第十五章现金流量表 本章结构 >现金流量表概述 >现金流量表的编制方法 >现金流量表编制举例
1 第十五章 现金流量表 本章结构 ➢现金流量表概述 ➢现金流量表的编制方法 ➢现金流量表编制举例
现金流量表概述(一) 现金流量表的历史发展 现金流量分析及资金表·资金来源去向表 财务状况变动表 现金流量表 我国从1993年起编制财务状况变动表,1998年财政部 颁布《现金流量表》准则,要求企业从1998年起编制。 现金流量表的作用 不易被操纵;能较好反映资产的流 动性与支付能力;能从侧面评价公 司利润的质量
2 现金流量表概述（一） ➢现金流量表的历史发展 现金流量分析及资金表 资金来源去向表 财务状况变动表 现金流量表 ➢我国从1993年起编制财务状况变动表，1998年财政部 颁布《现金流量表》准则，要求企业从1998年起编制。 ➢现金流量表的作用 不易被操纵；能较好反映资产的流 动性与支付能力；能从侧面评价公 司利润的质量
现金流量表概述(二) 现金流量表的编制基础 ☆现金及现金流量 ◇影响现金增减变化的因素 令现金各项目间的交易—不会引起现金的增减变化 今非现金项目间的交易——不会引起现金的增减变化。 现金与非现金项目间的交易—会引起现金的增 减变化
3 现金流量表概述（二） ➢现金流量表的编制基础 ❖现金及现金流量 ❖影响现金增减变化的因素 ❖现金各项目间的交易——不会引起现金的增减变化。 ❖非现金项目间的交易——不会引起现金的增减变化。 ❖现金与非现金项目间的交易——会引起现金的增 减变化
现金流量表概述(三) 现金与非现金项目之间的交易 本表也是编制现金 引起现金增加的业务 流量表时由权责发 生制向收付实现制 引起现金减少的业务 转换的依据。 现金增加 现金减少 非现金流动资产减少 非现金流动资产增加 长期资产减少 长期资产增加 流动负债增加 流动负债减少 长期负债增加 长期负债减少 所有者权益增加 所有者权益减
4 现金流量表概述（三） ➢现金与非现金项目之间的交易 ❖引起现金增加的业务 ❖引起现金减少的业务 现金增加 现金减少 非现金流动资产减少 长期资产减少 流动负债增加 长期负债增加 所有者权益增加 非现金流动资产增加 长期资产增加 流动负债减少 长期负债减少 所有者权益减少 本表也是编制现金 流量表时由权责发 生制向收付实现制 转换的依据
现金流量表概述(四) 现金流量表的分类 现金及现金等价物净 冷经营活动产生的现金流量加额=经营活动产生 的现金流量的净额+ 投资活动产生的现金 令投资活动产生的现金流量流量净额+筹资活动 立生的现金流量净额 +汇率变动对现金的 ☆筹资活动产生的现金流量 影响。 现金流量表的格式
5 现金流量表概述（四） ➢现金流量表的分类 ❖经营活动产生的现金流量 ❖投资活动产生的现金流量 ❖筹资活动产生的现金流量 ➢现金流量表的格式 现金及现金等价物净 加额=经营活动产生 的现金流量的净额+ 投资活动产生的现金 流量净额+筹资活动 产生的现金流量净额 +汇率变动对现金的 影响
现金流量表的编制方法(一) ≯对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和 间接法。 直接法—以本期营业收入为起算点 应计制 加项 减项 现金制 营业收入净额+期初应收项目 r期末应收项目 销售收现 坏账注销 营业成本+r期末存货 r期初存货1 购货付现 L期初应付项目 期末应付项目士 期间费用+r期末待摊费用-m期初待摊费用 期间费用付现 L期初应付、预提费用4-期末应付、预提费用
6 现金流量表的编制方法（一） ➢对经营活动现金流量的计算和列示通常采用直接法和 间接法。 ➢直接法——以本期营业收入为起算点。 应计制 加 项 减 项 现金制 营业收入净额＋ 期初应收项目 － ┏ 期末应收项目┓ =销售收现 ┗ 坏账注销 ┛ 营业成本 ＋ ┏ 期末存货 ┓ － ┏ 期初存货 ┓ =购货付现 ┗ 期初应付项目 ┛ ┗ 期末应付项目┛ 期间费用 ＋ ┏期末待摊费用 ┓ － ┏期初待摊费用 ┓ =期间费用付现 ┗期初应付、预提费用┛ ┗期末应付、预提费用┛
现金流量表的编制方法(二) >间接法—以净利润为起算点。 收现的收入-付现的费用(即现金净流量) =净利-不收现的收入+不付现的费用 必须调整的三大项目 ◇不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整 今不属于经营活动的损益 ☆非现金流动项目的调整
7 现金流量表的编制方法（二） ➢间接法——以净利润为起算点。 ➢必须调整的三大项目 ❖不涉及现金的经营性费用与收入项目的调整 ❖不属于经营活动的损益 ❖非现金流动项目的调整 收现的收入-付现的费用（即现金净流量） =净利-不收现的收入+不付现的费用
现金流量表的编制方法(三) 直接法与间接法的比较 ·在直接法下,经营活动现金流入的特殊来源,以及经营活动现金 流出的用途的信息,有助于估计将来的现金流量。 ·在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务,追加投资,以 及向股东进行分配的能力时,各类现金流入和现金流出的信息要 比间接法下列示唯一的合计数(经营活动现金净流量)更为有用。 间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的 差异,也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起。 >我国会计准则要求企业在主表中采用直接法,还应以附表形 式披露按间接法计算的经营活动现金流量信息
8 现金流量表的编制方法（三） ➢直接法与间接法的比较 •在直接法下，经营活动现金流入的特殊来源，以及经营活动现金 流出的用途的信息，有助于估计将来的现金流量。 •在评价企业从经营活动中产生足够现金偿付债务，追加投资，以 及向股东进行分配的能力时，各类现金流入和现金流出的信息要 比间接法下列示唯一的合计数(经营活动现金净流量)更为有用。 •间接法的主要优点在于它能反映净利润和经营活动现金净流量的 差异，也就是将利润表和资产负债表有机地联系在一起。 ➢ 我国会计准则要求企业在主表中采用直接法，还应以附表形 式披露按间接法计算的经营活动现金流量信息
现金流量表的编制举例(一) ≯现金流量表编制的工作底稿——分为账户式和棋盘式 两种 >账户式 开设三大账户(指“经营活动现金流量”、“投资活动现金 流量”、“筹资活动现金流量” 冷开设有关利润表及资产负债表项目账户并将原期初期末过账。 ☆以利润表为基础编制调整分录 将调整分录过账 ◆将三大账户余额转入“货币资金”账户 ◆编制正式现金流量表
9 现金流量表的编制举例（一） ➢现金流量表编制的工作底稿——分为账户式和棋盘式 两种。 ➢账户式 ❖开设三大账户（指“经营活动现金流量” 、 “投资活动现金 流量” 、 “筹资活动现金流量” ❖开设有关利润表及资产负债表项目账户并将原期初期末过账。 ❖以利润表为基础编制调整分录。 ❖将调整分录过账。 ❖将三大账户余额转入“货币资金”账户 ❖编制正式现金流量表
现金流量表的编制举例(二) ≯现金流量表编制的工作底稿—分为账户式和棋盘式 两种 >棋盘式——账户式汇总成表格即为棋盘式 将资产负债表的年初数和年末数过入表格的期初数栏和期 末数栏,将利润表的本年累计数过入表格的第四栏 ◇以利润表项目为基础,结合资产负债表及有关资料,编制 调整分录 ☆将调整分录过入表格的调整分录栏。 ☆试算调整分录及资产负债表项目金额 ◆编制正式现金流量表
10 现金流量表的编制举例（二） ➢现金流量表编制的工作底稿——分为账户式和棋盘式 两种。 ➢棋盘式——账户式汇总成表格即为棋盘式。 ❖将资产负债表的年初数和年末数过入表格的期初数栏和期 末数栏，将利润表的本年累计数过入表格的第四栏 ❖以利润表项目为基础，结合资产负债表及有关资料，编制 调整分录 。 ❖将调整分录过入表格的调整分录栏。 ❖试算调整分录及资产负债表项目金额。 ❖编制正式现金流量表