国家开放大学案例 5、“安然”和“银广夏”案件_审计学.doc_大学文库

“安格”和“银广夏”案件 (一)"安格”案件 1,背景情况安然公司(ENRON)是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于1930年，于1985 年以24亿美金收购了另外一家公同，并改名为安然公司，2000年《财富》500强中安然挂名第16位：连续四年获《财富》象志“美国最具创新精神的公司”称号：安然公司的收入在美国几平是最多的一个公司，但它的利润增长幅度远送没有收入增长的这么快，199%年它的总利洞是5.制亿，1998年是703亿，200年时是979亿。可见其利润并没有太多的增长，利洞率每年都是下降的。到2000年底，安然公司的胶价一直是直线上涤的。2000年底，美国如州出现了能源危机，01年年初能源价格殊了很多。使得安然公可利润根快线下库了，偏离了市场对其的预期。2001年10月16日，安然公司宜布第三财季亏损达638亿美元： 2.同题所在 (1)安然公司的问题一是利用“特别目的实体”高售利淘、低告负衡。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（按属美国现行会计惯例。如果非关联方在一个“特别目的实体”权益性资本的授资中超过3%。即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公可承粗，上巾公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的骗制范围。》将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”释在合并报表编制瓶围之外，导致997至2000 年期间高估了4.99亿美元的利润、低估了数亿美元的负饶。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致197至2000年期间高估净利润Q92亿美元，二是通过空挂空收票据。高估资产和股东权拉，安然公可于2000年设立了四家“特别目的实体”。为了解法这四家公司的资本金问题，安然公司于2000年第一季度向他们发行了价值为172亿美元的普通股.在没有收到认股款的情况下，安然公同仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益1.72亿美元。此外，2001年第一季度，安然公可与这四家公司签定了若干份运期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行828亿美元的普通服，以此交换这四家公司出具的应付票据，安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增宽产和股东权益88亿美元。上述两项合计，安然公司

“安然”和“银广夏”案件（一）“安然”案件 1．背景情况安然公司（ENRON）是美国最大的天然气采购商及出售商，成立于 1930 年，于 1985 年以 24 亿美金收购了另外一家公司，并改名为安然公司。2000 年《财富》500 强中安然排名第 16 位；连续四年获《财富》杂志“美国最具创新精神的公司”称号。安然公司的收入在美国几乎是最多的一个公司。但它的利润增长幅度远远没有收入增长的这么快，1996 年它的总利润是 5.84 亿，1998 年是 7.03 亿，2000 年时是 9.79 亿。可见其利润并没有太多的增长，利润率每年都是下降的。到 2000 年底，安然公司的股价一直是直线上涨的。2000 年底，美国加州出现了能源危机，2001 年年初能源价格跌了很多，使得安然公司利润很快就下降了，偏离了市场对其的预期。2001 年 10 月 16 日，安然公司宣布第三财季亏损达 6.38 亿美元。 2．问题所在（1）安然公司的问题一是利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（按照美国现行会计惯例，如果非关联方在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过 3％，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。）将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”排除在合并报表编制范围之外，导致 1997 至 2000 年期间高估了 4.99 亿美元的利润、低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致 1997 至 2000 年期间高估净利润 0.92 亿美元。二是通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于 2000 年设立了四家“特别目的实体”。为了解决这四家公司的资本金问题，安然公司于 2000 年第一季度向他们发行了价值为 1.72 亿美元的普通股。在没有收到认股款的情况下，安然公司仍将其记录为股本的增加，同时增加了应收票据，这一操作使安然公司同时虚增资产和所有者权益 1.72 亿美元。此外，2001 年第一季度，安然公司与这四家公司签定了若干份远期合同，根据这些合同的要求，安然公司在未来应向他们发行 8.28 亿美元的普通股，以此交换这四家公司出具的应付票据。安然公司按上述方式将这些远期合同记录为股本和应收票据的增加，又虚增资产和股东权益 8.28 亿美元。上述两项合计，安然公司

共虚增资产和股东权益10亿美元：三是通过设立众多的有限合饮企业。通过白我交易等手段，操纵利洞。安然公司通过在世界各地设立由其拉制的有限合伙企业进行筹货、避税或避险。它设立了约3000家合伙企业和子公司，其中900家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这线公可选行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，组并未将其列入合并报表进行燕消。这些交号使安然公司虚增了银多资产和利洞 (2)安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在安然事件中。至少存在以下严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制深价报告。 1985年成立以米，其财务报表一直由安达信审计。2000年度，安达信为安然公可出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公可管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信市计的财务报表并不能公允的反映其经营业锁时务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安燃公可财务报表的可靠性。安达信的报告所描述的尉务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公可的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公可提供审计鉴证服务，而且提供收入不苹的咨询业务，甚至于桥助姿然公司代理记账：安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有凝安达信形式上的独立性三是安达信在已察觉安格公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的货深介伙人早在201年2月就已经在讨论是香解除与安然公同的业务关系，理由是安然公可的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公可出具2000年度的审计报告(2001年2月23日)之输. 四是销吸审计工作度璃，妨得司法调查。 2000年10月卧，安达信主事计师大卫·邓肯销吸了数以千计的关于安然公可的重要审计资料. (3)审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公可采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体”（这点我们己在前面论述），而“特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严格按留会计法规和审计准则来说。安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件

共虚增资产和股东权益 10 亿美元。三是通过设立众多的有限合伙企业，通过自我交易等手段，操纵利润。安然公司通过在世界各地设立由其控制的有限合伙企业进行筹资、避税或避险。它设立了约 3000 家合伙企业和子公司，其中 900 家设在海外的避税地区。为了某些特定目的，安然公司与这些公司进行了不少关联交易，尽管交易价格严重偏离公允价值，但并未将其列入合并报表进行抵消。这些交易使安然公司虚增了很多资产和利润。（2）安达信在审计过程中存在的严重问题安达信在安然事件中，至少存在以下严重问题：一是安达信出具了严重失实的审计报告和内部控制评价报告。 1985 年成立以来，其财务报表一直由安达信审计。2000 年度，安达信为安然公司出具了无保留意见加解释性说明段（对会计政策变更的说明）的审计报告和安然公司管理当内部控制能够合理保证其财务报告可靠性的评价报告。但实际上，安然公司经安达信审计的财务报表并不能公允的反映其经营业绩财务状况和现金流量，得到安达信认可的内部控制也不能确保安然公司财务报表的可靠性，安达信的报告所描述的财务状况和内部控制的有效性，严重偏离了安然公司的实际情况。二是安达信对安然公司的审计缺乏独立性。主要表现为：安达信不仅为安然公司提供审计鉴证服务，而且提供收入不菲的咨询业务，甚至于帮助安然公司代理记账；安然公司的许多高层管理人员为安达信的前雇员，他们之间的密切关系至少有损安达信形式上的独立性。三是安达信在已察觉安然公司会计问题的情况下，未采取必要的纠正措施。安达信的资深合伙人早在 2001 年 2 月就已经在讨论是否解除与安然公司的业务关系，理由是安然公司的会计政策过于激进。而这个时间是在安达信为安然公司出具 2000 年度的审计报告（2001 年 2 月 23 日）之前。四是销毁审计工作底稿，妨碍司法调查。 2000 年 10 月份，安达信主审计师大卫·邓肯销毁了数以千计的关于安然公司的重要审计资料。（3）审计工作所依据的会计准则存在的问题在安然公司采用的财务手段中，有一个是“特别目的实体”（这点我们已在前面论述），而“特别目的实体”是美国现行的会计惯例。如果严格按照会计法规和审计准则来说，安达信可以认为安然公司的关于“特别目的实体”的账务处理是正确的。所以，在“安然”事件

中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准测，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基健的准则和规则。 3。事件结果 12月2日，安然公司向细约破产法院中请破产保护。其在酸产申请文件中开列的资产总额为49然亿美元。 12月8日，安然的29名高级行政人员被以组约为基地的联合银行起诉，暗250亿美元，折控原因是明知公可的前景欠佳。整机出售数以首万的胶票。 12月12日，美国众议晚一个转刚委员会开始对该公司破产案展开调直。 2002年1月9日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。 1月6日，组钓证交所正式取消安然胶票相关交号，并叔取消其上市货格。安达信美国公司8月3引日在其总部芝如哥宜布，将退出公司从事了89年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于6月15日裁定，安达信会计师事务所在销吸安然公司文作一案中的姊得司法罪成立，从而使这家美国著名公可面监例闭的危险。鲂得司法罪成立使安达信公司面临被罚款50万美元和察看期5年的处罚。 (二)限广夏案件 1.背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业散份有限公司，1994年6月17日以“银广夏A“ 的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁世生产，然后便遂渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏集团于4年在天津成立的控股子公可一一“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司：天津广夏公司于199%6年以后通过德国西·伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的500立升*3二氧化碳超临界萃取设备： 199然年，天津广夏接到了来白德国就信贸易公司的关于购买草取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了000多万元的收入。 199网年，银广夏利洞总额18亿元。其中6%米自于天津广夏，在银广夏1羽年年报中公布的每股盈利为0.51元，并实行了历史上首次10转赠10的分红方案

中，美国会计法规也要承担一部分责任，因为美国会计准则是以具体规则为基础的准则，这样做，虽然操作性较高，但容易被规避。为了减少审计风险，应更多地采用以基本原则为基础的准则和规则。 3．事件结果 12 月 2 日，安然公司向纽约破产法院申请破产保护，其在破产申请文件中开列的资产总额为 498 亿美元。 12 月 8 日，安然的 29 名高级行政人员被以纽约为基地的联合银行起诉，索赔 250 亿美元。指控原因是明知公司的前景欠佳，趁机出售数以百万的股票。 12 月 12 日，美国众议院一个特别委员会开始对该公司破产案展开调查。 2002 年 1 月 9 日，美司法部正式开始对安然案进行刑事调查。 1 月 16 日，纽约证交所正式取消安然股票相关交易，并拟取消其上市资格。安达信美国公司 8 月 31 日在其总部芝加哥宣布，将退出公司从事了 89 年之久的上市公司审计业务。安达信美国公司已经到了倒闭的边缘。美国一个联邦大陪审团于 6 月 15 日裁定，安达信会计师事务所在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪成立，从而使这家美国著名公司面临倒闭的危险。妨碍司法罪成立使安达信公司面临被罚款 50 万美元和察看期 5 年的处罚。（二）银广夏案件 1．背景情况银广夏集团全称是广夏（银川）实业股份有限公司， 1994 年 6 月 17 日以“银广夏 A” 的名字在深圳交易所上市。开始时主要业务为软磁盘生产，然后便逐渐进入了全面多元化投资阶段。银广夏集团于 1994 年在天津成立的控股子公司――“天津广夏”，原名为天津保洁制品有限公司。天津广夏公司于 1996 年以后通过德国西·伊利斯公司进口了一套由德国伍德公司生产的 500 立升*3 二氧化碳超临界萃取设备。 1998 年，天津广夏接到了来自德国诚信贸易公司的关于购买萃取产品的第一张定单。这张定单给天津广夏带来了 7000 多万元的收入。 1999 年，银广夏利润总额 1.58 亿元，其中 76%来自于天津广夏。在银广夏 1999 年年报中公布的每股盈利为 0.51 元，并实行了历史上首次 10 转赠 10 的分红方案

国家开放大学 案例 5、“安然”和“银广夏”案件_审计学

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