国家开放大学案例 4、宏光有限责任公司损益形成审计案例_审计学.doc_大学文库

老光有限责任公司损益形成事计案例 (一)背景金舟会计师事务所自202年开始接受老光有限责任公司黄事会委托，对老光有限责任公司进行年度损益表审计，根据双方所签订的审计业务约定书，由以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、理民为组员的项日组于2002年2月10至3月10日对该公可2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映损益形成的审计过程及相关付圈宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001年主要财务数据和指标（拉新会计制度）是净利润19591600元，净资产收益率6.12%，经营活动产生的现金流量净额103180260元，总资产316052000元，所有者权益160212000元，资产负债率32.18%. (二)申计过审计人员程华秋对该公司的损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。 1,对损益形成进行控制测试根据审计计划的安排，审计人员对损益形成进行了控制测试：他们首先通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对词查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，在此基础上，对宏光公司的内部控制进行了评价在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的词查情况进行了综合分析。根据测试结果他们认为关于找益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是： (1)损益形成环节内都控制比较健全的方面。宏光公司损监形成的记录由独立的专职人员进行，并设置了与损益形成有关的总账账户和明细分类账账户。总账账户中收益类账户根据汇总的收款凭单登记：损失类账户根据汇总的付款凭单登记。明细账分别根据各收付原始单据登记：该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等己经设置并发挥作用：该公司营业外收支发生时，按规定的程序和审批权限办理审批手。经手人和主管人员分别签章：公司营业外收支项目按企业会计制度的相关规定正确划分。 (2)损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限：年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投

宏光有限责任公司损益形成审计案例（一）背景金舟会计师事务所自 2002 年开始接受宏光有限责任公司董事会委托，对宏光有限责任公司进行年度损益表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以张洋为项目组长及以程华秋、鲁林、魏民为组员的项目组于 2002 年 2 月 10 至 3 月 10 日对该公司 2001 年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映损益形成的审计过程及相关问题。宏光有限责任公司主营业务为家用电器原料、设备的加工、制造、销售及电器百货的零售买卖。2001 年主要财务数据和指标（按新会计制度）是净利润 19591600 元，净资产收益率 6.12%，经营活动产生的现金流量净额 103180260 元，总资产 316052000 元，所有者权益 160212000 元，资产负债率 32.18%。（二）审计过程审计人员程华秋对该公司的损益形成分别进行了控制测试和实质性测试。 1．对损益形成进行控制测试根据审计计划的安排，审计人员对损益形成进行了控制测试。他们首先通过调查表、流程图等方法对内部控制进行了调查了解，以文字描述的形式对调查结果进行了描述，并运用检查凭证法、实地考察法等方法对损益形成的内部控制进行了测试，在此基础上，对宏光公司的内部控制进行了评价。在控制测试过程中，审计人员对有关损益形成内部控制的调查情况进行了综合分析。根据测试结果他们认为关于损益形成的内部控制有的方面是健全有效的，而有的方面还存在着缺陷。概括讲，其结果是：（1）损益形成环节内部控制比较健全的方面。宏光公司损益形成的记录由独立的专职人员进行，并设置了与损益形成有关的总账账户和明细分类账账户。总账账户中收益类账户根据汇总的收款凭单登记；损失类账户根据汇总的付款凭单登记。明细账分别根据各收付款原始单据登记；该公司与营业利润有关的内部控制，如，销售环节的内部控制制度、成本费用的内部控制制度、货币结算制度和利润核算制度等已经设置并发挥作用；该公司营业外收支发生时，按规定的程序和审批权限办理审批手续。经手人和主管人员分别签章；公司营业外收支项目按企业会计制度的相关规定正确划分。（2）损益形成环节内部控制存在的主要问题。宏光公司对投资收益，尚未设置严格的登记制度，难以分清各项投资收益的界限；年末库存证券的盘点清单没有与投资明细表中投

与上年的差异本年数上年数金额百分比 % 一、主营业务收入 74288 74188 100 0.13 碱：主营业务成木 61883 61683 0 0 主营业务税金及附加 995 995 0 二、主营业务利润（亏损以“一”号填列0 11610 11510 100 0.87 加：其他业务利润（亏根以“一”号填列） 560 410 150 36.59 诚：存货跌价损失 250 250 0 营业贵用 2600 2600 0 0 管理费用 3176 3176 0 0 财务费用 2132 2132 0 0 三、营业利调（兮损以“一”号填列） 4012 3762 250 665 加：投货收撞（亏损以“一”号填列） 323 323 0 0 补贴收入 15 15 0 0 营业外收入 216 216 0 0 减：营业外支出 39 39 0 0 四、利润总瓶（亏损以·一”号填列） 4527 4277 250 5.85 减：所得税 2350 2350 0 0 五、净利洞（净亏极以“一”号填列 2177 1927 250 12.97 编制人：程华秋审核人：张洋审计人员张洋将本年实际利润总额与上年数加以比较，审核家光公司利润总额的增减变化趋势。宏光公司本年实际利润总额4527万元，比上年利润总额277万元有明显的增长趋势，增加了万元。张洋进一步分析了宏光公可利润构成的变动情况。发现该公司的利润总颗中营业利洞增幅较大。由利润总额分析表反陕，营业利洞的增长是在其触业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是金业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经背话动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方而面仍存在着一定问题。 (2》审查利祸总额各构成项日的明细账。审计小组以利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支作为审核的重点，审间构成三大项目的有关明细账户所记录的裤要、日期、金额等内容，核对其是否与相应的收入、收益、成本费用和支出等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项日相符。运用市阅、复核、追踪、查询及橘证等市查方法，检查宏光公可年度内各规益形成明细

编制人：程华秋审核人：张洋审计人员张洋将本年实际利润总额与上年数加以比较，审核宏光公司利润总额的增减变化趋势。宏光公司本年实际利润总额 4527 万元，比上年利润总额 4277 万元有明显的增长趋势，增加了 250 万元。张洋进一步分析了宏光公司利润构成的变动情况。发现该公司的利润总额中营业利润增幅较大。由利润总额分析表反映，营业利润的增长是在其他业务利润和主营业务利润增长的基础上实现的。尽管该公司的主营业务利润和其他业务利润都超过了上一年，但是主营业务利润的增长幅度小于其他业务利润。其他业务利润是企业基本生产经营以外的活动，过多地从事这类活动，将妨碍企业有效地开展基本生产经营活动。这表明该公司在生产经营、利润的有效管理等方面仍存在着一定问题。（2）审查利润总额各构成项目的明细账。审计小组以利润总额的主要构成项目营业利润、投资收益和营业外收支作为审核的重点，审阅构成三大项目的有关明细账户所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与相应的收入、收益、成本费用和支出等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目相符。运用审阅、复核、追踪、查询及函证等审查方法，检查宏光公司年度内各损益形成明细项目本年数上年数与上年的差异金额百分比 % 一、主营业务收入 74288 74188 100 0.13 减：主营业务成本 61683 61683 0 0 主营业务税金及附加 995 995 0 0 二、主营业务利润(亏损以“一”号填列) 11610 11510 100 0.87 加：其他业务利润(亏损以“一”号填列) 560 410 150 36.59 减：存货跌价损失 250 250 0 0 营业费用 2600 2600 0 0 管理费用 3176 3176 0 0 财务费用 2132 2132 0 0 三、营业利润(亏损以“一”号填列) 4012 3762 250 6.65 加：投资收益(亏损以“一”号填列) 323 323 0 0 补贴收入 15 15 0 0 营业外收入 216 216 0 0 减：营业外支出 39 39 0 0 四、利润总额(亏损以“一”号填列) 4527 4277 250 5.85 减：所得税 2350 2350 0 0 五、净利润(净亏损以“一”号填列) 2177 1927 250 12.97

账金额是否正常，有无利用损益形成账户进行营乱舞弊的问愿。 ①对营业利润构成项目明细账的审核。审计人员程华秋在审查营业利润的主要构成项目主营业务收入时，将主营业务收入的明细账与应收账款明细账进行核对，发现其中“冰峰公司”明细账，在12月29日有一笔借方发生额0万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常。于是将明细记录与有关记账凭证转字912进行了核对，记账凭证中显示的会计分录是：借：应收账款一一冰峰公司 234000 货：主营业务收入 200000 应交税金—一应交增值税 34000 审计人员审阅这张记账凭证发现它没有用任何源始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函面证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的.宏光公司属于一校钠税人，增值税税率为17%，所得税税率为33%，净利润中提取法定盈余公积10%，法定公益金 5%,任意公积金 10%,到下为未分配利润，审计人员建议宏光公司作如下账务调整： (1)1/八借：主营业务收入 200000 应交税金——应交增值税 31000 贷：应收账款一一冰峰公司 224000 2/1借：应交税金一一应交所得税 66000 贷：所得税 6G6000 3/1借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000 ②投变收益明纸岸的审核。审计人员张洋，麓民对宏光公可司的授宽收益膜目施行了审计。他们首先审间了“长期投资”和“短期投资”明细账，发现宏光公可000年1月有1 笔长期投资10万元的业务。经核对授货合月，证实接受授货单位为风华公司，合同规定每年2月1日分配1次利洞。转账支付。张洋审阅了“授货收拉”明细账，发现当年没有发生任何业务。于是派线民到风华公司查询，该公司证明2001年初曾付给公司13200元的利润，并提供了证明材料。魏民进一步审间了宏光公司2001年的“应付账款”明细账，发现有“风

账金额是否正常，有无利用损益形成账户进行营私舞弊的问题。 ①对营业利润构成项目明细账的审核。审计人员程华秋在审查营业利润的主要构成项目主营业务收入时，将主营业务收入的明细账与应收账款明细账进行核对，发现其中“冰峰公司”明细账，在 12 月 29 日有一笔借方发生额 20 万元，审计人员认为这项记录金额较大并发生于月末不寻常，于是将明细记录与有关记账凭证转字#912 进行了核对，记账凭证中显示的会计分录是：借：应收账款——冰峰公司 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税金——应交增值税 34000 审计人员审阅这张记账凭证发现它没有附任何原始凭证，进一步追查发票存根，没有发现相应的销售发票，查阅产成品仓库账，也没有发现提货记录。经向冰峰公司发函询证后，程华秋确定这笔销售业务是宏光公司为完成2001年利润目标虚构的。宏光公司属于一般纳税人，增值税税率为17％，所得税税率为33％，净利润中提取法定盈余公积10％，法定公益金 5％，任意公积金 10％，剩下为未分配利润，审计人员建议宏光公司作如下账务调整：（1）1/1借：主营业务收入 200000 应交税金 ——应交增值税 34000 贷：应收账款——冰峰公司 234000 2/1借：应交税金 ——应交所得税 66000 贷：所得税 66000 3/1借：所得税 66000 盈余公积 33500 未分配利润 100500 贷：主营业务收入 200000 ②投资收益明细账的审核。审计人员张洋、魏民对宏光公司的投资收益项目施行了审计。他们首先审阅了“长期投资”和“短期投资”明细账，发现宏光公司 2000 年 1 月有 1 笔长期投资 10 万元的业务。经核对投资合同，证实接受投资单位为风华公司，合同规定每年 2 月 1 日分配 1 次利润，转账支付。张洋审阅了“投资收益”明细账，发现当年没有发生任何业务。于是派魏民到风华公司查询，该公司证明 2001 年初曾付给公司 13200 元的利润，并提供了证明材料。魏民进一步审阅了宏光公司 2001 年的“应付账款”明细账，发现有“风

以下两方面月题：一是宏光公可为绿鸟公司向银行借款90万元提供担保。2001年9月，绿鸟公司因经营严重亏损，进行破产请算，无力整还己到期的该笔根行出意。提供货款的瑞方工商银行因此向法笼起诉，要求宏光公司承担连带偿还责任，支付借款本息108万元，2002年1月12日，法院终审判决瑞方工商银行胜诉，由宏光公司支付借款本息108万元，。并于20迎年1月22 日执行完毕，宏光公可在2001年度来对该诉论案件作相应的会计处理。对查出的这一情况，张洋建议宏光公司作如下账务调整： (4)1/A借：营业外支出一赔款餐失 1080000 货：其他应付款一一璃方工商龈行 1080000 2/4借：应交税金一一应交所得税356400 贷：所得税 356400 3/4惜：所得税 358400 菌余公积 621000 未分配利洞 102600 货：营业外支出 1080000 二是宏光公司审核员2001年2月31日，在清查盘点库存原材料时，发观短缺220万元，当时作了借记“待处理财产损泄一一特处理流动资产机溢”科目20万元、货记“原材料“科目220万元的会计处理，审核员报经批准的短缺原因中属于幸常损失部分为160万元、属于一般经营损失部分为品万元、属于源材料仓库管理员范明过失而应由其略怪部分为5 万元，经审计人员张洋审查后确认素光公司审核员报经就准的短缺原因属实。宏光公可财务部门于2002年1月10日的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了2001年12月31 日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目余额20万元。对于宏光公司的账务处理，审计人员张洋作出如下分析与调整：首先，库存原材料短峡属于201年度发生的事项，他建议宏光公可区分不月原因调整 2001年度相应的会计报表项目，作以下调整分录： (5)15借：营业外支出一一非常提失 1600000 管理费用一一物料清耗 550000 其能应收款一一意明 50000 贷：特处理财产损溢一特处理流动货产损泄2200000 其次，对5万元其他应收款余额核5%的比例计提坏张准备3000元

以下两方面问题：一是宏光公司为绿鸟公司向银行借款 90 万元提供担保。2001 年 9 月，绿鸟公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。提供贷款的瑞方工商银行因此向法院起诉，要求宏光公司承担连带偿还责任，支付借款本息 108 万元。2002 年 1 月 12 日，法院终审判决瑞方工商银行胜诉，由宏光公司支付借款本息 108 万元，并于 2002 年 1 月 22 日执行完毕。宏光公司在 2001 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。对查出的这一情况，张洋建议宏光公司作如下账务调整：（4）1/4 借：营业外支出——赔款损失 1080000 贷：其他应付款——瑞方工商银行 1080000 2/4借：应交税金 ——应交所得税 356400 贷：所得税 356400 3/4借：所得税 356400 盈余公积 621000 未分配利润 102600 贷：营业外支出 1080000 二是宏光公司审核员 2001 年 12 月 31 日，在清查盘点库存原材料时，发现短缺 220 万元，当时作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目 220 万元、贷记“原材料”科目 220 万元的会计处理。审核员报经批准的短缺原因中属于非常损失部分为 160 万元、属于一般经营损失部分为 55 万元、属于原材料仓库管理员范明过失而应由其赔偿部分为 5 万元。经审计人员张洋审查后确认宏光公司审核员报经批准的短缺原因属实。宏光公司财务部门于 2002 年 1 月 10 日的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了 2001 年 12 月 31 日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目余额 220 万元。对于宏光公司的账务处理，审计人员张洋作出如下分析与调整：首先，库存原材料短缺属于 2001 年度发生的事项，他建议宏光公司区分不同原因调整 2001 年度相应的会计报表项目，作以下调整分录：（5）1/5 借：营业外支出——非常损失 1600000 管理费用——物料消耗 550000 其他应收款——范明 50000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 2200000 其次，对 5 万元其他应收款余额按 5％的比例计提坏账准备 3000 元

营业外牧入 218 0 216 碱：营业外支出 39 268(4)(5) 0 307 四、利润总颜 4527 343.25 18.12 4201.87 减：所得税 2350 5.98(汇总) 113.27(汇总) 2242.71 五，净利洞 2177 349.23 131.39 1959.16 编制人：统民审核人：案洋 (三)案例分析本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损登形成中所存在的会计情弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题： (1)本次损益形成审计特定的审计日标。规益形成的审计属于机益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内己实现利润总额的真实性，合法性，揭示视益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要米源于三大部分，即营业利润。投货净收益、普业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期术将本期各项视益转入“本年利润”账户，进行配此，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合桐登形成环节的特点，通过审核与“本年利润”张户相关的各提登类账户。审查规益形成的真实性、合法性，以实晟本次损撞形成审计的目标 (2)本次损益形成审计对相益形成的控制测试有其种定的程序和内容，鬓益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法， (3)本次益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。其其性表现在，提查形成审计也需要在进行内都控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：市计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额。进行核对，分析差异的成因：事间枫益形成各明细账，查找漏记或错记损盒形成项目的情况。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细感时审计人员应从毅丝形成明细账中选择重点项目，市阅所记录的摘要、日期、金额等内容。核对其是否与发票、收据、盘监盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致

编制人：魏民审核人：张洋（三）案例分析本案例研究了损益表审计中损益形成审计的程序、方法，反映了损益形成中所存在的会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题：（1）本次损益形成审计特定的审计目标。损益形成的审计属于损益表审计的重要组成部分。其主要审计目标是审核会计期内已实现利润总额的真实性、合法性，揭示损益形成核算中的会计差错和弊端。企业利润的形成取决于一定期间收入与费用的配比方式。根据我国会计制度规定，利润总额的形成主要来源于三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额。企业的利润总额通过“本年利润”账户核算，一般在期末将本期各项损益转入“本年利润”账户，进行配比，并计算本期所形成的利润或亏损。本案例中，审计项目组结合损益形成环节的特点，通过审核与“本年利润”账户相关的各损益类账户，审查损益形成的真实性、合法性，以实现本次损益形成审计的目标。（2）本次损益形成审计对损益形成的控制测试有其特定的程序和内容。损益形成的控制测试是根据内部控制及其审计的基本理论与方法，针对损益形成各构成项目的特点，分析宏光公司内部控制的关键控制点，在此基础上研究被审计单位损益形成内部控制制度的调查、了解、测试与评价等程序与方法。（3）本次损益形成实质性测试的程序和方法与其他业务环节的实质性测试既有共性也有其特点。其共性表现在：损益形成审计也需要在进行内部控制测试的基础上确定实质性测试的范围和重点。其特点在于：审计人员一般要编制利润总额分析表，运用分析性复核方法将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额，进行核对，分析差异的成因；审阅损益形成各明细账，查找漏记或错记损益形成项目的情况。这些程序与方法有其特定的运用过程。如在审阅损益形成明细账时审计人员应从损益形成明细账中选择重点项目，审阅所记录的摘要、日期、金额等内容，核对其是否与发票、收据、盘盈盘亏报告等原始单据以及现金日记账、银行存款日记账的有关项目保持一致。营业外收入 216 0 0 216 减：营业外支出 39 268（4）（5） 0 307 四、利润总额 4527 343.25 18.12 4201.87 减：所得税 2350 5.98（汇总） 113.27（汇总） 2242.71 五、净利润 2177 349.23 131.39 1959.16

国家开放大学 案例 4、宏光有限责任公司损益形成审计案例_审计学

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