企业会计准则 非货币性资产交挨 ■非货币性资产交换概述 ■非货币性资产交换的计量 ■非货币性资产交换的会计处理 ■与现行规定的主要区别
1 企业会计准则—— 非货币性资产交换 ◼ 非货币性资产交换概述 ◼ 非货币性资产交换的计量 ◼ 非货币性资产交换的会计处理 ◼ 与现行规定的主要区别
一、非货币性资产交换概述 (一)概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换 ■不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）
2 一、非货币性资产交换概述 （一）概念 非货币性资产交换是交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货 币性资产进行的交换 ◼ 不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）
一、 非货币性资产交换概述 (二)认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和)的比例 ■低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 ■高于25%（含25%)，适用《企业会计准则第14号 收入》等相关准则
3 一、非货币性资产交换概述 （二）认定 支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资 产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者 收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资 产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例 ◼ 低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则 ◼ 高于25%（含25%），适用《企业会计准则第14号—— 收入》等相关准则
二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： ■公允价值 必须符合两个条件： ▣交换具有商业实质 口换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 ■账面价值（换出资产） 口上述两个条件均不符合
4 二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础： ◼ 公允价值 必须符合两个条件： 交换具有商业实质 换入或换出资产的公允价值能够可靠计量 ◼ 账面价值(换出资产) 上述两个条件均不符合
二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 (1)风险、金额相同，时间不同 （2)时间、金额相同，风险不同 (3)风险、时间相同，金额不同 (4)风险、时间和金额均不同 ◆示例1：位于市区与郊区的两幢大楼，建造时间及成本 均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
5 二、非货币性资产交换的计量 （一）商业实质的判断 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质： 1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同 （1）风险、金额相同，时间不同 （2）时间、金额相同，风险不同 （3）风险、时间相同，金额不同 （4）风险、时间和金额均不同 ◆ 示例1:位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本 均相同，两者进行交换具有商业实质吗？
二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 口从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 口预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 ◆实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
6 二、非货币性资产交换的计量 (一)商业实质的判断 2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同， 且其差额与公允价值相比是重大的 从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、 风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作 用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同 预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的 选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价 ◆ 实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实 质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换
二、非货币性资产交换的计量 (二)公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 ▣以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 口以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定 公允价值
7 二、非货币性资产交换的计量 （二）公允价值的可靠计量 1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 以市场价格为基础确定资产的公允价值 2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能 够可靠计量 以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定 公允价值
二、非货币性资产交换的计量 (二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 口采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大， 或者 口在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 一视为公允价值能够可靠计量 ◆参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的 公允价值
8 二、非货币性资产交换的计量 (二)公允价值的可靠计量 3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易 采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大； 或者 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估 计数的概率能够合理确定 ——视为公允价值能够可靠计量 ◆参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的 公允价值
三、非货币性资产交换的会计处理 (一)以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 口换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）】 +相关税费 2.发生补价 口支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允 价值)+相关税费 口收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值 补价)+相关税费
9 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允 价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值- 补价）+相关税费
三、非货币性资产交换的会计处理 (一)以公允价值为基础确定资产成本的情况下 3.账务处理 换当资产为存德的 列第4号 》 褒界禮幕铁湯品馨失业育詁罐 转商品销售成本 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 籍滨篷簧空罂界督謻篷氯可件史复鑫玻蜜产的，公允价值
10 三、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值为基础确定资产成本的情况下 3.账务处理 ◼ 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准 则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结 转商品销售成本。 ◼ 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账 面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ◼ 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值 和换出资产账面价值的差额，计入投资收益