收数和实收数，为现金预算提供依据。 产品的生产量是由预计销售量、预计的期末存货量和期初存货量 共同决定的。其计算公式如下： 预计生产量=预计销售量+预计期末存货—期初存货
预算的内容和编制方法(四) >预算的编制方法—经营预算(2) ◆直接材料预算(参见编制示例) ˉ生产量确定以后,就可以编制材料的耗用和采购预算 材料的耗用量取决于生产量的大小及材料库存量 材料采购量的计算公式如下 预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末材料库存量一期初材料库存量 在编制材料采购预算的同时,还必须编制应付购货款的支出预算,反映 各季度应付购货款的应付数和实付数,为现金预算提供依据。 令直接人工预算(参见编制示例) 直接人工预算编制的基础是生产预算中的每季生产量,单位产量的工时 定额以及单位小时的工资率。其计算公式如下 预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时定额×单位小时工资率
6 预算的内容和编制方法（四） ➢预算的编制方法——经营预算 （2） ❖直接材料预算（参见编制示例） ❖直接人工预算（参见编制示例） •生产量确定以后，就可以编制材料的耗用和采购预算。 •材料的耗用量取决于生产量的大小及材料库存量。 •材料采购量的计算公式如下： 预计材料采购量=预计材料耗用量+预计期末材料库存量—期初材料库存量 •在编制材料采购预算的同时，还必须编制应付购货款的支出预算，反映 各季度应付购货款的应付数和实付数，为现金预算提供依据。 直接人工预算编制的基础是生产预算中的每季生产量，单位产量的工时 定额以及单位小时的工资率。其计算公式如下： 预计直接人工成本=预计生产量×单位产品工时定额×单位小时工资率
预算的内容和编制方法(五) >预算的编制方法经营预算(3) ◆制造费用预算(参见编制示例) 编制预算时,变动费用根据预计生产总工时和预计变动制造费用分配 率计算;固定费用预算按照零底预算的方法确定。 另外,在预算表下面还要计算以现金支付的费用数,为现金预算提供 资料。 令单位生产成本和期末存货预算(参见编制示例) 产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用组成。若采用变动成 本计算法,产品生产成本和存货成本应该只包括变动生产费用 ◆销售及管理费用预算(参见编制示例) 亦称营业费用预算。其预算的编制与制造费用预算编制的方法相同
7 预算的内容和编制方法（五） ➢预算的编制方法——经营预算 （3） ❖制造费用预算（参见编制示例） ❖单位生产成本和期末存货预算（参见编制示例） ❖销售及管理费用预算（参见编制示例） •编制预算时，变动费用根据预计生产总工时和预计变动制造费用分配 率计算；固定费用预算按照零底预算的方法确定。 •另外，在预算表下面还要计算以现金支付的费用数，为现金预算提供 资料。 产品生产成本由直接材料、直接人工、制造费用组成。若采用变动成 本计算法，产品生产成本和存货成本应该只包括变动生产费用。 亦称营业费用预算。其预算的编制与制造费用预算编制的方法相同
预算的内容和编制方法(六) 资本支出预算 >预算的编制方法财务预算 ◆其他现金支出预算 ◆现金预算(参见编制示例) 预计利润表反映了企业 冷预计利润表(参见编制示例)在预算期内全部经营活 动的最终成果。 ☆预计资产负债表(参见编制示例) 预计资产负债表反映了企业预算期末有关资产、权益及其相互关系的 状况。在期初资产负债表基础上,依据经营预算和现金预算,即可编 制预计资产负债表
8 预算的内容和编制方法（六） ➢资本支出预算 ➢预算的编制方法——财务预算 ❖其他现金支出预算 ❖现金预算（参见编制示例） ❖预计利润表（参见编制示例） ❖预计资产负债表（参见编制示例） 预计利润表反映了企业 在预算期内全部经营活 动的最终成果。 预计资产负债表反映了企业预算期末有关资产、权益及其相互关系的 状况。在期初资产负债表基础上，依据经营预算和现金预算，即可编 制预计资产负债表
预算编制的其他方法() 弹性预算 弹性预算编制的基本前提是,必须将所有的费用按成本习性划分为变 动成本和固定成本。 弹性预算方法可用于编制成本预算和利润预算。 ◆成本的弹性预算(参见编制示例) 首先,按产品分别制定其单位消耗量 其次,以预算期内预计生产量分别乘以单位消耗量,即可得到不同生 产水平的弹性预算 ◆利润的弹性预算(参见编制示例) 利润的弹性预算是预算期内各种业务量水平上利润的预算 ·它以预算期内预计的各种可能实现销售收入为出发点,扣除变动成本 期间成本预算数,确定相应的利润或亏损
9 预算编制的其他方法（一） ➢弹性预算 ❖成本的弹性预算（参见编制示例） ❖利润的弹性预算（参见编制示例） •弹性预算编制的基本前提是，必须将所有的费用按成本习性划分为变 动成本和固定成本。 •弹性预算方法可用于编制成本预算和利润预算。 •首先，按产品分别制定其单位消耗量； •其次，以预算期内预计生产量分别乘以单位消耗量，即可得到不同生 产水平的弹性预算。 •利润的弹性预算是预算期内各种业务量水平上利润的预算。 •它以预算期内预计的各种可能实现销售收入为出发点，扣除变动成本， 期间成本预算数，确定相应的利润或亏损
预算编制的其他方法(二) 零基预算(参见编制示例) ·零基预算编制预算时是从零开始 零基预算对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益 ·零基预算从业务角度来考虑问题,对每一项费用都要进行分析,按主 次来确定其费用水平。 ·零基预算不是根据预算增加与否来拓展新业务,而是根据该业务的重 要与否来决定,并相应增加预算数 零基预算的优点是对传统预算编制方法的挑战,一切从零开始,可以 排除前期预算的不良影响,节约费用支出,提高使用资金的使用效果 但是,在编制预算时,工作量比较大,因而可二、三年编制一次
10 预算编制的其他方法（二） ➢零基预算（参见编制示例） •零基预算编制预算时是从零开始。 •零基预算对所有的费用开支比较讲究其必要性和成本效益。 •零基预算从业务角度来考虑问题，对每一项费用都要进行分析，按主 次来确定其费用水平。 •零基预算不是根据预算增加与否来拓展新业务，而是根据该业务的重 要与否来决定，并相应增加预算数。 •零基预算的优点是对传统预算编制方法的挑战，一切从零开始，可以 排除前期预算的不良影响，节约费用支出，提高使用资金的使用效果。 但是，在编制预算时，工作量比较大，因而可二﹑三年编制一次