江苏省吴中中等专业学校案例会计基础与实训_会计案例（趣味篇、教学篇、警示篇）.docx_大学文库

“万能”的试算平衡表小甄毕业于某财经大学会计系，刚刚被聘任为启明公司的会计员，今天是他来公司上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。 “我能做些什么？”小驱问会计科长会计科长看他那急于投入工作的表情，想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的偏制方法在学校学过了吧？“ “学过.”小甄很自然地国答。 “那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公可这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账《簿，让他在早已为他准备的办公桌上开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情难以言表，于是兴神冲地向科长交了差。 “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！” 会计员李媚说到，还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入·原材料’和“生产成本的是10000元，而不是9000元，已经入账的那部分数字还得改一下，” “试算平衡表不是己经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小甄不解的问科长看他满脸疑感的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的，像在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向被此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。像小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。” 小甄边听边点头，心里想：“这些内容好像老师在上《会计学原理》课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀，” 问题：◆看了这个案例，你对试算平衡表的用途和局限性有了什么新的理解？ ◆试算平衡表己经平衡了就能说明账薄登记无误吗？试算平衡表是万能的吗？ ◆有哪些错误发生不会影响试算平衡表？

4 “万能”的试算平衡表小甄毕业于某财经大学会计系，刚刚被聘任为启明公司的会计员，今天是他来公司上班的第一天。会计科里那些同事们忙得不可开交，一问才知道，大家正在忙于月末结账。 “我能做些什么？”小甄问会计科长。会计科长看他那急于投入工作的表情，想检验一下他的工作能力，就问：“试算平衡表的编制方法在学校学过了吧？” “学过。”小甄很自然地回答。 “那好吧，趁大家忙别的时候，你先编一下我们公司这个月的试算平衡表”。科长帮他找到了本公司所有的总账账簿，让他在早已为他准备的办公桌上开始了工作。不到一个小时，一张“总分类账户发生额及余额试算平衡表”就完整地编制出来了。看到表格上那相互平衡的三组数字，小甄激动的心情难以言表，于是兴冲冲地向科长交了差。 “呀，昨天车间领材料的单据还没记到账上去呢，这也是这个月的业务啊！” 会计员李媚说到。还没等小甄缓过神来，会计员小张手里又拿着一些会计凭证凑了过来，对科长说，“这笔账我核对过了，应当记入‘原材料’和‘生产成本’ 的是 10 000 元，而不是 9 000 元。已经入账的那部分数字还得改一下。” “试算平衡表不是已经平衡了吗？怎么还有错账呢？”小甄不解的问。科长看他满脸疑惑的神情，就耐心的开导说：“试算平衡表也不是万能的，像在账户中把有些业务漏记了，借贷金额记账方向彼此颠倒了，还有记账方向正确但记错了账户，这些都不会影响试算表的平衡。像小张才发现的把两个账户的金额同时记多了或记少了，也不会影响试算表的平衡。” 小甄边听边点头，心里想：“这些内容好像老师在上《会计学原理》课的时候也讲过。以后在实践中还得好好琢磨呀。” 问题：◆看了这个案例，你对试算平衡表的用途和局限性有了什么新的理解？ ◆试算平衡表已经平衡了就能说明账簿登记无误吗？试算平衡表是万能的吗？ ◆有哪些错误发生不会影响试算平衡表？

复式簿记的产生根据现有的史料，复式薄记最初叫意大利式信贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的。目前保存下来的意大利最古老的会计账簿，是由德国史学家西夫金(Sievekin%)发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛敦罗伦整梅底棋·拉乌莱芝纳图书馆。在账薄中，按每个客户的姓名开立账户，用借贷上下连续的方式登记与项客的各笔交易：各《户之间相互联系，可以进行转账。到13世纪术，除人名账户外，又开立了物名账户，进行叙述式的会计记录。进入14世纪，随着定居商人的出现、合作社的扩大，以及代理人的产生和城市（如势那来城）商业的迅速发展，簿记的方法也有了显著进行。到14世纪下半叶，开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法，并逐步的将全部账户改为左借右贷，左右对照式的“两侧型账户“。从此，佛罗化萨的复式簿记记录出现了一个崭新的局面。自从物名账户出现以后，人们对于叙述式的会计记录新渐感到不便，力求探索发明一种简明的会计记录，以取代层次杂乱的叙述的式的会计记录。14世纪末到15世纪初，进入了复式薄记的诞生阶段。1494年，意大利传教士卢卡·帕乔利 (Luca Pacioli)出版了一部了不起的名著《算术、几何、比例概要》(Sumnade Arithmetica,Geonetria,.Proportioniet Proportionalita)一书共分五卷，第一卷论述代数和算术：第二卷论述商业算术和代数：第三卷论述簿记：第四卷论述货币和兑换：弟五参论述纯粹几何学和应用几何学，其中，关于借贷复式记《法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。本篇共分弱章，其内容包括：绪论：财产目录：财产目录的标准形式：有益的劝告和建议书：三种主要的会计账薄：日记账：商业账薄的判别方法：日记账的记录方法：九种期入业务的记账方法：分户账：“借“货“符号：分户账的借方和贷方：总账用语一现金和资本：总账：从分户账向总账结转的方法：将现金”和“资本“转入总账借方和贷方的方法：用汇票支付的记录方法：商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法：官厅会计的记录方法：交易所的会计记录方法：用汇票支付的记录方法：商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法：合伙交易的处理方法：各种费用的记录方法：店铺（分店》会计：分户账和总账中的银行账户：收支《户：差旅费的记录方法：损益账户：总账的结转方法：总账的年度变更方法：试算表的编制，错误记录的更正：总账平衡：在结《时发生交易的记录方法：旧总账的结《：借方和贷方的总计：书信的保存方法：商业账薄的记账规则和方法概要。《计算与记录要论》全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。这部著作不仅是意大利数学发展史的光辉篇章，而且还开创了会计发展史的新纪元，是人类最早关于复式簿记的划时代的文献，这部著作的出版，宣告了中世纪会计的结桌，近代会计的开始。正是因为这本巨著，使得卢卡·帕乔利在会计史上具有与但丁在文学史上、贝多芬在音乐史上完全相同的地位，使得凰刮利受之无魄地成为会计史上一位重要的承前启后、继往开来的巨人。 1494年是会计发展史上的重要的里程碑，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。 18世纪末和19世纪初发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，给当时

7 复式簿记的产生根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法，是在意大利北部各城市为了适应商人的需要而自然发展起来的。目前保存下来的意大利最古老的会计账簿，是由德国史学家西夫金（Sieveking）发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛教罗伦萨梅底棋·拉乌莱芝纳图书馆。在账簿中，按每个客户的姓名开立账户，用借贷上下连续的方式登记与顾客的各笔交易；各账户之间相互联系，可以进行转账。到13世纪末，除人名账户外，又开立了物名账户，进行叙述式的会计记录。进入14世纪，随着定居商人的出现、合作社的扩大，以及代理人的产生和城市（如势那来城）商业的迅速发展，簿记的方法也有了显著进行。到14世纪下半叶，开始使用在总账的前半部分记借方、后半部分记贷方的方法，并逐步的将全部账户改为左借右贷，左右对照式的"两侧型账户"。从此，佛罗化萨的复式簿记记录出现了一个崭新的局面。自从物名账户出现以后，人们对于叙述式的会计记录渐渐感到不便，力求探索发明一种简明的会计记录，以取代层次杂乱的叙述的式的会计记录。14世纪末到15世纪初，进入了复式簿记的诞生阶段。1494年，意大利传教士卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）出版了一部了不起的名著《算术、几何、比例概要》(Summade Arithmetica,Geometria,Proportioniet Proportionalita) 一书共分五卷，第一卷论述代数和算术；第二卷论述商业算术和代数；第三卷论述簿记；第四卷论述货币和兑换；第五卷论述纯粹几何学和应用几何学。其中，关于借贷复式记账法的论述列于该书第三卷第九部第十一篇《计算与记录要论》。本篇共分36章，其内容包括：绪论；财产目录；财产目录的标准形式；有益的劝告和建议书；三种主要的会计账簿；日记账；商业账簿的判别方法；日记账的记录方法；九种购入业务的记账方法；分户账；"借""贷"符号；分户账的借方和贷方；总账用语--现金和资本；总账；从分户账向总账结转的方法；将"现金"和"资本"转入总账借方和贷方的方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；官厅会计的记录方法；交易所的会计记录方法；用汇票支付的记录方法；商业活动中经常发生的交易和合伙的记录方法；合伙交易的处理方法；各种费用的记录方法；店铺（分店）会计；分户账和总账中的银行账户；收支账户；差旅费的记录方法；损益账户；总账的结转方法；总账的年度变更方法；试算表的编制，错误记录的更正；总账平衡；在结账时发生交易的记录方法；旧总账的结账；借方和贷方的总计；书信的保存方法；商业账簿的记账规则和方法概要。《计算与记录要论》全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。这部著作不仅是意大利数学发展史的光辉篇章，而且还开创了会计发展史的新纪元，是人类最早关于复式簿记的划时代的文献。这部著作的出版，宣告了中世纪会计的结束，近代会计的开始。正是因为这本巨著，使得卢卡·帕乔利在会计史上具有与但丁在文学史上、贝多芬在音乐史上完全相同的地位，使得凰刮利受之无愧地成为会计史上一位重要的承前启后、继往开来的巨人。 1494年是会计发展史上的重要的里程碑，从此，会计开始以一门真正的完整的系统的科学而载入史册。 18世纪末和19世纪初发生了产业革命，世界的贸易中心转到了英国，给当时

的资本主义国家〔特别是英国)生产力带来了空前的发展。由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式一“股份有限公司“出现了，股份有限公司的基本特点是：资本的所有权和经营权相分离。作为公司外部利害关系人的所有者和公司代表的管理者，从不同角度关心企业的财务状况和经营成果，例如，要求通过会计来保护那些不参加公司管理但又关心公司管理的服东的合法权益。因此，以“自由职业的身份出现（实际上是为公司股东服务）的 “特许“或“注册“会计师协会一爱丁堡会计师协会，从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了杜会的承认。这可以说是会计发展史上的第二个里程碑。到了20世纪，会计的理论，方法和技术等各个方面，都有了突飞猛进的发展，会计由原来的簿记（记账、算账、报账）发展到现代的财务会计，簿记只是会计的记录部分。这这一时期，批克西(Lavrence Robert Dicksee,1864-1937年，莫国著名会计学家，现代会计学理论的奠基人之一)的《高等会计学》(1903 年)，乔治利司尔(George1iste)的《会计学全书》(1903年)和皮克斯(Francis Wi1 lian Pixley)的《会计学》(1908年)三大名著的出版，莫定了会计学的基础。本世纪50年代以后，会计的面目又为之一新，一方面，电子计算技术被推广到会计领城，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化：另一方面，由于“标准成本”、“预算控制”理论的应用和”零罗管理理的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支：“财务会计“和管理会计”。前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策，管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑

8 的资本主义国家（特别是英国）生产力带来了空前的发展。由此引起了生产组织和经营形式的重大变革，适应资本主义大企业的经营形式--"股份有限公司"出现了。股份有限公司的基本特点是：资本的所有权和经营权相分离。作为公司外部利害关系人的所有者和公司代表的管理者，从不同角度关心企业的财务状况和经营成果，例如，要求通过会计来保护那些不参加公司管理但又关心公司管理的股东的合法权益。因此，以"自由职业"的身份出现（实际上是为公司股东服务）的 "特许"或"注册"会计师协会--爱丁堡会计师协会。从此，扩大了会计的服务对象，发展了会计的核算内容，会计的作用获得了社会的承认。这可以说是会计发展史上的第二个里程碑。到了20世纪，会计的理论、方法和技术等各个方面，都有了突飞猛进的发展。会计由原来的簿记（记账、算账、报账）发展到现代的财务会计，簿记只是会计的记录部分。这这一时期，锹克西（Lawrence Robert Dicksee,1864-1937 年，英国著名会计学家，现代会计学理论的奠基人之一）的《高等会计学》（1903 年）、乔治·利司尔（George liste）的《会计学全书》（1903年）和皮克斯(Francis William Pixley)的《会计学》（1908年）三大名著的出版，奠定了会计学的基础。本世纪50年代以后，会计的面目又为之一新，一方面，电子计算技术被推广到会计领域，引起并继续促进会计工艺的彻底革命，使会计的性质、职能和作用发生了很大的变化；另一方面，由于"标准成本"、"预算控制"理论的应用和"泰罗管理"理的推广，传统的会计逐渐形成了相对独立的两个分支："财务会计"和" 管理会计"。前者主要为企业外部利害关系人提供财务信息，而后者主要帮助企业内部管理当局进行经营决策。管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑

复式簿记与营业税的矛盾我国199年的税制改革，确定了具有高额利润的房地产业，在交易时应交钠营业税、土地增值税及房契税等。这一做法符合统一税法、公平税负”的税制政革的精神，然而，在确定资本权益交易时，考忠到我国证券市场尚处在发育阶段，还需大力扶持。因此，暂不对证券股票的买卖征收流转税，由于股票证券是资本权益的具体表现形式。因此，资本权益的交易，也就不计征任何税负了。这一做法，表面上符合我国当前经济环境的现状，但由于忽视了复式薄记的特征，使得上述做法，带来了会计理论上的悖论。正如上述的房地产业务的交易。应征收土地增值税、营业税及房契税：而资本权益的交易，却不征分文的税负。这就忽视了企业的资产交易与资本权益的交易，在会计表现方式上，有时实际上就是一致的或者是一种事物的两个不同方面的反映。因此，我们不应忽视复式薄记是通过同一事物两个方面的双重记账，才能科学地反映事物的客观变化。但是我们在制定有关财经法规时却不考虑会计这一双重记账的科学原理，对同一事物却规定了不对等的特遇，使得改革税制、体现统一税法、公平税负”的精神成为一句空话。因此，在制定税法时，认真研究会计准则，是保证税制公平合理的必要前提。我国政府1994年所开展的税制改革，从宏观上看，体现了效率与公平的原则，并且与我国现行的财政分配机制，与当前的经济形势相适应。但是，在制定具体的税收措旌时，我们只考虑了纳税对象与其经济活动的内容而忽视了这些对象与内容的载体特征，即会计语言的特征，因纳税对象与经济活动往往是通过会计语言，反映在有关的会计信息中，如果不充分考虑这些特征，就会在征税的具体过程中，因违背这些规律而产生逻辑上的悖论，也就是人们通常所称的“合理避税” 现象。上述问题的症结，就是我们在做宏观决策时，忽视会计语言特征所产生的结果。因此，在制定税收政策时，必须重视会计准则的研究，尤其是对会计语言特征的研究，才能使我们的税收政策具有科学性、合理性、可操作性和实用性。才能使我国的税制政革真正体现“统一税法、公平税负”的精神，加速杜会主义市场经济的发展和完善

9 复式簿记与营业税的矛盾我国1994年的税制改革，确定了具有高额利润的房地产业，在交易时应交纳营业税、土地增值税及房契税等。这一做法符合“统一税法、公平税负”的税制改革的精神。然而，在确定资本权益交易时，考虑到我国证券市场尚处在发育阶段，还需大力扶持。因此，暂不对证券股票的买卖征收流转税。由于股票证券是资本权益的具体表现形式，因此，资本权益的交易，也就不计征任何税负了。这一做法，表面上符合我国当前经济环境的现状，但由于忽视了复式簿记的特征，使得上述做法，带来了会计理论上的悖论。正如上述的房地产业务的交易，应征收土地增值税、营业税及房契税；而资本权益的交易，却不征分文的税负。这就忽视了企业的资产交易与资本权益的交易，在会计表现方式上，有时实际上就是一致的或者是一种事物的两个不同方面的反映。因此，我们不应忽视复式簿记是通过同一事物两个方面的双重记账，才能科学地反映事物的客观变化。但是我们在制定有关财经法规时却不考虑会计这一双重记账的科学原理，对同一事物却规定了不对等的待遇，使得改革税制、体现“统一税法、公平税负”的精神成为一句空话。因此，在制定税法时，认真研究会计准则，是保证税制公平合理的必要前提。我国政府1994年所开展的税制改革，从宏观上看，体现了效率与公平的原则，并且与我国现行的财政分配机制，与当前的经济形势相适应。但是，在制定具体的税收措施时，我们只考虑了纳税对象与其经济活动的内容而忽视了这些对象与内容的载体特征，即会计语言的特征。因纳税对象与经济活动往往是通过会计语言，反映在有关的会计信息中，如果不充分考虑这些特征，就会在征税的具体过程中，因违背这些规律而产生逻辑上的悖论，也就是人们通常所称的“合理避税” 现象。上述问题的症结，就是我们在做宏观决策时，忽视会计语言特征所产生的结果。因此，在制定税收政策时，必须重视会计准则的研究，尤其是对会计语言特征的研究，才能使我们的税收政策具有科学性、合理性、可操作性和实用性。才能使我国的税制改革真正体现“统一税法、公平税负”的精神，加速社会主义市场经济的发展和完善

江苏省吴中中等专业学校 案例 会计基础与实训_会计案例（趣味篇、教学篇、警示篇）

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