Chap.13债务重组 sec.1债务重组概述 sec2债务重组的核算 sec.3关于披露 债务重组
债务重组 1 Sec. 1 债务重组概述 Sec. 2 债务重组的核算 Sec. 3 关于披露 Chap. 13 债 务 重 组
第一节债务重组概述 债务重组的概念 二.债务重组的方式 债务重组核算的一般原则 债务重组
债务重组 2 第一节 债务重组概述 一 . 债务重组的概念 二. 债务重组的方式 三. 债务重组核算的一般原则
债务重组的概念 指在债务人发生财务困难的情况下,债权人 按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让 步的事项 债权人的让步是债务重组的重要特征。让 步指债权人同意发生财务困难的债务人于现在或 将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。 让步原因:最大限度地回收债权;避免由于采取 立即求偿的措施,致使造成债权上的更大损失。 让步结果:债权人发生债务重组损失,债务人获 得债务重组收益。 债务人发生财务困难是债务重组的前提条 件。即债务重组是以债务人出现资金周转困难, 或经营陷入困境,没有能力按原约定偿还债务为 前提 债务重组
债务重组 3 一.债务重组的概念 指在债务人发生财务困难的情况下，债权人 按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让 步的事项。 债权人的让步是债务重组的重要特征。让 步指债权人同意发生财务困难的债务人于现在或 将来以低于重组债务帐面价值的金额偿还债务。 让步原因：最大限度地回收债权；避免由于采取 立即求偿的措施，致使造成债权上的更大损失。 让步结果：债权人发生债务重组损失，债务人获 得债务重组收益。 债务人发生财务困难是债务重组的前提条 件。即债务重组是以债务人出现资金周转困难， 或经营陷入困境，没有能力按原约定偿还债务为 前提
二.债务重组的方式 ()以资产清偿债务 指债务人转让其可自由支配的资产给债权人以 清偿债务。 (二)债务转为资本 指债务人将债务转为资本,同时债权人将债权 转为股权,以清偿债务。 (三)修改其他债务条件 指修改不包括在上述(一)(二)两种方式内的其 他债务条件,如减、免债务的本金或利息,延展债 务的期限,降低利率等。 (四)以上三种方式的组合 债务重组
债务重组 4 二.债务重组的方式 (一)以资产清偿债务 指债务人转让其可自由支配的资产给债权人以 清偿债务。 (二)债务转为资本 指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权 转为股权，以清偿债务。 (三)修改其他债务条件 指修改不包括在上述(一)(二)两种方式内的其 他债务条件，如减、免债务的本金或利息，延展债 务的期限，降低利率等。 (四)以上三种方式的组合
债务重组核算的一般原则 (一)确定债务重组日(债务重组完成日 指债务人履行协议或法院裁定,将相关资产转让给 债权人、将债务转为资本的日期,或修改后的偿债条件 开始执行的日期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。 (二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书; 2.有关资产或股权公允价值的确认书; 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的增资手续; 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用权过户手续等 5债权人为国有企业时,国有资产管理部门关于债务重组 的审批意见书; 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议。 债务重组 5
债务重组 5 三.债务重组核算的一般原则 (一)确定债务重组日(债务重组完成日) 指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给 债权人、将债务转为资本的日期，或修改后的偿债条件 开始执行的日期。债务重组日的确定与债务重组损益的 归属时期有关。 (二)取得债务重组的法定依据 1.债务重组协议或法院裁决书； 2.有关资产或股权公允价值的确认书； 3.办妥有关债务解除手续或债务转为资本的增资手续； 4.办妥有关资产的产权变更手续、场地使用权过户手续等； 5.债权人为国有企业时，国有资产管理部门关于债务重组 的审批意见书； 6.债权人企业董事会及股东会的有关决议
(三)以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方, 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 1.对于非现金资产,其公允价值的确定原则是:如该 资产存在活跃市场,该资产的市价即为其公允价值;如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的,该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定;如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价,该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。 2.债权人因放弃债权而享有的股权,其公允价值的确 定原则是:如债务人为股票公开上市公司,该股权的公 允价值即为对应的股份的市价总额;如债务人为其他企 业,该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。 债务重组 6
债务重组 6 (三)以公允价值衡量债务重组损益 公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方， 自愿进行资产交换或债务清偿的金额。 1.对于非现金资产，其公允价值的确定原则是：如该 资产存在活跃市场，该资产的市价即为其公允价值；如 该资产不存在活跃市场但与该资产类似的资产存在活跃 市场的，该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价 确定；如该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市 价，该资产的公允价值按其所能产生的未来现金流量以 适当的折现率贴现计算确定。 2.债权人因放弃债权而享有的股权，其公允价值的确 定原则是：如债务人为股票公开上市公司，该股权的公 允价值即为对应的股份的市价总额；如债务人为其他企 业，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定
(四)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的偶发经济 业务,债务重组损益应与债务人、债权人日常 经济活动的损益分别核算 债权人应将债务重组损益与债务重组中的 资产转让损益相区分。 债务重组 7
债务重组 7 (四)单独计量债务重组损益 债务重组是企业在特定条件下的偶发经济 业务，债务重组损益应与债务人、债权人日常 经济活动的损益分别核算。 债权人应将债务重组损益与债务重组中的 资产转让损益相区分
第二债务重组的核算 以资产清偿债务的核算 以债务转为资本的核算 修改其他债务条件的核算 四.几种方式相结合的债务重组 债务重组 8
债务重组 8 第二节 债务重组的核算 一.以资产清偿债务的核算 二.以债务转为资本的核算 三.修改其他债务条件的核算 四.几种方式相结合的债务重组
以资产清偿债务的核算 对于债务人,应将重组债务的帐面价值与偿还的现 金数额或转让的非现金资产的公允价值之间的差额,确 认为债务重组收益,在“营业外收入一债务重组收益” 帐户中单独核算。 若所转让非现金资产的公允价值与帐面价值存在差 额,则作为转让资产损益处理。以存货清偿的,转让损 益应体现在主营业务利润或其他业务利润中;以固定资 产清偿的,转让损益即为固定资产清理损益,计入营业 外收支;以有价证券清偿的,转让损益即为投资损益。 非现金资产的帐面价值,一般是指该资产的净值 固定资产的帐面价值为其净值;长期债权投资的帐面价 值就是指包括该债券面值、应计利息、尚未摊销的溢折 价在内,并扣除有关的长期投资减值准备后的金额 债务人所承担的税费值接计入资产转让损益
债务重组 9 一.以资产清偿债务的核算 对于债务人，应将重组债务的帐面价值与偿还的现 金数额或转让的非现金资产的公允价值之间的差额，确 认为债务重组收益，在 “营业外收入—债务重组收益” 帐户中单独核算。 若所转让非现金资产的公允价值与帐面价值存在差 额，则作为转让资产损益处理。以存货清偿的，转让损 益应体现在主营业务利润或其他业务利润中；以固定资 产清偿的，转让损益即为固定资产清理损益，计入营业 外收支；以有价证券清偿的，转让损益即为投资损益。 非现金资产的帐面价值，一般是指该资产的净值。 固定资产的帐面价值为其净值；长期债权投资的帐面价 值就是指包括该债券面值、应计利息、尚未摊销的溢折 价在内，并扣除有关的长期投资减值准备后的金额。 债务人所承担的税费，直接计入资产转让损益
对于债权人,应将重组债权的帐面余额 与收到的现金或受让的非现金资产公允价值 之间的差额,区别情况处理:已对债权计提 损失准备的,该差额先冲减损失准备,再将 损失准备不足冲减部分确认为当期的债务重 组损失,记入“营业外支出—债务重组损失” 帐户;未对债权计提损失准备的,直接将该 差额确认为债务重组损失。 债权人受让的资产应以其公允价值入帐。 受让该资产发生的运杂费、途中保险费等支 出,也应计入该资产的价值。 债务重组 10
债务重组 10 对于债权人，应将重组债权的帐面余额 与收到的现金或受让的非现金资产公允价值 之间的差额，区别情况处理：已对债权计提 损失准备的，该差额先冲减损失准备，再将 损失准备不足冲减部分确认为当期的债务重 组损失，记入“营业外支出—债务重组损失” 帐户；未对债权计提损失准备的，直接将该 差额确认为债务重组损失。 债权人受让的资产应以其公允价值入帐。 受让该资产发生的运杂费、途中保险费等支 出，也应计入该资产的价值