第九章长期负债 【学习目的与要求】 通过本章的学习，掌握长期借款的账务处理：掌握应付债券的发行、 债券利息的计提、溢折价摊销和债券偿还的账务处理。熟悉长期应付款 的内容及核算；熟悉长期负债的定义和特点。了解应付债券发行价格的 确定。 【内容提要】 二、长期借款 长期借款是指从银行及其他金融机构借入的期限在1年以上（不含 1年)的各项借款。长期借款的本金及其利息均通过“长期借款”科目核 算。其发生的利息，按照相关规定分别计入固定资产价值和当期损益。 与长期借款有关的借款费用，如利息支出、汇兑损失等，属于筹建 期间的，作为长期待摊费用处理：属于生产经营期间的，计入财务费用： 属于与购建固定资产有关的专门借款的，在所购建固定资产达到预定可 使用状态前，如符合一定条件，应予以资本化，否则计入当期损益；在 固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。 三、应付债券 应付债券是指由于对外发行企业债券而形成的负债，企业发行债券通 过“应付债券”科目进行核算。为核算应付债券的明细情况，应在“应 付债券”科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”和“应 计利息”4个明细科目。如企业发行的是可转换债券，应在“应付债券” 科目下设置“可转换公司债券”明细科目，并按“面值”、“溢价”、 “折价”和“应计利息”进行明细核算
第九章 长期负债 【学习目的与要求】 通过本章的学习，掌握长期借款的账务处理；掌握应付债券的发行、 债券利息的计提、溢折价摊销和债券偿还的账务处理。熟悉长期应付款 的内容及核算；熟悉长期负债的定义和特点。了解应付债券发行价格的 确定。 【内容提要】 二、长期借款 长期借款是指从银行及其他金融机构借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各项借款。长期借款的本金及其利息均通过“长期借款”科目核 算。其发生的利息，按照相关规定分别计入固定资产价值和当期损益。 与长期借款有关的借款费用，如利息支出、汇兑损失等，属于筹建 期间的， 作为长期待摊费用处理； 属于生产经营期间的， 计入财务费用； 属于与购建固定资产有关的专门借款的，在所购建固定资产达到预定可 使用状态前，如符合一定条件，应予以资本化，否则计入当期损益；在 固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期损益。 三、应付债券 应付债券是指由于对外发行企业债券而形成的负债，企业发行债券通 过“应付债券”科目进行核算。为核算应付债券的明细情况，应在“应 付债券”科目下设置“债券面值”、 “债券溢价”、“债券折价”和“应 计利息”4 个明细科目。如企业发行的是可转换债券，应在“应付债券” 科目下设置“可转换公司债券”明细科目，并按“面值”、“溢价”、 “折价”和“应计利息”进行明细核算
企业债券中规定的利率为票面利率，它是企业对外计付利息的依 据。债券票面利率一般以年利率表示，债券面值乘以债券票面利率即为 发行债券企业每年应付的债券利息。 由于市场利率处于变动之中，债券票面利率与市场实际利率之间往 往不一致，从而导致企业发行债券有面值发行、溢价发行和折价发行三 种方式。当债券的票面利率等于同期市场实际利率时，债券按面值发行： 当债券的票面利率高于同期市场实际利率时，债券溢价发行：如果债券 票面利率低于同期市场实际利率，则债券折价发行。 债券发行价格高于或低于其票面价值的差额为债券发行的溢价或 折价。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种 调整。对于债券发行的溢价或折价，应在债券的发行期限内进行摊销， 其当期摊销的溢价或折价作为调整该债券利息费用处理。债券溢价或折 价的摊销方法有直线法和实际利率法。 四、长期应付款 长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款， 它具有两个特点：一是具有分期付款的性质：二是长期应付款涉及的外 币债务比较多。 【练习题】 一、单项选择题 1.某企业于2000年10月1日发行票面价值总额为1000000元的 公司债券，该债券票面年利率为6%，期限为3年，面值发行（发行手续
企业债券中规定的利率为票面利率，它是企业对外计付利息的依 据。债券票面利率一般以年利率表示，债券面值乘以债券票面利率即为 发行债券企业每年应付的债券利息。 。 由于市场利率处于变动之中，债券票面利率与市场实际利率之间往 往不一致，从而导致企业发行债券有面值发行、溢价发行和折价发行三 种方式。 当债券的票面利率等于同期市场实际利率时， 债券按面值发行； 当债券的票面利率高于同期市场实际利率时，债券溢价发行；如果债券 票面利率低于同期市场实际利率，则债券折价发行。 债券发行价格高于或低于其票面价值的差额为债券发行的溢价或 折价。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期间内对利息费用的一种 调整。对于债券发行的溢价或折价，应在债券的发行期限内进行摊销， 其当期摊销的溢价或折价作为调整该债券利息费用处理。债券溢价或折 价的摊销方法有直线法和实际利率法。 四、长期应付款 长期应付款主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租赁款， 它具有两个特点：一是具有分期付款的性质；二是长期应付款涉及的外 币债务比较多。 【练习题】 一、单项选择题 1．某企业于 2000 年 10 月 1 日发行票面价值总额为 l 000 000 元的 公司债券，该债券票面年利率为 6％，期限为 3 年，面值发行(发行手续
费略)，到期还本付息。2001年6月30日该公司应付债券的账面价值为 ()元。 A.1000000 B.1030000C.1040000 D.1045000 2.某企业于2000年7月1日发行票面价值为1000000元的公司 债券，共收发行债券价款1030000元（发行手续费略）。该债券票面年 利率为6%，期限为3年，到期还本付息。2001年6月30日，该债券 的账面价值为()元。 A.1030000 B.1020000 C.1050000 D.1080000 3.某企业于2000年7月1日发行票面价值为1000000元的公司 债券，共收发行债券价款950000元（发行手续费略）。该债券票面年利 率为6%，期限为5年，到期还本付息。该债券不是用于购建固定资产， 债券折价采用直线法摊销。2000年12月31日，该企业对该债券应确认 的财务费用为()元。 A.35000 B.25000 C.30000 D.20000 二、多项选择题 1.“长期应付款”科目核算的内容主要有()。 A.应付购货款 B.从非银行金融机构借入的期限在1年以上的借款 C.采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D.应付融资租入固定资产的租赁费 2.长期借款所发生的利息费用，根据长期借款的使用方向，可以 将其直接计入的项目有()
费略)， 到期还本付息。 2001 年 6 月 30 日该公司应付债券的账面价值为 ( )元。 A．1 000 000 B．1 030 000 C．1 040 000 D．1 045 000 2．某企业于 2000 年 7 月 1 日发行票面价值为 l 000 000 元的公司 债券，共收发行债券价款 1 030 000 元(发行手续费略)。该债券票面年 利率为 6％，期限为 3 年，到期还本付息。2001 年 6 月 30 日，该债券 的账面价值为( )元。 A．1 030 000 B．1 020 000 C．1 050 000 D．1 080 000 3．某企业于 2000 年 7 月 1 日发行票面价值为 l 000 000 元的公司 债券，共收发行债券价款 950 000 元(发行手续费略)。该债券票面年利 率为 6％，期限为 5 年，到期还本付息。该债券不是用于购建固定资产， 债券折价采用直线法摊销。 2000 年 12 月 31 日， 该企业对该债券应确认 的财务费用为( )元。 A．35 000 B．25 000 C．30 000 D．20 000 二、多项选择题 ． 1．“长期应付款”科目核算的内容主要有( )。 A．应付购货款 B．从非银行金融机构借入的期限在 1 年以上的借款 C．采用补偿贸易方式引进国外设备价款 D．应付融资租入固定资产的租赁费 2．长期借款所发生的利息费用，根据长期借款的使用方向，可以 将其直接计入的项目有( )
A.财务费用 B.在建工程 C.营业外支出 D.管理费用 3.企业为了核算对外发行的公司债券，应当在“应付债券”科目 下设置的明细科目有()。 A.债券面值 B.债券溢价 C.债券溢价摊销 D.应计利息 4.下列因素中，决定企业债券发行价格高低的有()。 A.票面价值 B.票面利率 C.银行存款利率 D.债券期限 5.应付债券溢价或折价摊销可采用的方法有()。 A.成本法 B.实际利率法 C.直线法 D.权益法 三、判断题 1.为购建固定资产而发生的借款费用应全部计入所购建固定资产的 价值。() 2.企业计提长期借款利息时，应当借记“在建工程”或“财务费 用”等科目，贷记“预提费用”科目。(） 3.相对于实际利率法而言，采用直线法摊销债券溢价或折价，既 简便又精确。() 4.不需偿还的长期借款应转入资本公积。（) 5.债券折价发行的主要原因是债券票面利率低于市场利率
A．财务费用 B．在建工程 C．营业外支出 D．管理费用 3．企业为了核算对外发行的公司债券，应当在“应付债券”科目 下设置的明细科目有( )。 A．债券面值 B．债券溢价 C．债券溢价摊销 D．应计利息 4．下列因素中，决定企业债券发行价格高低的有( )。 A．票面价值 B．票面利率 C．银行存款利率 D．债券期限 5．应付债券溢价或折价摊销可采用的方法有( )。 A．成本法 B．实际利率法 C．直线法 D．权益法 三、判断题 1．为购建固定资产而发生的借款费用应全部计入所购建固定资产的 价值。 ( ) 2．企业计提长期借款利息时，应当借记“在建工程”或“财务费 用”等科目，贷记“预提费用”科目。 ( ) 3．相对于实际利率法而言，采用直线法摊销债券溢价或折价，既 简便又精确。 ( ) 4．不需偿还的长期借款应转入资本公积。 ( ) 5．债券折价发行的主要原因是债券票面利率低于市场利率。 ( )
四、计算与会计处理题 1.某企业于2000年1月1日发行2年期债券，票面价值为2000 万元，票面年利率为4%，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价 格为1900万元（不考虑发行债券的辅助费用）。为简化计算，假设债券 溢折价采用直线法摊销，按年计息一次。 要求：编制该债券发行、溢折价摊销、应计利息、支付利息，到期 还本业务的相关会计分录。 2.A公司2000年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000 万元。规定可转换债券持有人在债券发行日1年以后可申请转换为股份， 转换条件为面值20元的可转换债券转换为1股（股票每股票面价值为1 元)，可转换债券票面年利率为6%。如果债券持有人未行使转换权，则 在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生 产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共24000 万元，另用银行存款支付有关发行费用20万元。A公司对发行债券产生 的溢折价采用直线法摊销。2001年7月1日，B公司将其持有的A公司 的可转换债券5000万元（面值）申请转换股份250万股。 要求：对A公司2000年7月1日至2001年7月1日可转换债券业 务进行账务处理。（金额单位用万元表示）
四、计算与会计处理题 1．某企业于 2000 年 1 月 1 日发行 2 年期债券，票面价值为 2 000 万元，票面年利率为 4％，每年年末支付利息，到期还本，债券发行价 格为 1 900 万元(不考虑发行债券的辅助费用)。为简化计算，假设债券 溢折价采用直线法摊销，按年计息一次。 要求：编制该债券发行、溢折价摊销、应计利息、支付利息，到期 还本业务的相关会计分录。 2．A 公司 2000 年 7 月 1 日发行四年期可转换债券，面值为 20 000 万元。 规定可转换债券持有人在债券发行日1年以后可申请转换为股份， 转换条件为面值 20 元的可转换债券转换为 1 股(股票每股票面价值为 l 元)，可转换债券票面年利率为 6％。如果债券持有人未行使转换权，则 在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生 产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共 24 000 万元， 另用银行存款支付有关发行费用 20 万元。 A 公司对发行债券产生 的溢折价采用直线法摊销。2001 年 7 月 1 日，B 公司将其持有的 A 公司 的可转换债券 5 000 万元(面值)申请转换股份 250 万股。 要求：对 A 公司 2000 年 7 月 1 日至 2001 年 7 月 1 日可转换债券业 务进行账务处理。(金额单位用万元表示)