第二节 外商投资企业和 外国企业所得税法
第二节 外商投资企业和 外国企业所得税法
外商投资企业和外国企业所得税，简称 “涉外企业所得税”，是对在我国境内设立机 构的外商投资企业和外国企业的境内所得，以 及未在我国境内设立机构的外国企业来源于我 国境内的所得征收的一种税。我国的涉外企 业所得税法律规范主要表现为全国人大于1991 年4月9日通过、自同年7月1日起施行的《外商 投资企业和外国企业所得税法》以及与之配套 的法规、规章的规定
外商投资企业和外国企业所得税，简称 “涉外企业所得税”，是对在我国境内设立机 构的外商投资企业和外国企业的境内所得，以 及未在我国境内设立机构的外国企业来源于我 国境内的所得征收的一种税。 我国的涉外企 业所得税法律规范主要表现为全国人大于1991 年4月9日通过、自同年7月1日起施行的《外商 投资企业和外国企业所得税法》以及与之配套 的法规、规章的规定
1.外商投资企业和外国企业所得 税的税法主体 涉外企业所得税的征税主体是税务机关； 纳税主体是在我国境内设立机构、并从我国境 内取得所得的外商投资企业和外国企业和未在 我国境内设立机构、但所得来源于我国境内的 外国企业。统称为涉外企业
1．外商投资企业和外国企业所得 税的税法主体 ◼ 涉外企业所得税的征税主体是税务机关; ◼ 纳税主体是在我国境内设立机构、并从我国境 内取得所得的外商投资企业和外国企业和未在 我国境内设立机构、但所得来源于我国境内的 外国企业。统称为涉外企业
■居民纳税人 ■非居民纳税人
◼ 居民纳税人 ◼ 非居民纳税人
2.外商投资企业和外国企业所得 税的征税对象 涉外企业所得税的征税对象也包括生产、经营 所得和其他所得两大类。外商投资企业作为居 民纳税人，应就其源于中国境内、境外的所得 缴纳所得税；外国企业作为非居民纳税人，仅 就其源于中国境内的所得缴纳所得税。 第六条的规定：
2．外商投资企业和外国企业所得 税的征税对象 ◼ 涉外企业所得税的征税对象也包括生产、经营 所得和其他所得两大类。外商投资企业作为居 民纳税人，应就其源于中国境内、境外的所得 缴纳所得税；外国企业作为非居民纳税人，仅 就其源于中国境内的所得缴纳所得税。 ◼ 第六条的规定:
外商投资企业和外国企业所得税 的应税所得额 该所得额同样是收入总额减去准予列支 项目的金额。其准予列支的项目和不得 列支的项目在总体上与内资企业所得税 制度的有关规定也是类似的
外商投资企业和外国企业所得税 的应税所得额 ◼ 该所得额同样是收入总额减去准予列支 项目的金额。其准予列支的项目和不得 列支的项目在总体上与内资企业所得税 制度的有关规定也是类似的
3.外商投资企业和外国企业所得 税的税率 外商投资企业和外国企业所得税实行比例税率： 类是基本税率，另一类是预提所得税税率。 (1)对在我国境内设立机构、并从我国境内取 得应纳税所得额的外商投资企业和外国企业，适用 30%的比例税率；另按照应纳税所得额的3%计征 地方所得税，两项合计总税率为33%； (2)对未在我国境内设立机构、但股息、利 租金、特许权使用费和其他所得来源于我国境内的 外国企业，或虽设立机构、场所，但上述所得与其 机构、场所的业务活动没有实际联系的，适用20% 的比例税率
3．外商投资企业和外国企业所得 税的税率 外商投资企业和外国企业所得税实行比例税率： 一类是基本税率，另一类是预提所得税税率。 ◼ (１)对在我国境内设立机构、并从我国境内取 得应纳税所得额的外商投资企业和外国企业，适用 30％的比例税率；另按照应纳税所得额的3％计征 地方所得税，两项合计总税率为33％； ◼ （2）对未在我国境内设立机构、但股息、利息、 租金、特许权使用费和其他所得来源于我国境内的 外国企业，或虽设立机构、场所，但上述所得与其 机构、场所的业务活动没有实际联系的，适用20％ 的比例税率
外商投资企业和外国企业所得税 的税收优惠措施 我国《外商投资企业和外国企业所得 税法》第7、8、9条对外商投资企业和外 国企业所得税实行的优惠做了规定。主 要包括：
外商投资企业和外国企业所得税 的税收优惠措施 我国《外商投资企业和外国企业所得 税法》第7、8、9条对外商投资企业和外 国企业所得税实行的优惠做了规定。主 要包括：
(1)税率优惠， ■分设15%和24%两档优惠税率；
（1） 税率优惠， ◼ 分设15%和24%两档优惠税率；
(2)减免优惠 减免优惠，包括“两免三减”、“五免 五减”、预提所得税减免、地方所得税 减免等；
（2）减免优惠 ◼ 减免优惠，包括“两免三减” 、 “五免 五减”、预提所得税减免、地方所得税 减免等；
