第五章对外投资 2●教学目的与要求 眀确对外投资的定义、种类、核算的内 容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权 投资核算的成本法和权益法、长期债券投 资溢价、折价的摊销,掌握短期股票投资和 债券投资、长期股权投资和债权投资的核
1 第五章 对外投资 ●教学目的与要求: 明确对外投资的定义、种类、核算的内 容,弄懂期末短期投资的价方法、长期股权 投资核算的成本法和权益法、长期债券投 资溢价、折价的摊销, 掌握短期股票投资和 债券投资、长期股权投资和债权投资的核 算
●重点 投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期 债券投资核算短期投资损益的确定及帐务处理,短期 投资减值准备的计提及帐务处理;长期股权投资核算 的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购 (入、折价购入)核算 难点 短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务 处理短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取 得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权 4投资核算的成本法和权益法的区别及应用长期股权投 资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的 确定长期投资减值准备的计提及帐务处理
2 ⚫重点 投资的特征、分类及核算内容;短期股票投资、短期 债券投资核算,短期投资损益的确定及帐务处理, 短期 投资减值准备的计提及帐务处理；长期股权投资核算 的成本法和权益法;长期债券投资(面值购入、溢价购 入、折价购入)核算。 ⚫难点 短期投资取得及其成本确定,投资损益的确定,帐务 处理,短期投资跌价准备计提的方法;长期股权投资取 得时,初始投资成本和新的投资成本的确定,长期股权 投资核算的成本法和权益法的区别及应用,长期股权投 资处置;长期债券投资溢价、折价的摊销、投资收益的 确定;长期投资减值准备的计提及帐务处理
第一节投资概述 投资的概念及特点 )概念 (二)特点 1投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2投资所流入的经济利益,与其他资产为企业带来的经济利益在形式上 有所不同。 3某些投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构),通 过证券的买卖获取收益。 、投资的分类 (一)按照投资性质的分类 按照投资性质分类,为权益性投资、债权性投资、混合性投资等 (二)按照投资对象的变现能力分类 按照投资对象的变现能力分类,可以分为易于变现和不易变现两类。 (三)按照投资目的(或投资期限的长短)分类 按照投资目的分类,可以分为短期投资和长期投资两类 3
3 一、投资的概念及特点 （一）概念 （二）特点 1 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。 2 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上 有所不同。 3 某些投资实际上是将现金投入证券交易所(或证券交易代理机构)，通 过证券的买卖获取收益。 二 、投资的分类 (一)按照投资性质的分类 按照投资性质分类，为权益性投资、债权性投资、混合性投资等。 (二)按照投资对象的变现能力分类 按照投资对象的变现能力分类，可以分为易于变现和不易变现两类。 (三)按照投资目的（或投资期限的长短）分类 按照投资目的分类，可以分为短期投资和长期投资两类。 第一节 投资概述
第二节短期投资 短期投资取得成本的确定及核算 (一)短期投资应当符合的条件 (二)短期投资取得成本的确定 (三)短期投资取得 1设置的帐户 (1)“短期投资” (2)“短期投资跌价准备” (3)“应收股利” (4)“应收利息” (5)“投资收益” 2会计处理
4 第二节 短期投资 一、短期投资取得成本的确定及核算 （一）短期投资应当符合的条件 （二）短期投资取得成本的确定 （三）短期投资取得 1 设置的帐户 （1） “短期投资” （2）“短期投资跌价准备” （3）“应收股利” （4）“应收利息” （5）“投资收益”。 2 会计处理
短期投资会计处理实例 甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公 司的股票作为短期投资。 项目股数元每股税费投资成本 猴王1000 300 5300 金牛20006 650 12650 金马100 350 7350 计 25300 甲企业的会计处理为: 借:短期投资一股票(猴王)5300 股票(金牛)12650 一股票(金马)7350 贷:其他货币资金——存出投资款25300 5
5 短期投资会计处理实例 甲企业于2002年3月10日用存出的投资款购入下列公 司的股票作为短期投资。 项 目 股数 元/每股 税费 投资成本 猴王 1000 5 300 5300 金牛 2000 6 650 12650 金马 1000 7 350 7350 合计 25300 甲企业的会计处理为： 借：短期投资—股票（猴王） 5300 —股票（金牛）12650 —股票（金马） 7350 贷：其他货币资金——存出投资款 25300
三、短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定 平C二)短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定 原则 ()短期投资的股利或利息的处理及投资收盈的账务 p(处理 例:乙公司于2002年3月20日购入股票一酒鬼,实际支 付价款为32000元,其中,100元为已宣告但尚未支付 的现金股利。2002年4月10日,酒鬼公司分派现金股利, 乙公司收到上述已宣告的股利100元。2002年月10 日,企业收到股利。 除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外,短期 投资持有期间所获得的现金股利或利息,作为初始投 资成本的收回,冲减投资的账面价值
6 三、短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定 （一）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的确定 原则 （二）短期投资的股利或利息的处理及投资收益的账务 处理 例：乙公司于2002年3月20日购入股票—酒鬼，实际支 付价款为32000元，其中，1000元为已宣告但尚未支付 的现金股利。2002年4月10日，酒鬼公司分派现金股利， 乙公司收到上述已宣告的股利的1000元。2002年4月10 日，企业收到股利。 除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，短期 投资持有期间所获得的现金股利或利息，作为初始投 资成本的收回，冲减投资的账面价值
四、短期投资期末计价 短期投资期末价值的计量,是指采用一定 的计价标准,对短期投资的期末价值进行 再计量,并以此列示于资产负债表中。短 期投资在最初取得时,是按投资成本计量 的,反映了企业取得短期投资实际支付的 代价。但短期投资的市场价格是不断变化 的,会计期末的市场价格则反映了短期投 资的现时可变现价值。这样,在编制资 负债表时,企业就面临一个以什么价值为 标准,计量短期投资期末价值的问题。会 计上有三种可供选择的方法,即成本法、 市价法和成本与市价孰低法
7 四、短期投资期末计价 短期投资期末价值的计量，是指采用一定 的计价标准，对短期投资的期末价值进行 再计量，并以此列示于资产负债表中。短 期投资在最初取得时，是按投资成本计量 的，反映了企业取得短期投资实际支付的 代价。但短期投资的市场价格是不断变化 的，会计期末的市场价格则反映了短期投 资的现时可变现价值。这样，在编制资产 负债表时，企业就面临一个以什么价值为 标准，计量短期投资期末价值的问题。会 计上有三种可供选择的方法，即成本法、 市价法和成本与市价孰低法
(一)成本法 々成本法,是指按投资成本计量短期投资的期末 价值,并以此列示于资产负债表中的一种计价 方法。采用成本法计价,无论市价如何波动, 均不调整短期投资的账面成本,因而符合实际 成本原则,具有客观性和可靠性,也便于比较 投资成本与资产负债表日可变现价值之间的差 异。但成本法的缺点也相当明显,当市价下跌 时,会高估资产和收益,这将在一定程度上歪 曲企业的财务状况和经营成果。此外,由于市 价的波动,不同时点购入的相同证券,会形成 不同的投资成本,当企业出售这些证券时,很 容易造成人为调节收益的情况
8 （一）成本法 成本法，是指按投资成本计量短期投资的期末 价值，并以此列示于资产负债表中的一种计价 方法。采用成本法计价，无论市价如何波动， 均不调整短期投资的账面成本，因而符合实际 成本原则，具有客观性和可靠性，也便于比较 投资成本与资产负债表日可变现价值之间的差 异。但成本法的缺点也相当明显，当市价下跌 时，会高估资产和收益，这将在一定程度上歪 曲企业的财务状况和经营成果。此外，由于市 价的波动，不同时点购入的相同证券，会形成 不同的投资成本，当企业出售这些证券时，很 容易造成人为调节收益的情况
(二)市价法 ↓市价法,是指按现行市价计量短期投资的期末价值, 并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。采用 市价法计价,如果期末市价上升,则调增短期投资 的账面价值,同时确认市价上升的收益,如果期末 市价下跌,则调减短期投资的账面价值,同时确认 市价下跌的损失,使短期投资的账面价值始终反映 现行市价,因而可以客观地反映短期投资的期末可 变现价值,为正确评价企业的偿债能力提供更为有 用的信息。但是,由于投资的市价是不断波动的 投资的期末可变现价值未必与资产负债表日后的投 资决策具有相关性。此外,在市价上涨的情况下, 企确认的收益当中就会包 笔并未真正实现的 市 升收益,有违谨慎性会计原则
9 （二）市价法 市价法，是指按现行市价计量短期投资的期末价值， 并以此列示于资产负债表中的一种计价方法。采用 市价法计价，如果期末市价上升，则调增短期投资 的账面价值，同时确认市价上升的收益，如果期末 市价下跌，则调减短期投资的账面价值，同时确认 市价下跌的损失，使短期投资的账面价值始终反映 现行市价，因而可以客观地反映短期投资的期末可 变现价值，为正确评价企业的偿债能力提供更为有 用的信息。但是，由于投资的市价是不断波动的， 投资的期末可变现价值未必与资产负债表日后的投 资决策具有相关性。此外，在市价上涨的情况下， 企业确认的收益当中就会包括一笔并未真正实现的 市价上升收益，有违谨慎性会计原则
(三)成本与市价孰低法 々成本与市价孰低法,是指按投资成本与期 末市价二者中较低者计量短期投资的期末 价值,并以此列示于资产负债表中的一种 计价方法。采用成本与市价孰低法计价 如果投资成本低于期末市价,则投资仍按 成本计量,不确认市价上升的收益;如果 期末市价低于投资成本,则投资按期末市 价计量,确认市价下跌的损失。因此,成 本与市价孰低法体现了谨慎性会计原则的 要求,是国际上普遍采用的短期投资期末 计价方法。我国企业会计准则规定,企业 应当于期末或者至少在年度终了时,对短 期投资按成本与市价孰低法进行计量
10 （三）成本与市价孰低法 成本与市价孰低法，是指按投资成本与期 末市价二者中较低者计量短期投资的期末 价值，并以此列示于资产负债表中的一种 计价方法。采用成本与市价孰低法计价， 如果投资成本低于期末市价，则投资仍按 成本计量，不确认市价上升的收益；如果 期末市价低于投资成本，则投资按期末市 价计量，确认市价下跌的损失。因此，成 本与市价孰低法体现了谨慎性会计原则的 要求，是国际上普遍采用的短期投资期末 计价方法。我国企业会计准则规定，企业 应当于期末或者至少在年度终了时，对短 期投资按成本与市价孰低法进行计量
