第十二章收入和利润 【学习目的与要求】 通过本章的学习，掌握收入的概念及特征：掌握销售商品收入的确认、计量 及其账务处理：掌握提供劳务收入的确认、计量及其账务处理：掌握让渡资产使 用权收入的确认、计量及其账务处理：掌握建造合同收入的确认和计量：掌握营 业外收入和营业外支出的核算；掌握本年利润的结转方法。 【内容提要】 使用权等取得的收入：按企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他 业务收入。在会计核算中，对主营业务收入应单独设置“主营业务收入”科目核 算，对其他业务收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。 二、销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认，必须同时符合以下4个条件：(1)企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方：(2)企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制：(3)与交易相关的经济利益能 够流入企业：(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品收入的计量，即入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同 或协议金额：无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。 在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务 扣除。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。销售折让，指企业因售出 商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售折让在实际发生时冲减当 期销售收入。 三、特殊销售商品业务 代销通常有两种方式：(1)视同买断方式。这种方式下，委托方在交付商品 时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售 价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认 本企业的销售收入。(2)收取手续费方式。在这种代销方式下，委托方应在收到 受托方交付的商品代销清单时确认销售收入；受托方则按应收取的手续费确认收 入。 分期收款销售是指商品己经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在采用 分期收款销售方式的情况下，企业应设置“分期收款发出商品”科目，核算己经 发出但尚未结转的商品成本。 预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到 最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，在商品交付前预收的货 款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付后确认销售收入。 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售 方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没 有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。 售后租回，指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销 售方式下，应分别以下情况处理：(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与 资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产 的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(2)如果售后租回形成一项经营租 赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期 内按照租金支付比例分摊
第十二章 收入和利润 【学习目的与要求】 通过本章的学习，掌握收入的概念及特征；掌握销售商品收入的确认、计量 及其账务处理；掌握提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；掌握让渡资产使 用权收入的确认、计量及其账务处理；掌握建造合同收入的确认和计量；掌握营 业外收入和营业外支出的核算；掌握本年利润的结转方法。 【内容提要】 使用权等取得的收入； 按企业经营业务的主次可以分为主营业务收入和其他 业务收入。在会计核算中，对主营业务收入应单独设置“主营业务收入”科目核 算，对其他业务收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。 二、销售商品收入的确认和计量 销售商品收入的确认，必须同时符合以下 4 个条件：(1)企业已将商品所有 权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能 够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。 销售商品收入的计量，即入账金额的确定，应依据企业与购货方签订的合同 或协议金额；无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格。 在对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款， 而向债务人提供的债务 扣除。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。销售折让，指企业因售出 商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 销售折让在实际发生时冲减当 期销售收入。 三、特殊销售商品业务 代销通常有两种方式：(1)视同买断方式。这种方式下，委托方在交付商品 时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售 价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认 本企业的销售收入。(2)收取手续费方式。在这种代销方式下，委托方应在收到 受托方交付的商品代销清单时确认销售收入； 受托方则按应收取的手续费确认收 入。 分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在采用 分期收款销售方式的情况下，企业应设置“分期收款发出商品”科目，核算已经 发出但尚未结转的商品成本。 预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同约定付款，销售方在收到 最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，在商品交付前预收的货 款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付后确认销售收入。 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售 方式。在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没 有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。 售后租回，指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销 售方式下，应分别以下情况处理：(1)如果售后租回形成一项融资租赁，售价与 资产账面价值之间的差额应单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产 的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。(2)如果售后租回形成一项经营租 赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期 内按照租金支付比例分摊
房地产销售，指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房 地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。如果 房地产经营商事先与买方签订了合同，按合同要求开发房地产的，相关的收入确 认应按建造合同的处理原则处理。房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买 方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也己转移，企业应确认销售收入。但 也可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，在这些 情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或 利润分成处理。 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生 的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：(1)未确认收入的已发出商品的退 回，只须将己记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销 售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目， 并计算成本差异或商品进销差价。(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减退 回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售己经发生现金折 扣，应在退回当月一并调整。(3)在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出 的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产 负债表日后事项的调整事项处理。调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售 在资产负债表日及之前己经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折 扣。 商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的 销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不 应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须 进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方 式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理 的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生 退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可 能性，则在售出商品退货期满时确认收入。 四、提供劳务收入的确认和计量 对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同 或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。对于跨年度的劳务， 提供劳务收入分别期末劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。 在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认 劳务收入。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认 的收入 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认 的成本 在期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个 条件中的任何一条，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计 己经收回或将要收回的款项能弥补多少己经发生的成本，分别以下情况进行处 理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的。应按已经发生的劳务成本金 额确认收入：同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。(2)己经发生的劳务 成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入
房地产销售，指房地产经营商自行开发房地产，并在市场上进行的销售。房 地产销售与一般的商品销售类似，应按销售商品收入的确认原则确认收入。如果 房地产经营商事先与买方签订了合同，按合同要求开发房地产的，相关的收入确 认应按建造合同的处理原则处理。房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买 方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但 也可能出现法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，在这些 情况下，企业应分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作为筹资、租赁或 利润分成处理。 销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生 的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：(1)未确认收入的已发出商品的退 回，只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。如果销 售方采用计划成本或售价核算，则应按计划成本或售价记入“库存商品”科目， 并计算成本差异或商品进销差价。(2)已确认收入的销售退回，一般均应冲减退 回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折 扣，应在退回当月一并调整。(3)在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出 的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的， 应作为资产 负债表日后事项的调整事项处理。调整报告年度的收入、成本等。如果该项销售 在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折 扣。 商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的 销售方式。在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不 应确认收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为了最终确定合同价格而必须 进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。 附有销售退回条件的商品销售， 是指购买方依照有关协议有权退货的销售方 式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理 的估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生 退货的部分，不确认收入，作发出商品处理；如果企业不能合理地确定退货的可 能性，则在售出商品退货期满时确认收入。 四、提供劳务收入的确认和计量 对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同 或协议的总金额。确认时，参照销售商品收入的确认原则。对于跨年度的劳务， 提供劳务收入分别期末劳务的结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。 在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认 劳务收入。 在采用完工百分比法确认收入时， 收入和相关成本应按以下公式计算： 本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认 的收入 本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认 的成本 在期末，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个 条件中的任何一条，则企业不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计 已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，分别以下情况进行处 理：(1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的。应按已经发生的劳务成本金 额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。(2)已经发生的劳务 成本预计只能部分地得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入
并按己经发生的劳务成本结转成本，，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本 的金额，确认为当期损失。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的， 不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。 五、让渡资产使用权产生的收入的确认和计量 让渡资产使用权产生的收入有多种形式。(1)让渡现金使用权而收取的利息 收入。(2)转让无形资产等资产的使用权而形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：(1)与交易相关的经济利益 能够流入企业：(2)收入的金额能够可靠地计量。 六、本年利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。 其中： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 七、利润分配 企业取得的净利润，应当按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未 分配利润为可供分配的利润。 【练习题】 一、单项选择题 1.下列各项目中，属于商业零售企业其他业务收入的是()。 A.出售固定资产收入B.出售低值易耗品收入 C.罚款收入D.出租无形资产收入 2.企业会计制度规定，企业销售商品发生的现金折扣在实际发生时()。 A.增加财务费用B.增加营业费用 C.增加管理费用 D.增加销售成本 3.企业会计制度规定，企业销售商品发生的销售折让应在实际发生时 ()。 A.直接增加销售收入 B.直接冲减销售收入 C.直接增加销售成本 D.直接冲减销售成本 4.下列各项目中，应列为营业外支出的是()。 A.对外捐赠现金支出B.退休职工的退休金 C.离休职工的各项经费D.职工教育经费 5.完工百分比法是确认收入的一种方法，这种方法主要适用于()。 A.劳务收入的确认 B.销售商品收入的确认 C.让渡资产使用权所取得收入的确认 D.出售在产品收入的确认 6.下列确认劳务收入的方法中，正确的是()。 A.在同一年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入 B.在同一年度内开始并完成的劳务，按完工百分比法确认收入 C.劳务收入应在实际收到时确认收入 D.劳务收入应在签订劳务合同时确认收入 二、多项选择题 1.下列各项中，通常应确认收入的有()
并按已经发生的劳务成本结转成本，，确认的收入金额小于已经发生的劳务成本 的金额，确认为当期损失。(3)已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的， 不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失。 五、让渡资产使用权产生的收入的确认和计量 让渡资产使用权产生的收入有多种形式。(1)让渡现金使用权而收取的利息 收入。(2)转让无形资产等资产的使用权而形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入应按下列原则进行确认：(1)与交易相关的经济利益 能够流入企业；(2)收入的金额能够可靠地计量。 六、本年利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果， 包括营业利润、 利润总额和净利润。 其中： 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 七、利润分配 企业取得的净利润，应当按规定进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未 分配利润为可供分配的利润。 【练习题】 一、单项选择题 1．下列各项目中，属于商业零售企业其他业务收入的是( )。 A．出售固定资产收入 B．出售低值易耗品收入 C．罚款收入 D．出租无形资产收入 2．企业会计制度规定，企业销售商品发生的现金折扣在实际发生时( )。 A．增加财务费用 B．增加营业费用 C．增加管理费用 D．增加销售成本 3．企业会计制度规定，企业销售商品发生的销售折让应在实际发生时 ( )。 A．直接增加销售收入 B．直接冲减销售收入 C．直接增加销售成本 D．直接冲减销售成本 4．下列各项目中，应列为营业外支出的是( )。 A．对外捐赠现金支出 B．退休职工的退休金 C．离休职工的各项经费 D．职工教育经费 5．完工百分比法是确认收入的一种方法，这种方法主要适用于( )。 A．劳务收入的确认 B．销售商品收入的确认 C．让渡资产使用权所取得收入的确认 D．出售在产品收入的确认 6．下列确认劳务收入的方法中，正确的是( )。 A．在同一年度内开始并完成的劳务，在劳务完成时确认收入 B．在同一年度内开始并完成的劳务，按完工百分比法确认收入 C．劳务收入应在实际收到时确认收入 D．劳务收入应在签订劳务合同时确认收入 二、多项选择题 1．下列各项中，通常应确认收入的有( )
A.预计不可收回货款的商品在发出时 B.委托代销的商品在商品发出时 C.预收款销售在商品发出时 D.订货销售在商品发出时 2.下列各项目中，应当确认收入的有( ）。 A.销售商品收取的增值税销项税额 B.旅行社代客户购买飞机票收取的款项 C.已过退货期限的商品销售收到的货款 D.委托代销商品收到的附有代销清单代销款 3.企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工 百分比法确认收入的有()。 A.本年度开始并完成的装修工程所取得的收入 B.年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法 计算的收入 ℃.年末已完工但已经发生的劳务成本不能全部得到补偿的装修工程，按合 同规定计算的收入 D.年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完 工百分比法计算的收入 4.下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有()。 A.让渡本企业现金使用权按期计提的利息收入 B.出售固定资产所取得的收入 ℃.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入 D.出售自制半成品所取得的收入 三、判断题 1.不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当在资产负债 表的“存货”项目中反映。（) 2.与同一项销售有关的收入，其成本不一定在同一会计期间予以确认。 3.收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提之一。 () 4.已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入。 () 5.小规模纳税企业销售商品应收取的增值税额，应当与销售商品价款一并 确认收入。 四、计算与会计处理题 1.A企业采用分期收款方式向x企业销售产品20件，每件售价10000元（不 含应收取的增值税额)，共计价款200000元，合同约定分四次等额收款。该产 品单位成本6000元，增值税率为17%。假如A企业为增值税一般纳税人。 要求：编制A企业相关销售业务的会计分录。 2.A公司1998年实现净利润400000元，1997年12月31日的未分配利润 为50000元，1999年2月5日经董事会批准按以下分配方案分配：(1)按净利 润的10%提取法定盈余公积：(2)按净利润的5%提取法定公益金：(3)分配给普 通股股东现金股利100000元：(4)分配股票股利100000元。 上述利润分配方案于1999年5月1日经股东大会批准实施。 要求：根据上述利润分配情况，编制相关利润分配的会计分录
A．预计不可收回货款的商品在发出时 B．委托代销的商品在商品发出时 C．预收款销售在商品发出时 D．订货销售在商品发出时 2．下列各项目中，应当确认收入的有( )。 A．销售商品收取的增值税销项税额 B．旅行社代客户购买飞机票收取的款项 C．已过退货期限的商品销售收到的货款 D．委托代销商品收到的附有代销清单代销款 3．企业对外提供的下列各项劳务中，应当在本年度全部确认收入或按完工 百分比法确认收入的有( )。 A．本年度开始并完成的装修工程所取得的收入 B．年末未完工但劳务的交易结果能可靠估计的装修工程，按完工百分比法 计算的收入 c．年末已完工但已经发生的劳务成本不能全部得到补偿的装修工程，按合 同规定计算的收入 D．年末未完工但劳务的交易结果不能可靠估计的装修工程，按完 工百分比法计算的收入 4．下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有( )。 A．让渡本企业现金使用权按期计提的利息收入 B．出售固定资产所取得的收入 c．合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入 D．出售自制半成品所取得的收入 三、判断题 1．不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当在资产负债 表的“存货”项目中反映。 ( ) 2．与同一项销售有关的收入，其成本不一定在同一会计期间予以确认。 ( ) 3．收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提之一。 ( ) 4．已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入。 ( ) 5．小规模纳税企业销售商品应收取的增值税额，应当与销售商品价款一并 确认收入。 ( ) 四、计算与会计处理题 1． A 企业采用分期收款方式向 x 企业销售产品 20 件， 每件售价 10 000 元(不 含应收取的增值税额)，共计价款 200 000 元，合同约定分四次等额收款。该产 品单位成本 6 000 元，增值税率为 17％。假如 A 企业为增值税一般纳税人。 要求：编制 A 企业相关销售业务的会计分录。 2．A 公司 1998 年实现净利润 400 000 元，1997 年 12 月 31 日的未分配利润 为 50 000 元，1999 年 2 月 5 日经董事会批准按以下分配方案分配：(1)按净利 润的 10％提取法定盈余公积；(2)按净利润的 5％提取法定公益金；(3)分配给普 通股股东现金股利 100 000 元；(4)分配股票股利 100 000 元。 上述利润分配方案于 1999 年 5 月 1 日经股东大会批准实施。 要求：根据上述利润分配情况，编制相关利润分配的会计分录