9销售与收款循环审计 ■9-1分项审计与业务循环审计 9-2销售与收款循环概述 9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 9-4主营业务收入审计 ■9-5应收账款与坏账准备审计 ■9-6其他相关账户审计
9 销售与收款循环审计 ◼ 9-1分项审计与业务循环审计 ◼ 9-2销售与收款循环概述 ◼ 9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 ◼ 9-4主营业务收入审计 ◼ 9-5应收账款与坏账准备审计 ◼ 9-6其他相关账户审计
9-1分项审计与业务循环审计 ■业务循环审计 ■分项审计与业务循环审计的关系
9-1分项审计与业务循环审计 ◼ 业务循环审计 ◼ 分项审计与业务循环审计的关系
9-2销售与收款循环概述 主要凭证和会计记录顾客订货单 销售单 折扣与折让明细账 发运凭证 汇款通知书 销售发票 现金日记账和银行存款日记账 商品价目表 现金盘点表 贷项通知单 坏账审批表 应收账款明细账。 顾客月末对账单 主营业务收入明细账 转账凭证 收款凭证
9-2销售与收款循环概述 ◼ 主要凭证和会计记录顾客订货单 ➢ 销售单 ➢ 发运凭证 ➢ 销售发票 ➢ 商品价目表 ➢ 贷项通知单 ➢ 应收账款明细账。 ➢ 主营业务收入明细账 ➢折扣与折让明细账 ➢汇款通知书 ➢现金日记账和银行存款日记账 ➢现金盘点表 ➢坏账审批表 ➢顾客月末对账单 ➢转账凭证 ➢收款凭证
9-2销售与收款循环概述 ■销售与收款循环中的主要业务活动 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 按销售单发运 向顾客开具账单 记录销售 办理和记录现金、银行存款收入 办理和记录销货退回 注销坏账 提取坏账准备
9-2销售与收款循环概述 ◼ 销售与收款循环中的主要业务活动 ➢ 接受顾客订单 ➢ 批准赊销信用 ➢ 按销售单供货 ➢ 按销售单发运 ➢ 向顾客开具账单 ➢ 记录销售 ➢ 办理和记录现金、银行存款收入 ➢ 办理和记录销货退回 ➢ 注销坏账 ➢ 提取坏账准备
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 ■销售与收款循环的内部控制 职责分离控制 授权审批控制 会计记录控制 定期核对控制 寄收对账单控制 内部核查程序控制 ■销售与收款循环的符合性测试
9-3销售与收款循环的内部控制及其测试 ◼ 销售与收款循环的内部控制 ➢ 职责分离控制 ➢ 授权审批控制 ➢ 会计记录控制 ➢ 定期核对控制 ➢ 寄收对账单控制 ➢ 内部核查程序控制 ◼ 销售与收款循环的符合性测试
9-4主营业务收入审计 主营业务收入审计目标 确定主营业务收入的内容、数额是否合理 正确、完整; 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理 是否适当; 确定主营业务收入的会计处理是否正确; 确定主营业务收入的披露是否恰当
9-4主营业务收入审计 ◼ 主营业务收入审计目标 ➢ 确定主营业务收入的内容、数额是否合理、 正确、完整； ➢ 确定对销货退回、销售折扣与折让的处理 是否适当； ➢ 确定主营业务收入的会计处理是否正确； ➢ 确定主营业务收入的披露是否恰当
9-4主营业务收入审计 主营业务收入实质性测试程序 获取或编制应收账款明细表 分析应收账款账龄。 向债务人函证。 请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已收回 的应收账款金额。 检查未函证应收账款 检査坏账的确认和处理。 抽查有无不属于结算业务的债权。 检査外币应收账款的折算。 分析应收账款明细账余额。 检査应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
9-4主营业务收入审计 ◼ 主营业务收入实质性测试程序 ➢ 获取或编制应收账款明细表。 ➢ 分析应收账款账龄。 ➢ 向债务人函证。 ➢ 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回 的应收账款金额。 ➢ 检查未函证应收账款。 ➢ 检查坏账的确认和处理。 ➢ 抽查有无不属于结算业务的债权。 ➢ 检查外币应收账款的折算。 ➢ 分析应收账款明细账余额。 ➢ 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
9-5应收账款与坏账准备审计 ■应收账款的审计目标 确定应收账款是否存在; 确定应收账款是否归被审计单位所有; 确定应收账款增减变动的记录是否完整: 确定应收账款是否不可收回,坏账准备的计提方 法和比例是否恰当,坏账准备的计提是否充分; 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是 否恰当
9-5应收账款与坏账准备审计 ◼ 应收账款的审计目标 ➢ 确定应收账款是否存在； ➢ 确定应收账款是否归被审计单位所有； ➢ 确定应收账款增减变动的记录是否完整； ➢ 确定应收账款是否不可收回，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； ➢ 确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确； ➢ 确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露是 否恰当
9-5应收账款与坏账准备审计 ■应收账款的实质性测试程序 获取或编制应收账款明细表 分析应收账款账龄 向债务人函证 请被审计单位协助,在应收账款明细表上标出至审计时已 收回的应收账款金额 检查未函证应收账款 检査坏账的确认和处理 抽查有无不属于结算业务的债权 检査外币应收账款的折算 分析应收账款明细账余额 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
9-5应收账款与坏账准备审计 ◼ 应收账款的实质性测试程序 ➢ 获取或编制应收账款明细表 ➢ 分析应收账款账龄 ➢ 向债务人函证 ➢ 请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已 收回的应收账款金额 ➢ 检查未函证应收账款 ➢ 检查坏账的确认和处理 ➢ 抽查有无不属于结算业务的债权 ➢ 检查外币应收账款的折算 ➢ 分析应收账款明细账余额 ➢ 检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露
9-5应收账款与坏账准备审计 ■坏账准备审计 审查坏账准备的计提 审查坏账损失 审查长期挂账应收账款 检查函证结果 执行分析性复核程序 确定坏账准备的披露是否恰当
9-5应收账款与坏账准备审计 ◼ 坏账准备审计 ➢ 审查坏账准备的计提 ➢ 审查坏账损失 ➢ 审查长期挂账应收账款 ➢ 检查函证结果 ➢ 执行分析性复核程序 ➢ 确定坏账准备的披露是否恰当