企业会计准则一一所得税 财政部会计司 焦晓宁
1 企业会计准则－－所得税 财政部会计司 焦晓宁
企业会计准则一一所得税 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 ·确认递延税款的必要性 ·资产和负债的计税基础 ·暂时性差异及与时间性差异的关系 ·递延所得税资产和负债的确认 三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
2 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 二、资产负债表债务法 • 确认递延税款的必要性 • 资产和负债的计税基础 • 暂时性差异及与时间性差异的关系 • 递延所得税资产和负债的确认 三、所得税的确认和计量 四、列报和披露
企业会计准则一一所得税 一、所得税会计概述 所得税的开征与立法促进了所得税会计 核算对象的产生 会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 。所得税会计的形成和发展
3 企业会计准则－－所得税 一、所得税会计概述 • 所得税的开征与立法促进了所得税会计 核算对象的产生 • 会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的 • 所得税会计的形成和发展
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 ·IAS12 ·FAS96、FAS109 ·我国所得税会计准则 出发点： ·注重与会计要素的定义相协调 ·国际会计界及分析界的最新发展
4 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 • IAS12 • FAS96、FAS109 • 我国所得税会计准则 出发点： • 注重与会计要素的定义相协调 • 国际会计界及分析界的最新发展
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 主要特点： ·比较资产、负债的账面价值与计税基础 。确认递延所得税资产或负债 ·确定利润表中的所得税费用
5 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 主要特点： • 比较资产、负债的账面价值与计税基础 • 确认递延所得税资产或负债 • 确定利润表中的所得税费用
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 (一)确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同 ·递延税款的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动
6 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 （一）确认递延税款的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同， 从而造成会计利润与应纳税所得额不同 • 递延税款的设置使得： 1.所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的 税后利润的波动
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 ·递延税款的确认体现了： 权责发生制原则一一交易或事项在某一 会计期间确认，与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认 配比原则一一同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比
7 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 • 递延税款的确认体现了： 权责发生制原则－－交易或事项在某一 会计期间确认，与其相关的所得税影响 亦应在该期间内确认 配比原则－－同一会计期间的会计利润 与所得税费用应相互配比
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性： 例：某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用，实 际支付发生于2005年，适用的所得税税率为 33% 会计处理：2004年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除
8 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 确认递延税款的必要性： 例:某公司每年税前利润总额为1000万元 ,2004年预计了200万元的产品保修费用,实 际支付发生于2005年,适用的所得税税率为 33% 会计处理:2004年计入损益 税收处理:实际发生时允许税前扣除
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 如果不确认递延税款，则： 2003 2004 税收：利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计：所得税费用 396 2641 净利润 604 736
9 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 如果不确认递延税款,则: 2003 2004 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 所得税费用 (396) (264) 净利润 604 736
企业会计准则一一所得税 二、资产负债表债务法 如果确认递延税款，则： 2003 2004 税收利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计当期所得税 (396 (264) 递延所得税 66 66 净利润 670 670
10 企业会计准则－－所得税 二、资产负债表债务法 如果确认递延税款,则: 2003 2004 税收: 利润总额 1000 1000 预计保修费用 200 (200) 应纳税所得额 1200 800 会计: 当期所得税 (396) (264) 递延所得税 66 (66) 净利润 670 670