案例十一、李代核僵隐盟价外典用 汽车经辅商取得的透利点 应如何进行税务处理7 份外收费应知何计费？ 一、基本案情 C市叮汽车服务有限公可经济性质为有限责任公司，于2000年12月开业， 经营范围为整车销售、配件供应、售后服务，主要经销广州本田汽车有限公司生产的 ”雅阁”、”奥德赛”、”飞度”等品神汽车。其经销的汽车全部从户 州本田汽车有限公可购入，为广本公司一级经销商。C市U汽车服务有限公司为 增植税一般纳税人。2003年销售整车T9辆，中根应税睛售额1051万元，中报 应交增值税9然7万元，税负率为0.58：2004年1一4月销售整车201辆，中 报应税肺售额4363.1万元，中餐应交增值税75,3万元，税负率为1,73落。2004 年5月。C市国税局椭查同在汽车肺售市场专项检查中对该公司实植了检查，检查
案例十一、李代桃僵 隐匿价外费用 一、基本案情 C 市 HJ 汽车服务有限公司经济性质为有限责任公司，于 2000 年 12 月开业， 经营范围为整车销售、配件供应、售后服务，主要经销广州本田汽车有限公司生产的 “ 雅阁 ” 、 “ 奥德赛 ” 、 “ 飞度 ” 等品牌汽车，其经销的汽车全部从广 州本田汽车有限公司购入，为广本公司一级经销商。 C 市 HJ 汽车服务有限公司为 增值税一般纳税人。 2003 年销售整车 769 辆，申报应税销售额 16051 万元，申报 应交增值税 93.7 万元，税负率为 0.58% ； 2004 年 1—4 月销售整车 201 辆，申 报应税销售额 4363.1 万元，申报应交增值税 75.3 万元，税负率为 1.73% 。 2004 年 5 月， C 市国税局稽查局在汽车销售市场专项检查中对该公司实施了检查，检查
所属期间为203年1月至2004年4月，检查方式为调账检查与进驻实地检查相 结合。 《一)拿据信息。暗访先行，查前。检查人员通过网上查询和征询主管国税机关， 案握了部分信息：U公可销售的”雅阁”、”飞度”系列轿车受到当前市 场的追捧，客户交付定金后半年至一年才能提车，要提现车，需额外支付所谓的·加 急费”。03年5月前，围公可就收取的“加急费”向购车方开具汽车 隆修业统一发原，发票由一与其业务关系密切的个体户提供。2003年5月，C市 高新区国税局对此行为债法进行了查处。为查证町公司是香还存在知价行为，查前 蒂查人员以普通购车者的身份到该公可进行了“暗访”，要求购买3辆“雅 阁”轿车现车，U公司销售员回答：没现车。提现车只能从外地的特约服务店调 剂，每辆加价3万元，如价贵不开任何单据。在暗请中，棉查人员注意到销售人员 一边与顾客进行商洽，一边在一个笔记本上做记录。 (二)巧妙运筹，获取证据。根据暗访情况，检查组决定把“加急费”作为 检查重点，面如何获取有价值的证据咸为检查的关键。经过时论，检查人员认为应先 从销售部门“开刀”。检查组累计划树销售部门进行突击检查，但向U公司送 达校查通知的当天，发现睛售部空无一人，为避免打草惊蛇，检查人员未采取任何行 动。次日，围公可按要求将账薄资料送到了精查局。第三天，校直人员突返叮公 司，要求到隆修车间了解车辆修过程。在U公司财务科长陪同下，检查人员从维 修车间办公室调取了《广州本田汽车)特钓销售服务店来店日报表》，然后按照预 先设计好的路线运回财务科。路过销售部时，销售部人员正在工作，一名检查人员向 U公司财务负责人提出：进去了解一下销售状况。进入销售部后，巧合的是一名销 售部人员正在做《销售业绩表》，在检查人员的要求下，这名销售部人员从微机中调 出了各月的《销售业绩表》，检查人员用软盘拷贝了有关电子文档。检查人员将《销 售业绩表》记录的数据与财务紧海、会计凭证进行了比对，做出了初步判断：订公 司有加价售车行为，销售的加价车辆被计入“溢价车”栏，收取的如价款被计入 ”高价款”栏，未收取加价款的车辆按计入”平价车”栏，”滥价车”、 “高价款”在财务账薄和会计见证上均没有记录。经核对)公司银行存款日记 账和银行对账单，没有发现所谓的“高价款”·针对检查人员提出的“高价 款”问题，们公词业务经理出面解释：这部分款项是付给·车虫”的。所谓 “车虫”，是指汽车销售公司以外从事车辆销售中介业务的个人。“车虫”会
所属期间为 2003 年 1 月至 2004 年 4 月，检查方式为调账检查与进驻实地检查相 结合。 （一）掌握信息，暗访先行。查前，检查人员通过网上查询和征询主管国税机关， 掌握了部分信息： HJ 公司销售的 “ 雅阁 ” 、 “ 飞度 ” 系列轿车受到当前市 场的追捧，客户交付定金后半年至一年才能提车，要提现车，需额外支付所谓的 “ 加 急费 ” 。 2003 年 5 月前， HJ 公司就收取的 “ 加急费 ” 向购车方开具汽车 维修业统一发票，发票由一与其业务关系密切的个体户提供。 2003 年 5 月， C 市 高新区国税局对此行为依法进行了查处。为查证 HJ 公司是否还存在加价行为，查前 稽查人员以普通购车者的身份到该公司进行了 “ 暗访 ” ，要求购买 3 辆 “ 雅 阁 ” 轿车现车， HJ 公司销售员回答：没现车。提现车只能从外地的特约服务店调 剂，每辆加价 3 万元，加价费不开任何单据。在暗访中，稽查人员注意到销售人员 一边与顾客进行商洽，一边在一个笔记本上做记录。 （二）巧妙运筹，获取证据。根据暗访情况，检查组决定把 “ 加急费 ” 作为 检查重点，而如何获取有价值的证据成为检查的关键。经过讨论，检查人员认为应先 从销售部门 “ 开刀 ” 。检查组原计划对销售部门进行突击检查，但向 HJ 公司送 达检查通知的当天，发现销售部空无一人，为避免打草惊蛇，检查人员未采取任何行 动。次日， HJ 公司按要求将账簿资料送到了稽查局。第三天，检查人员突返 HJ 公 司，要求到维修车间了解车辆维修过程。在 HJ 公司财务科长陪同下，检查人员从维 修车间办公室调取了《广州本田汽车 HJ 特约销售服务店来店日报表》，然后按照预 先设计好的路线返回财务科。路过销售部时，销售部人员正在工作，一名检查人员向 HJ 公司财务负责人提出：进去了解一下销售状况。进入销售部后，巧合的是一名销 售部人员正在做《销售业绩表》，在检查人员的要求下，这名销售部人员从微机中调 出了各月的《销售业绩表》，检查人员用软盘拷贝了有关电子文档。检查人员将《销 售业绩表》记录的数据与财务账簿、会计凭证进行了比对，做出了初步判断： HJ 公 司有加价售车行为，销售的加价车辆被计入 “ 溢价车 ” 栏，收取的加价款被计入 “ 高价款 ” 栏，未收取加价款的车辆被计入 “ 平价车 ” 栏， “ 溢价车 ” 、 “ 高价款 ” 在财务账簿和会计凭证上均没有记录。经核对 HJ 公司银行存款日记 账和银行对账单，没有发现所谓的 “ 高价款 ” 。针对检查人员提出的 “ 高价 款 ” 问题， HJ 公司业务经理出面解释：这部分款项是付给 “ 车虫 ” 的。所谓 “ 车虫 ” ，是指汽车销售公司以外从事车辆销售中介业务的个人。“ 车虫 ” 会
动用大笔货金，一次从汽车经睛企业订购多辆紧销车型，人为制造该车型”供不应 求”的假象，以此误导消费者，然后向需要现车的客户收取高额“贷金占用贵” 成“货金利息”，车取不正当利益。按弧该业务经理的说法，《销售业姨表》所 列“高价款”由”车虫”收取，不属该公司的收益，因此毋需入账。为了使 检查人员相信，他还提供了2001年5月21日的（鲁中晨报》作为佐迁 (三)分析疑点，多方取证。依常理分析：《销售业镜表》是考核睛售人员工作 业销的重要依据，如高价款不属该公司收益，销售部门就没有区分平价车和溢价车的 必要，更没必要把溢价车款、高价款作为销售业镜进行统计。如果“车虫”动用 大笔隆金一次从旧公可订购多辆现车，该公司的据面位反映出与”车虫”的货 金往来情况，但是账面上为何没有反映？检查组要求U公可：既然有“车虫” 存在，请提供“车虫”的详细情况。业务经理表示回公司后“立即”协调各 部门提供情况。各种迹象表明，业务经理的“立即”是缓兵之计，检查人员决定 兵分两路。一路由原暗访人员对U公司的销售员进行调查。在调查中，暗访人员以 购车人的身份假意同意每辆车加价3万元的购车条件，销售员又拿出了笔记本进行 记录，此时检查人员拿出检查证亮名身份。调取了销售员的笔记本。从笔记本上，检 查人员发现了”加4万太高”、“加1,6万考虑”等学样。随即复印了业 务笔记。另一路检查人员根据《销售业锁表》记录的购车客户名称开展调查取证。调 查取证关注以下几个重点同愿：一是客户胸买车辆时是否与“车虫”进行了接 治：二是客户支付的加价款是否与车款一起支付给了U公可：三是加价款与《销售 业销表》记录的金额是否一致。检查人员走访了多个客户，进行了大量现苦细致的调 直。调直结果显示：客户购车时直接与U公司销售员商洽，支付的所有款项包括加 价款全部交到该公司的收银处，支付的如价款金额与《销售业绩表》记录的金额相符。 在购车过程中，客户未与“车虫”有过任何接触。外调证招、销售员的业务笔记 与《销售业绩表》互相印证，形域了完整的证据链，由此可以断定：“车虫”可 能存在，但《销售业绩表所反映的“高价款”与“车虫”无关，是该公司 自行收取的价外费用，盯公司提出·车虫”一说。无非是李代桃僵，想蒙漫过 关经进一步核实，查明C市HU汽车服务有限公司200心年6月至2004年4月 以高价款的名义收取价外费用538万元，未按线定结转销售收入，未中报钠税， 应补缘增值悦81.9万元，同时，检查人员通过《来店日报表》查明该公司在据湾上 少记雏修收入27,1万元，少记装具收入4丝，3万元，应补数增值税13万元
动用大笔资金，一次从汽车经销企业订购多辆紧俏车型，人为制造该车型 “ 供不应 求 ” 的假象，以此误导消费者，然后向需要现车的客户收取高额 “ 资金占用费 ” 或 “ 资金利息 ” ，牟取不正当利益。按照该业务经理的说法，《销售业绩表》所 列 “ 高价款 ” 由 “ 车虫 ” 收取，不属该公司的收益，因此毋需入账。为了使 检查人员相信，他还提供了 2004 年 5 月 21 日 的《鲁中晨报》作为佐证。 （三）分析疑点，多方取证。依常理分析：《销售业绩表》是考核销售人员工作 业绩的重要依据，如高价款不属该公司收益，销售部门就没有区分平价车和溢价车的 必要，更没必要把溢价车款、高价款作为销售业绩进行统计。如果 “ 车虫 ” 动用 大笔资金一次从 HJ 公司订购多辆现车，该公司的账面应反映出与 “ 车虫 ” 的资 金往来情况，但是账面上为何没有反映？检查组要求 HJ 公司：既然有 “ 车虫 ” 存在，请提供 “ 车虫 ” 的详细情况。业务经理表示回公司后 “ 立即 ” 协调各 部门提供情况。各种迹象表明，业务经理的 “ 立即 ” 是缓兵之计，检查人员决定 兵分两路，一路由原暗访人员对 HJ 公司的销售员进行调查。在调查中，暗访人员以 购车人的身份假意同意每辆车加价 3 万元的购车条件，销售员又拿出了笔记本进行 记录，此时检查人员拿出检查证亮名身份，调取了销售员的笔记本。从笔记本上，检 查人员发现了 “ 加 4 万太高 ” 、 “ 加 1.6 万考虑 ” 等字样，随即复印了业 务笔记。另一路检查人员根据《销售业绩表》记录的购车客户名称开展调查取证。调 查取证关注以下几个重点问题：一是客户购买车辆时是否与 “ 车虫 ” 进行了接 洽；二是客户支付的加价款是否与车款一起支付给了 HJ 公司；三是加价款与《销售 业绩表》记录的金额是否一致。检查人员走访了多个客户，进行了大量艰苦细致的调 查。调查结果显示：客户购车时直接与 HJ 公司销售员商洽，支付的所有款项包括加 价款全部交到该公司的收银处，支付的加价款金额与《销售业绩表》记录的金额相符。 在购车过程中，客户未与 “ 车虫 ” 有过任何接触。外调证据、销售员的业务笔记 与《销售业绩表》互相印证，形成了完整的证据链，由此可以断定： “ 车虫 ” 可 能存在，但《销售业绩表》所反映的 “ 高价款 ” 与 “ 车虫 ” 无关，是该公司 自行收取的价外费用， HJ 公司提出 “ 车虫 ” 一说，无非是李代桃僵，想蒙混过 关。经进一步核实，查明 C 市 HJ 汽车服务有限公司 2003 年 6 月至 2004 年 4 月 以高价款的名义收取价外费用 563.8 万元，未按规定结转销售收入，未申报纳税， 应补缴增值税 81.9 万元。同时，检查人员通过《来店日报表》查明该公司在账簿上 少记维修收入 27.1 万元 , 少记装具收入 49.3 万元，应补缴增值税 13 万元
C市U汽车服务有限公可是C市汽车经销行业中具有较大影响力的企业，检 查组从2004年5月12日开始实熊校查至6月22日提交审理，前后历经42 天，在斗智斗勇的过程中，该公可有关人员曾编违各种谎言欲盖条够，曾扬言“向 法院起诉以讨回公道”，曾四处托关系说情，但最终败给了严格执法的税务稽查人 员。 二、案件处理 依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第六条，第十九条及其《实植 细则》第十二条、《中华人民共和国税收征牧管理法》第三十二条的援定，C市国 税局稽查局对C市盯汽车服务有限公可做出了追嫩增值税91.9万元、如收带纳 金的处理决定：依据《中华人民共和国税收杠收管理法》第六十三条规定，对C市叮 汽车服务有限公司处以少数税款50%的罚款47.5万元。2004年7月15日， 该公司将上述款项合计141.4万元肇的入岸。 三、案作分析 近年米，汽车产业发晨势头迅延。部分生产厂家和经销商采用“饥饿疗法” 的赢利模式，利用市场供求关系和消骨者心理操控市场，在正常销售价格以外另行如 价，这种做法具有鲜明的行业特征，也为汽车销售行业所鞋有。而本案发生的主要原 因，一是经销商为伞取高额刊润，对收取的如价贵不开具发票，不申报应税销售额， 偷违国家税款：二是管理部门仍沿用”以票管税”的征管于段，认为控制好发票 就控制了源头，仅把目光町在发票上，客观上为经销商形成货金体外畅环提供了便利： 三是主管国税机关对U公司收取加价款不中报纳税的行为进行查处后疏于管理，没 有进行实时整控。本案中，C市町汽车鼎务有限公同收取高价款的初期还开具维 修发票，受到主管税务机关查处后干脆不开具任何单据。偷税的本质没变。但手法金 如局板。 随着新车重的不断涌现，紧俏车型加价销售将在一定时期、一定范围内继续存在， 如何查处汽车经销商隐匿加价收入的行为，我门队为应从以下几个方面着手 《一)高度重视查前收集信息。查前收集信息能够帮助检在人员确定检在方向。 当前，部分行业的杜会透明度较高。在检查前。可利用互联网搜索有关行业信息，到 征管部门了解鼓查金业的基本情况，必要时可采取暗访成深点等形势，了解有价值信 息，开展有针对性的检查
C 市 HJ 汽车服务有限公司是 C 市汽车经销行业中具有较大影响力的企业，检 查组从 2004 年 5 月 12 日 开始实施检查至 6 月 22 日 提交审理，前后历经 42 天，在斗智斗勇的过程中，该公司有关人员曾编造各种谎言欲盖弥彰，曾扬言 “ 向 法院起诉以讨回公道 ” ，曾四处托关系说情，但最终败给了严格执法的税务稽查人 员。 二、案件处理 依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第六条、第十九条及其《实施 细则》第十二条、《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条的规定， C 市国 税局稽查局对 C 市 HJ 汽车服务有限公司做出了追缴增值税 94.9 万元、加收滞纳 金的处理决定；依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，对 C 市 HJ 汽车服务有限公司处以少缴税款 50 ％的罚款 47.5 万元。 2004 年 7 月 15 日 ， 该公司将上述款项合计 144.4 万元缴纳入库。 三、案件分析 近年来，汽车产业发展势头迅猛，部分生产厂家和经销商采用 “ 饥饿疗法 ” 的赢利模式，利用市场供求关系和消费者心理操控市场，在正常销售价格以外另行加 价，这种做法具有鲜明的行业特征，也为汽车销售行业所独有。而本案发生的主要原 因，一是经销商为牟取高额利润，对收取的加价费不开具发票，不申报应税销售额， 偷逃国家税款；二是管理部门仍沿用 “ 以票管税 ” 的征管手段，认为控制好发票 就控制了源头，仅把目光盯在发票上，客观上为经销商形成资金体外循环提供了便利； 三是主管国税机关对 HJ 公司收取加价款不申报纳税的行为进行查处后疏于管理，没 有进行实时监控。本案中， C 市 HJ 汽车服务有限公司收取高价款的初期还开具维 修发票，受到主管税务机关查处后干脆不开具任何单据，偷税的本质没变，但手法愈 加隐蔽。 随着新车型的不断涌现，紧俏车型加价销售将在一定时期、一定范围内继续存在， 如何查处汽车经销商隐匿加价收入的行为，我们认为应从以下几个方面着手： （一）高度重视查前收集信息。查前收集信息能够帮助检查人员确定检查方向。 当前，部分行业的社会透明度较高，在检查前，可利用互联网搜索有关行业信息，到 征管部门了解被查企业的基本情况，必要时可采取暗访或踩点等形势，了解有价值信 息，开展有针对性的检查
(二)抓住获取关键证据的时机。所谓”查账就是查证据”。获取账外涉税 货料的关键，一要善于把据最佳时机，以最快的速度获取第一手证据材料。您要时杀 “回马枪”会收到奇效。铁取资料时应注意策略。避免不必要的冲突。尽量诚少 阻力。二要选准企业生产经营的重要环节。具有一定规核的企业，往往建立了光善的 内部控制机制，对企业来讲。该机制用米保证生产轻营的顺利进行。制约股东之间的 权利和义务，重要生产经营贤料不会轻易销吸，这种情况也为税务机关获取账外宽料 是供了条件。应将企业的崎售、供应、生产、计量等部门的统计岗位作为获取资料的 重点，既要调取纸质货料，又要调取电子文档，以保证证据资料的完整性， 《三)筹合运用多种检查技巧。在检查过程中要继合运用比较分析法、询问法， 实地调查法等多种方法，对被检查对象做出的各种解释要分析研究，要善于抓住破笑， 有针对性地搞好调查取证，采集证据应确保环环相扣，相互印证，形成有力的证据链， 这样才能藏穿藏言，查明真相。检查人员还应具有韧性，要让被查对象切实感受到检 查人员的信心、醒心和决心，从心理上打消其蒙混过关的念头。 随着汽车行业的发展，汽车经销企业也有了较快发展。管理部门应加强汽车经销 企业的税源监控，调查了解企业的经营特点和轻营状况，应注重案件查处的限踪管理， 稀查部门与管果都门之间建立有效的查管互动机制。对被查处金业的调张、整改等情 况，形成一个跟踪的信息传递反馈制度。在以后的管理当中注重对类似问恶的监控和 评估。以本案为例，C市U汽车服务有限公司隐匿价外费用虽经开发区国税局查 处，但并未改正，只不过手段金加隐酸。同时，管理部门对这都分企业应结合税务年 检和有关资格认定、信督等级划分等管理情能，必要时采取取消资格或降低等级等税 务锯成精嫩，督促其整改
（二）抓住获取关键证据的时机。所谓 “ 查账就是查证据 ” 。获取账外涉税 资料的关键，一要善于把握最佳时机，以最快的速度获取第一手证据材料，必要时杀 “ 回马枪 ” 会收到奇效。获取资料时应注意策略，避免不必要的冲突，尽量减少 阻力。二要选准企业生产经营的重要环节。具有一定规模的企业，往往建立了完善的 内部控制机制，对企业来讲，该机制用来保证生产经营的顺利进行，制约股东之间的 权利和义务，重要生产经营资料不会轻易销毁，这种情况也为税务机关获取账外资料 提供了条件。应将企业的销售、供应、生产、计量等部门的统计岗位作为获取资料的 重点，既要调取纸质资料，又要调取电子文档，以保证证据资料的完整性。 （三）综合运用多种检查技巧。在检查过程中要综合运用比较分析法、询问法、 实地调查法等多种方法，对被检查对象做出的各种解释要分析研究，要善于抓住破绽， 有针对性地搞好调查取证，采集证据应确保环环相扣，相互印证，形成有力的证据链， 这样才能戳穿谎言，查明真相。检查人员还应具有韧性，要让被查对象切实感受到检 查人员的信心、耐心和决心，从心理上打消其蒙混过关的念头。 随着汽车行业的发展，汽车经销企业也有了较快发展。管理部门应加强汽车经销 企业的税源监控，调查了解企业的经营特点和经营状况。应注重案件查处的跟踪管理， 稽查部门与管理部门之间建立有效的查管互动机制，对被查处企业的调账、整改等情 况，形成一个跟踪的信息传递反馈制度，在以后的管理当中注重对类似问题的监控和 评估。以本案为例， C 市 HJ 汽车服务有限公司隐匿价外费用虽经开发区国税局查 处，但并未改正，只不过手段愈加隐蔽。同时，管理部门对这部分企业应结合税务年 检和有关资格认定、信誉等级划分等管理措施，必要时采取取消资格或降低等级等税 务惩戒措施，督促其整改