第十六章合并报表(一) 本章结构 企业合并的意义与分类 >企业合并的会计处理 台并报表
1 第十六章 合并报表（一） 本章结构 ➢企业合并的意义与分类 ➢企业合并的会计处理 ➢合并报表
企业合并的意义与分类(-) 企业合并的含义 今主并企业和被并企业 今母公司和子公司 企业合并的分类 ◆按法律形式分类 包括吸收合并、创立合并、控股合并 ☆按行业特点分类 包括横向合并、纵向合并、混合合并
2 企业合并的意义与分类（一） ➢企业合并的含义 ❖主并企业和被并企业 ❖母公司和子公司 ➢企业合并的分类 ❖按法律形式分类 包括吸收合并、创立合并、控股合并 ❖按行业特点分类 包括横向合并、纵向合并、混合合并
企业合并的意义与分类(二) 按法律形式分类 令吸收合并:甲+乙+.=甲(主并企业) 创立合并:甲+乙+.=丙 ◆控股合并:甲+乙=甲+乙 ☆控制:通常分两种具体情况 1通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确 定 2虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数,但通 过拥有的表决权资本和其他方式达到控制
3 企业合并的意义与分类（二） ➢ 按法律形式分类 ❖ 吸收合并：甲+乙+…=甲（主并企业） ❖ 创立合并：甲+乙+…=丙 ❖ 控股合并：甲+乙=甲+乙 ❖ 控制：通常分两种具体情况 1.通过一方拥有另一方超过半数以上表决权资本的比例来确 定 2.虽然一方拥有另一方表决权资本的比例不超过半数，但通 过拥有的表决权资本和其他方式达到控制
企业合并的意义与分类(三) 按行业特点分类 横向合并:也称水平式合并,指生产工艺、产品、劳务 相同或相近的企业间的合并 ◆纵向合并:也称垂直式合并,指生产工艺、产品、劳务 虽不相同或相近,但具有前后联系的企业间的合并 ◇混合合并:也称多种经营合并,指生产工艺、产品、劳 务没有内在联系的企业间的合并
4 企业合并的意义与分类（三） ➢ 按行业特点分类 ❖ 横向合并：也称水平式合并，指生产工艺、产品、劳务 相同或相近的企业间的合并。 ❖ 纵向合并：也称垂直式合并，指生产工艺、产品、劳务 虽不相同或相近，但具有前后联系的企业间的合并。 ❖ 混合合并：也称多种经营合并，指生产工艺、产品、劳 务没有内在联系的企业间的合并
企业合并的会计处理(一) 企业合并案例及其意义 企业合并的会计处理—主并企业通常可采用购受法和权益结合 法处理企业合并业务 ◇购受法:又称购买法,是将企业合并视为主并企业通过购买被 并企业的股份(股权)来取得其全部或部分净资产的一种会计 方法。 ◇权益结合法:也称联营法或权益合并法,是处理企业合并的另 种会计方法
5 企业合并的会计处理（一） ➢ 企业合并案例及其意义 ➢ 企业合并的会计处理——主并企业通常可采用购受法和权益结合 法处理企业合并业务。 ❖ 购受法：又称购买法，是将企业合并视为主并企业通过购买被 并企业的股份（股权）来取得其全部或部分净资产的一种会计 方法。 ❖ 权益结合法：也称联营法或权益合并法，是处理企业合并的另 一种会计方法
企业合并的会计处理(二) 购受法 特点 需要注意的问题:主要注意相关费用的归属原则 ◇被并企业资产的确认和评估 ◆财产清查 资产评估 购受法的会计处理(示例) 被并企业丧失法人资格 被并企业保留法人资格
6 企业合并的会计处理（二） ➢ 购受法 ❖ 特点 ❖ 需要注意的问题：主要注意相关费用的归属原则。 ❖ 被并企业资产的确认和评估 ❖ 财产清查 ❖ 资产评估 ❖ 购受法的会计处理 （示例） ❖ 被并企业丧失法人资格 ❖ 被并企业保留法人资格
企业合并的会计处理(三) 权益结合法 特点 ◇权益结合法会计处理的一般原则(示例) 购受法与权益结合法的比较 合并当年 合并后年度 权益结合法的适用条件 心 AICPA#16 今IASC#22
7 企业合并的会计处理（三） ➢ 权益结合法 ❖ 特点 ❖ 权益结合法会计处理的一般原则 （示例） ❖ 购受法与权益结合法的比较 ❖ 合并当年 ❖ 合并后年度 ❖ 权益结合法的适用条件 ❖ AICPA#16 ❖ IASC#22
企业合并的会计处理(四) 企业合并在财务报表中的披露 采用购受法的合并 采用权益结合法的合并 企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务,应在财务报表中作充分披露。 1.被并企业的名称及简介 1.被并企业的名称及简介; 2.指明所采用的购受法; 2.指明所采用的权益结合法; 3.被并企业经营成果纳入实施合并企 3.为实现合并而发行之股票概况和数 业利润的期间 4.合并成本; 4.列入合并后企业本期利润表中的收 5.从购买时开始的合并收益 入、非常事项、净收益和各个公司股东 6.如果公布比较财务报表,前一期的所有权的其他变化情况 合并 5.为使合并后企业的会计处理保持 收益(追溯重编的虚拟结果) 致而对参与合并企业的净资产所作的调 7.合并时所出现的商誉、摊销方法及整的性质 摊销期限 6.参与合并的企业若改变会计年度, 8.或有事项的性质及会计处理 所引起的留存利润增减变动情况
8 企业合并的会计处理（四） ➢ 企业合并在财务报表中的披露 采用购受法的合并 采用权益结合法的合并 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的购受法； 3．被并企业经营成果纳入实施合并企 业利润的期间； 4．合并成本； 5．从购买时开始的合并收益； 6．如果公布比较财务报表，前一期的 合并 收益（追溯重编的虚拟结果）； 7．合并时所出现的商誉、摊销方法及 摊销期限； 8．或有事项的性质及会计处理。 1．被并企业的名称及简介； 2．指明所采用的权益结合法； 3．为实现合并而发行之股票概况和数 量； 4．列入合并后企业本期利润表中的收 入、非常事项、净收益和各个公司股东 所有权的其他变化情况； 5．为使合并后企业的会计处理保持一 致而对参与合并企业的净资产所作的调 整的性质； 6．参与合并的企业若改变会计年度， 所引起的留存利润增减变动情况。 企业合并是一项会影响报表使用者决策的重大经营业务，应在财务报表中作充分披露
企业合并中的若干问题(一) 商誉 分期摊销法—一目前基准的处理方法 永久保留法 种较为激进的方法。 直接冲销法—主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的 致性 >负商誉 ◆产生原因—被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素, 这些不利因素将给企业带来不利影响。 负商誉的处理方法
9 企业合并中的若干问题（一） ➢ 商誉 ❖ 分期摊销法——目前基准的处理方法。 ❖ 永久保留法——一种较为激进的方法。 ❖ 直接冲销法——主张保持自创商誉与外购商誉在会计处理上的 一致性。 ➢ 负商誉 ❖ 产生原因——被并企业还有一些未能在账面上反映的不利因素， 这些不利因素将给企业带来不利影响。 ❖ 负商誉的处理方法
企业合并中的若千问题(二) 下推会计 被购买企业的资产、负债及股东权益,在交易后,若所有权发生重 大变更(要求母公司的控股比例超过97%),则其原有的账面价值 就不能再作为计价基础,购买方所花费的代价可以下推至被并企业 成为新的计价基础。这时,资产、负债按公允价值计价,合并成本 超过净资产公允价值的部分反映为商誉,这就是下推会计。 购买日—经营权和控制权开始转移的日期 我国财政部在1998年的66号文件中,就购买日作了明确规定,公司购 买其他企业应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购 买公司的日期作为购买日 ☆购买日期的确定的条件
10 企业合并中的若干问题（二） ➢ 下推会计 ➢ 购买日——经营权和控制权开始转移的日期。 ❖ 购买日期的确定的条件 被购买企业的资产、负债及股东权益，在交易后，若所有权发生重 大变更（要求母公司的控股比例超过97%），则其原有的账面价值 就不能再作为计价基础，购买方所花费的代价可以下推至被并企业， 成为新的计价基础。这时，资产、负债按公允价值计价，合并成本 超过净资产公允价值的部分反映为商誉，这就是下推会计。 我国财政部在1998年的66号文件中，就购买日作了明确规定，公司购 买其他企业应以被购买企业对净资产和经营的控制权实际上转让给购 买公司的日期作为购买日
