企业会计准则第19号 外币折算 财政部会计司注册会计师处刘光忠
企业会计准则第19号 ——外币折算 财政部会计司注册会计师处 刘光忠
讲解提纲 一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、与现行制度的比较
讲解提纲 一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、与现行制度的比较
一、 外币交易 (一)外币交易的种类 (二)即期汇率和即期汇率近似汇率 (三)外币交易的会计处理 (四)分账制记账方法
一、外币交易 （一）外币交易的种类 （二）即期汇率和即期汇率近似汇率 （三）外币交易的会计处理 （四）分账制记账方法
(一)外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易。外币是企业记账本位币以外的 货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易
（一）外币交易种类 外币交易，是指以外币计价或者结算的 交易。外币是企业记账本位币以外的 货币。包括： 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者 劳务； 2.借入或者借出外币资金； 3.其他以外币计价或者结算的交易
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率 1、“即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民 币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元 人民币，银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借：银行存款（美元） 8100 财务费用一汇兑差额 50 贷银行存款（人民币） 8150
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率 1、 “即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民 币外汇牌价的中间价。 但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易 实际采用的率利，即银行买入价或银行卖出价。 例如，以人民币买入1000美元，当日中间价1美元=8.1元 人民币,银行卖出价1美元=8.15元人民币. 借:银行存款(美元) 8100 财务费用—汇兑差额 50 贷:银行存款(人民币) 8150
二)即期汇率和即期汇率近以汇率 2.即期汇率近似汇率，是"”按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通 常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常，应采用即期汇率折算，汇率波动不大的，为简化 核算，可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各 期不得随意变动
(二)即期汇率和即期汇率近似汇率 2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的方法确定 的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通 常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。 通常,应采用即期汇率折算,汇率波动不大的,为简化 核算,可采用与即期汇率近似的汇率。但前后各 期不得随意变动
(三)外币交易的会计处理 1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率 将外币金额折算为记账本位币金 额 需要注意：外币投入资本不产生汇 兑差额
（三）外币交易的会计处理 1.交易日的会计处理 采用即期汇率或即期汇率近似汇率 将外币金额折算为记账本位币金 额 需要注意：外币投入资本不产生汇 兑差额
(三)外币交易的会计处理 2、资产负债表日（期末）的会计处理 (1)外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费 用，计入当期损益，同时调增或调减外币 货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期 应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付 款等
（三）外币交易的会计处理 2、资产负债表日（期末）的会计处理 （1）外币货币性项目 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费 用，计入当期损益，同时调增或调减外币 货币性项目的记账本位币金额。 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定 或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期 应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付 款等
外币货布性项目 ■资产负债表日汇兑差额的账务处理 汇兑损失 借：财务费用一一汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用一一汇兑差额
外币货币性项目 ◼ 资产负债表日汇兑差额的账务处理 ● 汇兑损失 借：财务费用－－汇兑差额 贷：应收账款、应付账款等 ● 汇兑收益 借：应收账款、应付账款等 贷：财务费用－－汇兑差额
(2)外币非货币性项目的处理 ·对于以历史成本计量的外币非货币性项目 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 外币非货币性项目，包括存货、长期股权投 资、 固定资产、无形资产、 实收资本、资 本公积等
（2）外币非货币性项目的处理 ◼ 对于以历史成本计量的外币非货币性项目， 除涉及计提资产减值外，在交易发生日已 按当日即期汇率折算，资产负债表日不应 改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差 额。 外币非货币性项目，包括存货、长期股权投 资、固定资产、无形资产、实收资本、资 本公积等