企业会计准则 一首次执行企业会计准贝 ■ 首次执行日确认和计量基本要求 ■采用追溯调整法的部分事项 ■采用未来适用法的部分事项 ■首份中期财务报告和年度财务报表列报 ■小结
1 企业会计准则——首次执行企业会计准则 ◼ 首次执行日确认和计量基本要求 ◼ 采用追溯调整法的部分事项 ◼ 采用未来适用法的部分事项 ◼ 首份中期财务报告和年度财务报表列报 ◼ 小结
一、1 首次执行日确认和计量基本要求 ▣按照新准则规定对资产、负债和所有者权益 进行重新分类、确认和计量，编制期初资产 负债表，作为执行企业会计准则的起点。 ▣除准则规定应当采用追溯调整法的项目外， 其他会计政策变更均采用未来适用法；采用 追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益 (期初未分配利润和盈余公积)
2 一、首次执行日确认和计量基本要求 按照新准则规定对资产、负债和所有者权益 进行重新分类、确认和计量,编制期初资产 负债表，作为执行企业会计准则的起点。 除准则规定应当采用追溯调整法的项目外, 其他会计政策变更均采用未来适用法；采用 追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益 （期初未分配利润和盈余公积）
二、采用追溯调整法的部分事项 ■要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） ▣涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房 地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生 金融工具、企业年金基金运营中的投资 口涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义 务、重组义务 口长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 口其他：所得税、股份支付等
3 二、采用追溯调整法的部分事项 ◼ 要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条） 涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房 地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生 金融工具、企业年金基金运营中的投资 涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义 务、重组义务 长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并 其他：所得税、股份支付等
二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适 用的折现率，以预计负债折现后金额增加资产 成本，计算应补提的折旧（折耗），调整期初留存 收益 3.需要预计弃置费的资产范围，按照固定资产准 则及解释执行
4 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适 用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产 成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存 收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准 则及解释执行
二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 示例：某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该 企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使 用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未 来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假 定该负债调整风险后的折现率为5%，且自 20×3年1月1日起没有发生变化
5 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 示例：某企业的首次执行日是20×6年1月1日。该 企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备，使 用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未 来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假 定该负债调整风险后的折现率为5％，且自 20×3年1月1日起没有发生变化
二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 口应确认的资产弃置预计负债为77(470万元在 37年内按照5%折现)万元； 口将该项负债再折现3年至20×3年1月1日，得 出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额 为67万元，该金额应增加到资产成本中； 口自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提的 累计折引旧是5(67×3/40)万元
6 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在 37年内按照5％折现）万元； 将该项负债再折现3年至20×3年1月1日，得 出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额 为67万元，该金额应增加到资产成本中； 自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提的 累计折旧是5（67×3/40）万元
二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 首次执行日(20×6年1月1日)的会计分录： 借：固定资产 67 利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 预计负债 77
7 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 首次执行日（20×6年1月1日）的会计分录： 借：固定资产 67 利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77
二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 首次执行日(20×6年1月1日)期初资产负债表 中应确认的各项金额如下（万元）： 在设备成本中增加的弃置成本 67 累计折引旧 (5) 资产弃置预计负债 (77) 留存收益 (15)
8 二、采用追溯调整法的部分事项 (一)预计资产弃置费 首次执行日（20×6年1月1日）期初资产负债表 中应确认的各项金额如下（万元）： 在设备成本中增加的弃置成本 67 累计折旧 （5） 资产弃置预计负债 （77） 留存收益 （15）
二、采用追溯调整法的部分事项 二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如，2005年1月1日授予职工认股权，要求职工服务5年，无 其他业绩条件，可行权日为2010年 1授予职工的权益结算股份支付按权益工具在授予日的 公允价值调整期初留存收益，增加资本公积；不能可靠 计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值 2.授予职工的现金结算股份支付：按权益工具在等待期内、 首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调 整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量 的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量
9 二、采用追溯调整法的部分事项 (二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如,2005年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无 其他业绩条件，可行权日为2010年 1.授予职工的权益结算股份支付:按权益工具在授予日的 公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠 计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值 2.授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待期内、 首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调 整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量 的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量
二、采用追溯调整法的部分事项 (三)所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所 得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税 1原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价 值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性 差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额， 调整期初留存收益。 2原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递 延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项， 两项金额的差额调整期初留存收益
10 二、采用追溯调整法的部分事项 (三)所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所 得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税 1.原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价 值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性 差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额， 调整期初留存收益。 2.原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递 延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项， 两项金额的差额调整期初留存收益