第六章固定资产 教学目的与要求 明确固定资产特征、分类、核算的内 容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法 价值构成,固定资产折旧的范围及方法, 固定资产大修理核算的方法固定资产减 值准备的计提方法;掌握固定资产增加 减少、折旧、修理与改良、减值准备的 y核算
1 第六章 固定资产 ⚫教学目的与要求: 明确固定资产特征、分类、核算的内 容;弄懂固定资产的确认标准、计价方法、 价值构成，固定资产折旧的范围及方法, 固定资产大修理核算的方法,固定资产减 值准备的计提方法; 掌握固定资产增加、 减少、折旧、修理与改良、减值准备的 核算
●重点 固定资产的特征、计价方法;固定资产折旧 的范围及方法;固定资产大修理核算的方法;固 定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值 准备的核算 ●难点 固定资产在不同的来源方式下的价值构成 融资租入固定资产入帐价值的确定;固定资产 折旧的范围及加速折旧法的运用;固定资产减 值准备的计提及帐务处理
2 ⚫重点 固定资产的特征、计价方法;固定资产折旧 的范围及方法;固定资产大修理核算的方法; 固 定资产增加、减少、折旧、修理与改良、减值 准备的核算。 ⚫ 难点 固定资产在不同的来源方式下的价值构成； 融资租入固定资产入帐价值的确定；固定资产 折旧的范围及加速折旧法的运用；固定资产减 值准备的计提及帐务处理
第一节概述 固定资产的概念与分类 (一)特征 1固定资产的概念 2特征 x×(1)是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 (2)是使用年限超过一年; (3)是单位价值较高。 (二)固定资产的分类 1按经济用途分类 2按使用情况分类 3按所有权分类 4按性能分类 心(5按固定资产的经济用途和使用情况综合
3 第一节 概述 一、固定资产的概念与分类 （一）特征 1 固定资产的概念 2 特征 （1）是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）是使用年限超过一年； （3）是单位价值较高。 （二）固定资产的分类 1 按经济用途分类 2 按使用情况分类 3 按所有权分类 4 按性能分类： 5 按固定资产的经济用途和使用情况综合
二、固定资产的计价 (一)固定资产的计价基础 千1按历史成本计价 2按重置完全价值计价 3按净值计价 (二)固定资产的价值构成 1从理论上讲 2不同渠道形成的固定资产的价值构成。 (1)企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资 (2)自行建造的固定资产 (3)投资者投入的固定资产 (4)融资租入的固定资产 (5)在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的 (6)债务重组取得的固定资产
4 二、固定资产的计价 （一）固定资产的计价基础 1.按历史成本计价 2.按重置完全价值计价。 3.按净值计价 （二）固定资产的价值构成 1.从理论上讲 2.不同渠道形成的固定资产的价值构成。 （1）企业购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产 （2）自行建造的固定资产 （3）投资者投入的固定资产 （4）融资租入的固定资产 （5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的 （6）债务重组取得的固定资产
(7)以非货币性交易换入的固定资产 (8)接受捐赠的固定资产 (9)盘盈的固定资产 (10)经批准无偿调入的固定资产 固定资产的入账价值中还应当包括企业为取得 固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购 置税等相关税费 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的 软件,与所购置的计算机硬件一并作为固定资 2产管理
5 （7）以非货币性交易换入的固定资产 （8）接受捐赠的固定资产 （9）盘盈的固定资产 （10）经批准无偿调入的固定资产 固定资产的入账价值中还应当包括企业为取得 固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购 置税等相关税费。 企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的 软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资 产管理
第二节固定资产取得的核算 一、购入固定资产 (一)设置的帐户 二)核算 1.企业外购的不需要安装的固定资产 例1:某企业购入一台不需要安装的设备,发票价格50000元,增值 税额8500元,发生的运费2500元,款项全部付清。编制会计 2.企业外购的需要安装的固定资产 例2:某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注 明的设备买价为5000,增值税额为8500元,支付的运输费为1 000元。安装设备时,领用生产用原材料一批,价值1500元,购进 该批材料时支付的增值税额为25元,支付安装工人的工资2500元 假设不考虑其他相关税费。 1△03.应注意的问题
6 第二节 固定资产取得的核算 一、购入固定资产 （一）设置的帐户 （二）核算 1．企业外购的不需要安装的固定资产 例1：某企业购入一台不需要安装的设备，发票价格50 000元，增值 税额8 500元，发生的运费2 500元，款项全部付清。编制会计 2．企业外购的需要安装的固定资产 例2：某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注 明的设备买价为50000元，增值税额为8 500元，支付的运输费为1 000元。安装设备时，领用生产用原材料一批，价值1 500元，购进 该批材料时支付的增值税额为255元，支付安装工人的工资2 500元。 假设不考虑其他相关税费。 3．应注意的问题
自建固定资产 (一)设置的帐户 三)核算 1自营方式建造固定资产的核算 例:某企业自行建造仓库一座,购人为工程准备的各种物资 (20000,支付的增值税额为3400,实际领用工程物资(含增值 税210600元,剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用 的原材料一批,实际成本为30000元,应转出的增值税为5100元; 支付工程人员工资50000元,企业辅助生产车间为工程提供有关劳 务支出10000元,工程完工交付使用。 2出包方式建造固定资产的核算 例520X2年3月2日,甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承 建,按规定先向承包单位预付工程价款4000元,以银行存款转 账支付;20X2年7月2日,工程达到预定可使用状态后,收到承包 单位的有关工程结算单据,补付工程款17200元,以银行存款转 账支 付; 20X2年7月3日,工程达到预定可使用状态经验收后交付 使用
7 二、自建固定资产 （一）设置的帐户 （二）核算 1 自营方式建造固定资产的核算 例：某企业自行建造仓库一座，购人为工程准备的各种物资 200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资(含增值 税)210 600元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用 的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元； 支付工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳 务支出10 000元，工程完工交付使用。 2 出包方式建造固定资产的核算 例5 20X2年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承 建，按规定先向承包单位预付工程价款400 000元，以银行存款转 账支付；20X2年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包 单位的有关工程结算单据，补付工程款172 000元，以银行存款转 账支付；20X2年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付 使用
捏资者投入固定资产 (一)概述 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产,一方面反映本企 3业固定资产的增加,另一方面要反映投资者投资额的增加。投入 的固定资产按投资双方确认的价值入账。 (二)核算 9(1、设置的帐户 2、会计处理 例4:甲公司收到乙公司投入的固定资产一台,乙公司 记录的该固定资产的账面原价为1000提折旧 910003甲公司接受投资时,双方同意按原固定资产 的净值确认投资额。 四、租入固定资产 (一)经营租赁 1、含义 2、核算
8 三、投资者投入固定资产 （一）概述 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企 业固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加。投入 的固定资产按投资双方确认的价值入账。 （二）核算 1、设置的帐户 2、会计处理 例4：甲公司收到乙公司投入的固定资产一台，乙公司 记录的该固定资产的账面原价为100000元，已提折旧 10000元；甲公司接受投资时，双方同意按原固定资产 的净值确认投资额。 四、租入固定资产 （一）经营租赁 1、含义 2、核算
例5:某企业由于季节性生产经营的需要,每年9月12月在农产品收 y购季节,需租入货运汽车以满足进货之需,若199月租入汽车1 辆,租期为4个月,每月租金4000元,共16000元,租金于开始时 次付清 (二)融资租赁 1、含义 2、核算 例6:某企业采用融资租赁方式租入生产线一条,按租赁协议确定的 (租赁价款为10000外支付运杂费、途中保险费、安装调试 4+费等200u包括租期结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协 议规定,租赁价款分五年于每年年初支付,该生产线的折旧年限为5 年,采用直线法计提折旧(不考虑浄残值),租赁期满,该生产线转归 1,(承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5%
9 例5：某企业由于季节性生产经营的需要，每年9月12月在农产品收 购季节，需租入货运汽车以满足进货之需，若1999年9月租入汽车10 辆，租期为4个月，每月租金40 000元，共160 000元，租金于开始时 一次付清。 （二）融资租赁 1、含义 2、核算 例6：某企业采用融资租赁方式租入生产线一条，按租赁协议确定的 租赁价款为1 000 000元，另外支付运杂费、途中保险费、安装调试 费等200 000元(包括租期结束购买该生产线应付的价款)。按租赁协 议规定，租赁价款分五年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5 年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)，租赁期满，该生产线转归 承租企业拥有。该企业融资租赁资产占全部资产总额的5％
五、接受捐赠的固定资产 (一)设置的帐户 2(二)会计处理 例7:某企业接受外商捐赠的设备一台,根据捐 赠设备的发票、报关单等有关单据确认价值为 235000,估计折旧额为200,发生的运输 费、包装费计1000元。该企业适用的所得税率 为33%。进行企业在收到捐赠的设备时的会计 处理
10 五、接受捐赠的固定资产 （一）设置的帐户 （二）会计处理 例7：某企业接受外商捐赠的设备一台，根据捐 赠设备的发票、报关单等有关单据确认价值为 35 000元，估计折旧额为2 000元，发生的运输 费、包装费计1 000元。该企业适用的所得税率 为33％。进行企业在收到捐赠的设备时的会计 处理