第十九章经营决策分析 本章结构 经营决策分析概述 >本量利分析 >定价决策 生产决策
1 第十九章 经营决策分析 本章结构 ➢经营决策分析概述 ➢本量利分析 ➢定价决策 ➢生产决策
经营决策分析概述(一) ·经营决策是企业在经营过程中面临各种特 经营决策的意义 殊问题时,由各级管理人员采用科学的方 法,依据客观资料,以取得最佳经济效益 为目标,从若干个备选方案中作出的选择。 经营决策的基本程序 确定决策目标 作出最优决策 提出备选方案 执行最优决策 收集整理资料 分析执行结果 比较评价方案
2 经营决策分析概述（一） ➢经营决策的意义 ➢经营决策的基本程序 •确定决策目标 •提出备选方案 •收集整理资料 •比较评价方案 •作出最优决策 •执行最优决策 •分析执行结果 •经营决策是企业在经营过程中面临各种特 殊问题时，由各级管理人员采用科学的方 法，依据客观资料，以取得最佳经济效益 为目标，从若干个备选方案中作出的选择
经营分析概述(二) >常用决策分析方法 ◆差量分析法 ◆边际贡献法 本量利分析法后面的章节将对本量利分析法作详细介绍 今大中取小法“大中取小”和“小中取大”分析法适用于非 确定型决策。所谓非确定型决策是指影响这类 决策的因素不能确定,且出现这种可能结果的 小中取大法概率也无法商切地进行预计的决策
3 经营分析概述（二） ➢常用决策分析方法 ❖差量分析法 ❖边际贡献法 ❖本量利分析法 ❖大中取小法 ❖小中取大法 “大中取小”和“小中取大”分析法适用于非 确定型决策。所谓非确定型决策是指影响这类 决策的因素不能确定，且出现这种可能结果的 概率也无法确切地进行预计的决策。 后面的章节将对本量利分析法作详细介绍
本量利分析(一) >成本性态「固定成本是指在一定的相关范围内,成本总额与业务 量增减变化没有直接联系的成本。具有此类特点的费 固定成本用项目有固定资产的折旧费、租赁费、保险费等 变动成本是指在一定的相关范围内,成本总额随着业 务量的增减变化成正比例增减变化,而单位变动成本 心变动成本不受业务量变化的影响。具有此类特点的费用项目有 直接材料、直接人工等 混合成本是指总成本虽然受业务量变动的影响,但其 混合成本变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系 这一类成本兼有固定成本和变动成本的标准,故也称 为半变动成本通常采用高低点法、散布图法、直线 回归法对混合成本进行分解
4 本量利分析（一） ➢成本性态 ❖固定成本 ❖变动成本 ❖混合成本 变动成本是指在一定的相关范围内，成本总额随着业 务量的增减变化成正比例增减变化，而单位变动成本 不受业务量变化的影响。具有此类特点的费用项目有： 直接材料、直接人工等。 固定成本是指在一定的相关范围内，成本总额与业务 量增减变化没有直接联系的成本。具有此类特点的费 用项目有固定资产的折旧费、租赁费、保险费等。 混合成本是指总成本虽然受业务量变动的影响，但其 变动的幅度并不与业务量的变动保持严格的比例关系， 这一类成本兼有固定成本和变动成本的标准，故也称 为半变动成本 .通常采用高低点法、散布图法、直线 回归法对混合成本进行分解
本量利分析(二) 本量利分析的基本模式 ◆边际贡献 边际贡献是指产品的销售收入弥补变动成本后的余额,亦称贡献毛益、边际利润, 反映了产品的创利能力。单位边际贡献=销售单价一单位变动成本=pb;边际贡 献总额=产品销售收入总额一变动成本总额=px-bx=(pb)x ◆边际贡献率 边际贡献率是指边际贡献与销售收入之比,即每一元销售收入中边际贡献所占的 比重,是用相对数反映企业产品的创利能力。边际贡献率=单位边际贡献/销售单 价或=边际贡献总额/销售收入总额 令变动成本率 变动成本率也称为补偿率,是变动成本占销售收入的比率。变动成本率=单位变 动成本/单价=变动成本总额/销售收入总额=1-边际贡献率;变动成本率与边际贡 献率之间是一种互补的关系,产品的变动成本率高,则边际贡献率低,创利能力 小;反之,产品的变动成本率低,则边际贡献率高,创利能力高
5 本量利分析（二） ➢本量利分析的基本模式 ❖边际贡献 ❖边际贡献率 ❖变动成本率 •边际贡献是指产品的销售收入弥补变动成本后的余额，亦称贡献毛益、边际利润， 反映了产品的创利能力。单位边际贡献=销售单价—单位变动成本=p—b ；边际贡 献总额=产品销售收入总额—变动成本总额=px—bx=(p—b)x •变动成本率也称为补偿率，是变动成本占销售收入的比率。 变动成本率=单位变 动成本/单价 = 变动成本总额/销售收入总额=1-边际贡献率 ；变动成本率与边际贡 献率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，则边际贡献率低，创利能力 小；反之，产品的变动成本率低，则边际贡献率高，创利能力高。 •边际贡献率是指边际贡献与销售收入之比，即每一元销售收入中边际贡献所占的 比重，是用相对数反映企业产品的创利能力。边际贡献率=单位边际贡献/销售单 价 或 =边际贡献总额/销售收入总额
本量利分析(三) 损益的平衡分析 损益平衡点的计算方法损益平衡分析亦称保本分析,是 研究企业处于损益平衡状态时的 ◆单一产品 成本、业务量和利润之间的关系, 主要是确定损益平衡点(保本点) 令多品种产品 的销售量或销售金额 ◆损益平衡点图示法 损益平衡点的确定既可以利用公式计算得到,也可以通过作图方法来 确定。损益平衡点图示法是在直角坐标系中表明销售产品成本、销售 量与利润三者之间的关系,据此确定损益平衡点
6 本量利分析（三） ➢损益的平衡分析 ❖损益平衡点的计算方法 ❖单一产品 ❖多品种产品 ❖损益平衡点图示法 •损益平衡分析亦称保本分析，是 研究企业处于损益平衡状态时的 成本、业务量和利润之间的 关系， 主要是确定损益平衡点（保本点） 的销售量或销售金额。 •损益平衡点的确定既可以利用公式计算得到，也可以通过作图方法来 确定。损益平衡点图示法是在直角坐标系中表明销售产品成本、销售 量与利润三者之间的关系，据此确定损益平衡点
本量利分析(四) 目标利润的预测与分析(1) ◇利润的预测 预计利润=销售单价×销售量一单位变动成本×销售量一固定成本总额 单位边际贡献×销售量一固定成本总额 边际贡献总额-固定成本总额 =边际贡献率×销售收入一固定成本总额 安全边际量×单位边际贡献 安全边际额×边际贡献率 ◆实现目标利润的销售量 目标销售量=(固定成本总额十目标利润)(单价一单位变动成本 (固定成本总额+目标利润y单位边际贡献
7 本量利分析（四） ➢目标利润的预测与分析（1） ❖利润的预测 •预计利润=销售单价×销售量－单位变动成本×销售量－固定成本总额 =单位边际贡献×销售量－固定成本总额 =边际贡献总额-固定成本总额 =边际贡献率×销售收入－固定成本总额 =安全边际量×单位边际贡献 =安全边际额×边际贡献率 •目标销售量=(固定成本总额＋目标利润)/(单价－单位变动成本) =(固定成本总额＋目标利润)/单位边际贡献 ❖实现目标利润的销售量
本量利分析(五) 目标利润的预测与分析(2) 实现目标利润的单价 在其他条件确定的情况下,实现目标利润的单价可计算如下 单价=(变动成本总额十固定成本总额十目标利润)/销售量 单位变动成本十(固定成本总额十目标利润)/销售量 单位变动成本+单位边际贡献 ◇实现目标利润的成本水平 在其他条件确定的情况下,实现目标利润的单位变动成本计算如下: 单位变动成本=(销售额一固定成本总额一目标利润)/销售量 单价一(固定成本总额十目标利润)/销售量 单价—一单位边际贡献 固定成本总额=销售额一变动成本总额一目标利润 边际贡献总额一目标利润 单位边际贡献×销售量一目标利润
8 本量利分析（五） ➢目标利润的预测与分析（2） ❖实现目标利润的单价 • 在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单位变动成本计算如下： 单位变动成本=（销售额－固定成本总额－目标利润）/销售量 =单价－（固定成本总额＋目标利润）/销售量 =单价—单位边际贡献 固定成本总额=销售额－变动成本总额－目标利润 =边际贡献总额－目标利润 =单位边际贡献×销售量－目标利润 ❖实现目标利润的成本水平 在其他条件确定的情况下，实现目标利润的单价可计算如下： 单价=（变动成本总额＋固定成本总额＋目标利润）/ 销售量 = 单位变动成本＋（固定成本总额＋目标利润）/销售量 = 单位变动成本＋单位边际贡献
定价决策 >完全成本加成定价法 品单价=预计单位完全成本×(1+利润加成率) >变动成本加成定价法 产品单价=产品单位变动成本/(1-边际贡献率) >特殊订货的定价决策 只要特殊订货能给企业带来边际贡献,该批订货就可以接受
9 定价决策 ➢完全成本加成定价法 ➢变动成本加成定价法 ➢特殊订货的定价决策 产品单价=预计单位完全成本×（1+利润加成率） 产品单价=产品单位变动成本/（1－边际贡献率） 只要特殊订货能给企业带来边际贡献，该批订货就可以接受
生产决策(一) >新产品生产决策[此类决策主要采用边际贡献法或差量分析法 亏损产品应否停产决策 如果某产品的边际贡献为正数,但无法弥补其应承担的固定成本, 利润为负数,这样的亏损产品就不应该停产 如果某产品的边际贡献为负数,这类产品必须停产,以减少企业的 亏损数 亏损产品应否停产决策可采用边际贡献分析法进行。 >零部件自制或外购决策 零配件自制或外购的决策,主要是将零配件的自制成本与外购成本进 行比较,选出成本低的方案。注意,两方案成本中应考虑相关成本
10 生产决策（一） ➢新产品生产决策 ➢亏损产品应否停产决策 此类决策主要采用边际贡献法或差量分析法。 •如果某产品的边际贡献为正数，但无法弥补其应承担的固定成本， 利润为负数，这样的亏损产品就不应该停产。 •如果某产品的边际贡献为负数，这类产品必须停产，以减少企业的 亏损数。 •亏损产品应否停产决策可采用边际贡献分析法进行。 零配件自制或外购的决策，主要是将零配件的自制成本与外购成本进 行比较，选出成本低的方案。注意，两方案成本中应考虑相关成本。 ➢零部件自制或外购决策