中华人民共和国财政部 《企业会计准则第17号一一借 款费用》讲解 陆建桥 财政部会计司 lujianqiao@mof.gov.cn
中华人民共和国财政部 《企业会计准则第17号－－借 款费用》讲解 陆建桥 财政部会计司 lujianqiao@mof.gov.cn
主要内容 ■制定和修改背景 ■符合资本化条件的资产范围 ■借款费用资本化期间的确定 ■借款费用资本化金额的确定 >专门借款利息资本化金额的确定 >一般借款利息资本化金额的确定
主要内容 ◼ 制定和修改背景 ◼ 符合资本化条件的资产范围 ◼ 借款费用资本化期间的确定 ◼ 借款费用资本化金额的确定 ➢专门借款利息资本化金额的确定 ➢一般借款利息资本化金额的确定
一、制定和修改背景 ■2001年1月18日，发布《企业会计准则一 一借款费用》 ■2005年修订，2006年2月15日发布
一、制定和修改背景 ◼ 2001年1月18日，发布《企业会计准则－ －借款费用》 ◼ 2005年修订，2006年2月15日发布
二、借款费用资本化的资产的范围 ■从固定资产到符合资本化条件的资产 >符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和 存货等资产 >举例： ·房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 ■机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 ■建造合同
二、借款费用资本化的资产的范围 ◼ 从固定资产到符合资本化条件的资产 ➢符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长 时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用 或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和 存货等资产 ➢举例： 房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品 机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备 建造合同
三、借款费用资本化期间的确定 ■开始资本化的时点 ■暂停资本化的时间 >非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见方面的原因等所导致的中断 >正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的 中断的情况 ■终止资本化的时点
三、借款费用资本化期间的确定 ◼ 开始资本化的时点 ◼ 暂停资本化的时间 ➢ 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其 他不可预见方面的原因等所导致的中断 ➢ 正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要 的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的 中断的情况 ◼ 终止资本化的时点
四、借款费用资本化金额的确定 ■借款费用允许资本化的借款费用扩大了： 由专门借款扩大到一般借款 >专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或 者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 ■专门借款利息费用资本化金额的计算不再 与资产支出相挂钩
四、借款费用资本化金额的确定 ◼ 借款费用允许资本化的借款费用扩大了： 由专门借款扩大到一般借款 ➢专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或 者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入 的，并通常应当具有标明该用途的借款合同 ◼ 专门借款利息费用资本化金额的计算不再 与资产支出相挂钩
五、专门借款利息费用资本化金额的 确定 ·在资本化期间按照实际发生的专门借款利 息金额计入符合资本化条件的资产成本 ■应当扣除有关短期投资收益或者存款利息 收入
五、专门借款利息费用资本化金额的 确定 ◼ 在资本化期间按照实际发生的专门借款利 息金额计入符合资本化条件的资产成本 ◼ 应当扣除有关短期投资收益或者存款利息 收入
六、一般借款利息费用资本化金额的 确定 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合 资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一 般借款的利息费用资本化 ■资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 >资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 ·一般借款加权平均利率= 所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本 金加权平均数
六、一般借款利息费用资本化金额的 确定 ◼ 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合 资本化条件的资产占用了一般借款的，允许将一 般借款的利息费用资本化 ◼ 资本化金额应当以累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数乘以资本化率计算确定 ➢ 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定 一般借款加权平均利率＝ 所占用一般借款当期实际发生的利息之和 ÷ 所占用一般借款本 金加权平均数
应用举例 ■ 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工 程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 建造工程资产支出如下： >20×7年1月1日，支出1500万元 >20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000 万元 >20×7年1月1日，支出1500万元，累计支出5500 万元
应用举例 ◼ 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工 程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工 程于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。 ◼ 建造工程资产支出如下： ➢20×7年1月1日，支出1500万元 ➢20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000 万元 ➢20×7年1月1日，支出1500万元，累计支出5500 万元
应用举例 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借 款期限为3年，年利率为8%。除此之外，无其他专门借款。 ■办公楼的建造还占用两笔一般借款： >A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 >发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5 年，年利率为8%，按年支付利息。 ■ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投 资月收益率为0.5%. ■假定全年按360天计
应用举例 ◼ 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000万元，借 款期限为3年，年利率为8％。除此之外，无其他专门借款。 ◼ 办公楼的建造还占用两笔一般借款： ➢ A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9 年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 ➢ 发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日，期限为5 年, 年利率为8%，按年支付利息。 ◼ 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投 资月收益率为0.5%。 ◼ 假定全年按360天计