第十七章公开发行证券公司的信息披露 本章结构 >信息披露的原则和内容 >财务报表附注 年度报告信息披露的其他内容
1 第十七章 公开发行证券公司的信息披露 本章结构 ➢信息披露的原则和内容 ➢财务报表附注 ➢年度报告信息披露的其他内容
信息披露的原则和内容 利润表、资产负债表和现金流量表能够为各种信息使用者提 供通用的决策有用信息。然而不可能提供用户所需的全部重 要信息。一些有用的概括性的数量信息可在财务报表中反映, 另有一些信息则需在报表以外的注释及其他媒体中披露
2 信息披露的原则和内容 利润表、资产负债表和现金流量表能够为各种信息使用者提 供通用的决策有用信息。然而不可能提供用户所需的全部重 要信息。一些有用的概括性的数量信息可在财务报表中反映， 另有一些信息则需在报表以外的注释及其他媒体中披露
信息披露的原则和内容(一) 对财务报表披露信息量的要求 财务报告要满足用户 ☆适当披露 的需要,信息披露必然 ◆充分披露 要遵循一定的规则,符 信息披露的原则 合特殊的标准。这些 真实公允原则 规则、标准可通称为 充分披露原则 原则。 ◆充分披露中的重要性原则 信息披露的原则可分 充分技露信息的成本效益原则为着干层次加以讨论
3 信息披露的原则和内容（一） ➢对财务报表披露信息量的要求 ❖适当披露 ❖充分披露 ➢信息披露的原则 ❖真实公允原则 ❖充分披露原则 ❖充分披露中的重要性原则 ❖充分披露信息的成本效益原则 财务报告要满足用户 的需要,信息披露必然 要遵循一定的规则,符 合特殊的标准。这些 规则、标准可通称为 原则。 信息披露的原则可分 为若干层次加以讨论
信息披露的原则和内容(二) ≯增加信息披露的原因 ◆企业经营环境的复杂化。 ◆及时提供信息的要求。 ◇愈益强调会计的控制作用。 信息披露的内容 企业信息披露的形式多种多样,内容广泛,以上市公司为例, 主要包括招股说明书、上市公告、年度报告、中期报告、临 时报告等
4 信息披露的原则和内容（二） ➢增加信息披露的原因 ❖企业经营环境的复杂化。 ❖及时提供信息的要求。 ❖愈益强调会计的控制作用。 ➢信息披露的内容 企业信息披露的形式多种多样，内容广泛，以上市公司为例， 主要包括招股说明书、上市公告、年度报告、中期报告、临 时报告等
信息披露的原则和内容(三) >年度报告 年度报告通常包括如下 内容 令财务报告 (1)公司简介; 财务报告主要向投资者和债权人提供决策有(2)会计数据和业务数 用的数量信息但因为会计程序和会计方法的据摘要 多样性,如使用的估计、摊销、折旧、分配等 (3)股本变动及股东情 技术,所以财务报告中所提供的数量性数据并 况 不精确。所以,财务报告不仅应当提供数量数 据,还应当对产生数量数据的方法加以描述 (4)董事会报告; (5)监事会报告 ◆数量信息 (6)重大事件 ◆非数量信息 (7)财务报告
5 信息披露的原则和内容（三） ➢年度报告 ❖财务报告 ❖数量信息 ❖非数量信息 年度报告通常包括如下 内容： (1)公司简介； (2)会计数据和业务数 据摘要； (3)股本变动及股东情 况； (4)董事会报告； (5)监事会报告； (6)重大事件； (7)财务报告。 财务报告主要向投资者和债权人提供决策有 用的数量信息,但因为会计程序和会计方法的 多样性,如使用的估计、摊销、折旧、分配等 技术,所以财务报告中所提供的数量性数据并 不精确。所以,财务报告不仅应当提供数量数 据，还应当对产生数量数据的方法加以描述
财务报表注释(-) 财务报表注释原因 财务报表注释主要包括以 下内容: 令提高财务报表信息的可比性。()会计政策、会计估计及 其变更; 令增进报表内信息的可理解性。(2)非常项目 (3)财务报表中有关重要项 令突出财务报表信息的重要性。目的明细情况: (4)或有事项 财务报表注释内容 (5)资产负债表日后事项 (6)关联方关系及其交易的 计政策及其变更 披露; (7)其他需披露的事项。 会计估计及其变更
6 财务报表注释 （一） ➢ 财务报表注释原因 ❖ 提高财务报表信息的可比性。 ❖ 增进报表内信息的可理解性。 ❖ 突出财务报表信息的重要性。 ➢ 财务报表注释内容 ❖ 会计政策及其变更 ❖ 会计估计及其变更 财务报表注释主要包括以 下内容： (1)会计政策、会计估计及 其变更； (2)非常项目； (3)财务报表中有关重要项 目的明细情况； (4)或有事项； (5)资产负债表日后事项； (6)关联方关系及其交易的 披露； (7)其他需披露的事项
财务报表注释(二) 会计政策及其变更 变更会计政策必须符合的条件 变更会计政策应披露的事项 会计估计及其变更 ☆会计估计原因 变更会计政策应披露的事项 财务报表注释中会计政策信息示例
7 财务报表注释 （二） ➢ 会计政策及其变更 ❖ 变更会计政策必须符合的条件 ❖ 变更会计政策应披露的事项 ➢ 会计估计及其变更 ❖ 会计估计原因 ❖ 变更会计政策应披露的事项 ➢ 财务报表注释中会计政策信息示例
财务报表注释(三) 重要项目的详细说明[重大的日后事项对本期的财务报表及 以后的财务状况和经营成果会产生很 资产负债表目后事项大的影响甚至影响报表使用者对企业 的评价与相关决策。因而,在报表尚未 正式公开之前,一经发现这种事项,就应 日后事项的分类在年度报告中予以充分披露。 直接影响本期财务报表的事项。—调整事项 2.可能严重影响企业未来财务状况和经营成果的事 项——非调整事项 3.可能影响未来经营活动或计价的事项一非调整事项
8 财务报表注释 （三） ➢ 重要项目的详细说明 ➢ 资产负债表日后事项 ❖ 日后事项的分类 1. 直接影响本期财务报表的事项。—调整事项 2. 可能严重影响企业未来财务状况和经营成果的事 项——非调整事项 3. 可能影响未来经营活动或计价的事项 —非调整事项 重大的日后事项对本期的财务报表及 以后的财务状况和经营成果会产生很 大的影响,甚至影响报表使用者对企业 的评价与相关决策。因而,在报表尚未 正式公开之前,一经发现这种事项,就应 在年度报告中予以充分披露
财务报表注释(四) 在企业财务和经营决策中,如果(1) 关联方交易 方有能力直接或间接控制、(2)共同控 制另一方或(3)对另一方施加重大影响 ☆关联方的确定 将其视为关联方;(4)如果两方或多方 同受一方控制,也将其视为关联方。 关联方关系存在的形式 ☆在我国不属于关联方关系的形式 关联方关系的披露 1、关联方之间的交易按照重要性原 关联方交易的基本特点则分别情况处理 2、在企业与关联方发生交易的情况 关联方交易的形式 下,企业应当在注释中披露关联方关 系的性质、交易类型及其交易要素。 关联方交易披露内容
9 财务报表注释 （四） ➢ 关联方交易 ❖ 关联方的确定 ❖ 关联方关系存在的形式 ❖ 在我国不属于关联方关系的形式 ❖ 关联方关系的披露 ❖ 关联方交易的基本特点 ❖ 关联方交易的形式 ❖ 关联方交易披露内容 在企业财务和经营决策中，如果（1）一 方有能力直接或间接控制、（2）共同控 制另一方或（3）对另一方施加重大影响， 将其视为关联方；（4）如果两方或多方 同受一方控制，也将其视为关联方。 1、关联方之间的交易按照重要性原 则分别情况处理 2、在企业与关联方发生交易的情况 下，企业应当在注释中披露关联方关 系的性质、交易类型及其交易要素
财务报表注释(五) 注释的优缺点 注释的主要优点是 (1)可以反映财务报表中不能披露的非数量性信息;(2)可以揭示财务报 表中项目的质量和条件限制,如抵押资产;(3)可用以揭示比财务报表本 身更为详细的信息。 注释也存在着缺点 (1)不经仔细研究比较难于理解,因而往往容易被忽略。(2)非数量信息依 靠文字描述,用于决策较为困难。(3)企业的经济业务日趋复杂,究竟对 哪些业务需要注释并无一致的意见充分披露和重要性仅是原则要求,并 不能对披露哪些信息提供具体指导,相反要靠判断,信息披露过少,固不足 取,但注释披露过多过滥,以致掩盖了重要信息,也是不正常的
10 财务报表注释 （五） ➢ 注释的优缺点 注释的主要优点是: (1)可以反映财务报表中不能披露的非数量性信息；(2)可以揭示财务报 表中项目的质量和条件限制,如抵押资产；(3)可用以揭示比财务报表本 身更为详细的信息。 注释也存在着缺点: (1)不经仔细研究比较难于理解,因而往往容易被忽略。(2)非数量信息依 靠文字描述,用于决策较为困难。(3)企业的经济业务日趋复杂，究竟对 哪些业务需要注释并无一致的意见,充分披露和重要性仅是原则要求,并 不能对披露哪些信息提供具体指导,相反要靠判断,信息披露过少,固不足 取,但注释披露过多过滥,以致掩盖了重要信息,也是不正常的