第十一章企业所得税 第一节企业所得税概述 企业所得税的有关概 ()所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税人,对其每一纳税 年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征 收的一种税。具有强制性、无偿性。 二)税前会计利润和纳税所得 税前会计利润是指企业按照会计方法计算的税前利润。 纳税所得是指企业按照税法规定计算的应纳税所得额。由于 依据不同、目的不同,计算结果往往存在差异,在交纳所得 y税时需要进行调整
1 第十一章 企业所得税 第一节 企业所得税概述 一、企业所得税的有关概念 （一）所得税的概念 企业所得税是以企业或者组织为纳税人，对其每一纳税 年度内来源于中国境内、境外的生产经营所得和其他所得征 收的一种税。具有强制性、无偿性。 （二）税前会计利润和纳税所得 税前会计利润是指企业按照会计方法计算的税前利润。 纳税所得是指企业按照税法规定计算的应纳税所得额。由于 依据不同、目的不同，计算结果往往存在差异，在交纳所得 税时需要进行调整
”的,因此,按照财务云计方法计 算的会计利润与按照税法计算的 应税所得额之间的结果往往存在 差异,不一定相同 财务会计准则和税收法规 的本质差别在于收入实现和费用 扣减的时间,以及费用的可扣减 性不同,从而产生两种差异
2 同的经济关系，服务于不同的目 的，因此，按照财务会计方法计 算的会计利润与按照税法计算的 应税所得额之间的结果往往存在 差异，不一定相同。 财务会计准则和税收法规 的本质差别在于收入实现和费用 扣减的时间，以及费用的可扣减 性不同，从而产生两种差异
6)示久框异和时间性差异 1.永久性差异 指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之 间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项 目囗径不同所产生的差额,这种差额在某期发生, 但不会在以后的会计期间转回 1)会计核算时作为收益计入税前会计利润,在 计算应纳税所得时不作为收益处理。 计菊在原华初航有为Q盐在称豆
3 （三）永久性差异和时间性差异 1.永久性差异 指企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之 间由于会计准则和税法在计算计入收入与费用的项 目口径不同所产生的差额，这种差额在某期发生， 但不会在以后的会计期间转回。 1)会计核算时作为收益计入税前会计利润，在 计算应纳税所得时不作为收益处理。 2)会计核算时不作为收益处理，不计入税前会 计利润，但在计算应纳税所得时作为收益征税处理
3)籴计核算时确认为损失计入税前会计利润,在 计算应纳税所得时税法不予认定,不允许扣减。 是囗径范围不同;二是标准不同。 4)会计核算时不确认为费用或损失,不计入税 前会计利润,但在计算应纳税所得时允许作抵减处 理。 具体内容如下 (1)贿赂等非法支出 2)因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、 滞纳金;
4 3)会计核算时确认为损失计入税前会计利润，在 计算应纳税所得时税法不予认定，不允许扣减。一 是口径范围不同；二是标准不同。 4)会计核算时不确认为费用或损失，不计入税 前会计利润，但在计算应纳税所得时允许作抵减处 理。 具体内容如下： ⑴ 贿赂等非法支出； ⑵ 因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、 滞纳金；
税收法规有具体扣除范围和标准(比例或金额), 实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分; 3(4)纳税人向关联企业支付的管理费用(经国家税务总局或其 授权的税务机关批准的除外); ⑤超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪 金支出; (6)已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未 为计入收入总额而纳入住房周转金的住房所计提的折旧; 刀自创或外购商誉的摊销;
5 ⑶ 税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额）， 实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分； ⑷ 纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其 授权的税务机关批准的除外）； ⑸ 超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪 金支出； ⑹ 已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未 计入收入总额而纳入住房周转金的住房所计提的折旧； ⑺ 自创或外购商誉的摊销；
(接受損噌的固定资产、无形资产的折旧或摊销 ⑨纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的,超 过部分的利息支出; ⑩纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿 保险或财产保险,以及在基本保险以外为雇员投保的补充保 险; ⑩纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其 真实性的差旅费、会议费、董事会费; ②2纳税人支付给本企业雇员的、没有合法真实凭证的、超过 服务金额5‰以上的销售佣金; 的纳税人出售职工住房发生的财产损失;
6 ⑻ 接受捐赠的固定资产、无形资产的折旧或摊销； ⑼ 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超 过部分的利息支出； ⑽ 纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿 保险或财产保险，以及在基本保险以外为雇员投保的补充保 险； ⑾ 纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其 真实性的差旅费、会议费、董事会费； ⑿ 纳税人支付给本企业雇员的、没有合法真实凭证的、超过 服务金额5‰以上的销售佣金； ⒀ 纳税人出售职工住房发生的财产损失；
x0食类白泗的告费; ⑩5纳税人第一纳税年度发生的符合规定条件并且超过 销售(营业)收入2%以上部分的广告费支出 x·6纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费(包括未通 过媒体的广告性支出)超过销售(营业)收入5‰以上的部 分 ⑩纳税人发生的不能向税务机关提供足够有效凭证或 资料以证明其真实性的业务招待费 (8纳税人发生的与其经营业务直接相关的符合规定条 件但超过规定范围[全年销售(营业)收入净额在1500万元 及其以下的,不超过收入净额的5‰;收入净额超过1500万 元的,不超过3%的业务招待费
7 ⒁ 粮食类白酒的广告费； ⒂ 纳税人第一纳税年度发生的符合规定条件并且超过 销售（营业）收入2%以上部分的广告费支出； ⒃ 纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通 过媒体的广告性支出）超过销售（营业）收入5‰以上的部 分； ⒄ 纳税人发生的不能向税务机关提供足够有效凭证或 资料以证明其真实性的业务招待费； ⒅ 纳税人发生的与其经营业务直接相关的符合规定条 件但超过规定范围[全年销售（营业）收入净额在1500万元 及其以下的，不超过收入净额的5‰；收入净额超过1500万 元的，不超过3‰]的业务招待费
指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会 计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的 差额。特点是:这种差额在某期发生,但在以后各期可以转 回。 1)应纳税时间性差异 指使本期税前会计利润大于应纳税所得额,未来应增加 应税所得的差异。 A.会计核算时已确认某项收益,并计入税前会计利润,在计算 〗应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理,如长期 股权投资按权益法核算时。 B.按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费用或损失, 而在会计核算时应于以后会计期间确认处理,如固定资产折 旧
8 2.时间性差异 指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于会 计准则和税法在计算收入与费用的项目时间不一致所产生的 差额。特点是：这种差额在某期发生，但在以后各期可以转 回。 1)应纳税时间性差异 指使本期税前会计利润大于应纳税所得额，未来应增加 应税所得的差异。 A.会计核算时已确认某项收益，并计入税前会计利润，在计算 应纳税所得时税法规定应于以后期间确认征税处理,如长期 股权投资按权益法核算时。 B.按税法规定已在本期应纳税所得额中扣除的某项费用或损失， 而在会计核算时应于以后会计期间确认处理，如固定资产折 旧
可抵减时间性差异 指使本期税前会计利润小于应纳税所得额,未来可以 从应税所得中扣除的差异 A.某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的收益,而 会计核算时应于以后会计期间加以确认处理。 B.某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的费用或损 失,在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理, 如产品质量保修费用 时间性差异随时间的递延可逐渐消除,故在会计核算时 要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配
9 2)可抵减时间性差异 指使本期税前会计利润小于应纳税所得额，未来可以 从应税所得中扣除的差异。 A.某项按税法规定需计入当期应纳税所得额中纳税的收益，而 会计核算时应于以后会计期间加以确认处理。 B.某项会计核算时已于本期确认计入税前会计利润的费用或损 失，在计算应纳税所得时税法规定应于以后期间作扣减处理， 如产品质量保修费用。 时间性差异随时间的递延可逐渐消除，故在会计核算时 要在其逐渐转回的各个会计期间进行摊配
河性差异的具体内容 1.存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备 金、风险准备基金(包括投资风险准备基金),以及国家税收 法规规定可提取的准备金以外的任何形式的准备金 2固定资产、无形资产和其他资产的折旧或摊销(指企业会计 核算中所确认的折旧或摊销与税法规定的折旧或摊销的差额 部分); 3提取坏账准备金的纳税人所提取的年度坏账准备金超过年末 应收账款余额5‰的部分; 4.纳税人按年未应收票据余额5‰计提的坏账准备
10 时间性差异的具体内容： 1.存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备 金、风险准备基金(包括投资风险准备基金)，以及国家税收 法规规定可提取的准备金以外的任何形式的准备金； 2.固定资产、无形资产和其他资产的折旧或摊销(指企业会计 核算中所确认的折旧或摊销与税法规定的折旧或摊销的差额 部分)； 3.提取坏账准备金的纳税人所提取的年度坏账准备金超过年末 应收账款余额5‰的部分； 4.纳税人按年末应收票据余额5‰计提的坏账准备