第五章国际避税的防范
第五章 国际避税的防范
第一节国际避税防范的一般措施 防止逃避税收管辖权的措施 1、限制个人移居的措施 有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务 2、限制法人移居的措施 同时采用注册地标准和管理机构所在地标准 本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管 理机构移到国外,从而不再属于本国居民公司 时,该公司视同清算
第一节 国际避税防范的一般措施 一、防止逃避税收管辖权的措施 1、限制个人移居的措施 －有条件地延续本国向外移居者的无限纳税义务 2、限制法人移居的措施 －同时采用注册地标准和管理机构所在地标准 －本国居民公司改在他国注册或总机构、有效管 理机构移到国外，从而不再属于本国居民公司 时，该公司视同清算
防止滥用国际税收协定的措施 1、制定防止税收协定滥用的国内法规 如:瑞士《防止税收协定滥用法》规定: 除非下列条件得到满足,否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。 (1)瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍,利 息率不能超过正常利息率(市场利率的最高限) (2)向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用 费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协 定优惠的所得的50%; (3)如果非居民在瑞士公司中拥有控制权益, 则享受协定给予税收优惠的所得至少应有25% 作为股息分配,缴纳瑞士的预提税
二、防止滥用国际税收协定的措施 1、制定防止税收协定滥用的国内法规 如：瑞士《防止税收协定滥用法》规定： 除非下列条件得到满足，否则瑞士与他国签订的 税收协定中的税收优惠不适用于股息、利息和 特许权使用费。 （1）瑞士公司的债务不能超过股本金的6倍，利 息率不能超过正常利息率（市场利率的最高限） （2）向居住在瑞士以外的纳税人以利息、使用 费、广告费等形式支付的款项不能超过享受协 定优惠的所得的50%； （3）如果非居民在瑞士公司中拥有控制权益， 则享受协定给予税收优惠的所得至少应有25% 作为股息分配，缴纳瑞士的预提税
2、在双边税收协定中加进反滥用条款 P164-167) 各国一般都选择多种方法同时使用,很少 只局限于某种方法。 (1)透视法; (2)排除法; (3)征税法; (4)途径(渠道)法; (5)选择性优惠条款。 3、严格对协定受益人资格的审查程序
2、在双边税收协定中加进反滥用条款 （P164－167） 各国一般都选择多种方法同时使用，很少 只局限于某种方法。 （1）透视法； （2）排除法； （3）征税法； （4）途径（渠道）法； （5）选择性优惠条款。 3、严格对协定受益人资格的审查程序
防止资本弱化措施(P169-174) 四、建立受控外国公司特别征税规则(P174 181) 五、限制利用改变公司组织形式避税 些国家在法律上采取了一些防范性措施: 如美国税法规定,外国分公司改为子公司以后, 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算,并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。 英国税法规定,除非经财政部同意,否则一个英 国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国 外的非居民公司就是违法
三、防止资本弱化措施（P169－174） 四、建立受控外国公司特别征税规则（P174－ 181） 五、限制利用改变公司组织形式避税 一些国家在法律上采取了一些防范性措施： 如美国税法规定，外国分公司改为子公司以后， 分公司过去的亏损所冲减的总公司利润必须重 新计算，并就这部分被国外分公司亏损冲减的 利润进行补税。 英国税法规定，除非经财政部同意，否则一个英 国公司将自己一部分贸易或经营业务转让给国 外的非居民公司就是违法
第二节关联企业转让定价调整 调整转让定价立法历程 调整转让定价的基本原则 正常交易原则:关联企业之间的交易,应当按照独立企业之间的 交易原则行事,也就是要按照公开公平的市场交易原则进行关联 企业之间的交易,其定价应当与非关联企业之间在相同情况下交 易定价一致,不受关联关系而导致的价格的人为确定。 最优法原则:必须依照根据实际情况,对正常交易结果能够进行 最可靠衡量的方法,来确定一项受控交易的正常交易结果 可比性原则:以非关联企业之间交易数据为基础的方法,其可靠 性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度,可比性越 高可靠性越强 应用可比性原则需注意的因素:选为参照的非受控交易的原始资 料的完整性和准确性、设定前提的可靠性、评估结果对数据和设 定前提中的敏感性
第二节 关联企业转让定价调整 调整转让定价立法历程 调整转让定价的基本原则 －正常交易原则：关联企业之间的交易，应当按照独立企业之间的 交易原则行事，也就是要按照公开公平的市场交易原则进行关联 企业之间的交易，其定价应当与非关联企业之间在相同情况下交 易定价一致，不受关联关系而导致的价格的人为确定。 －最优法原则：必须依照根据实际情况，对正常交易结果能够进行 最可靠衡量的方法，来确定一项受控交易的正常交易结果 －可比性原则：以非关联企业之间交易数据为基础的方法，其可靠 性程度取决于受控交易与非受控交易之间的可比程度，可比性越 高可靠性越强 应用可比性原则需注意的因素：选为参照的非受控交易的原始资 料的完整性和准确性、设定前提的可靠性、评估结果对数据和设 定前提中的敏感性
可比性分析 功能分析 功能:企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品 或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。 包括:(1)研究和发展; (2)产品设计; (3)制造、生产和工序的设计; (4)产品的织造、提取和装配; (5)原材料购买及管理; (6)市场营销与发送功能,包括存货管理、产 品保证实施和广告活动; (7)运输和仓储; (8)经营管理、法律、会计和资金融通、信用 和收款、培训及人事管理服务
可比性分析 －功能分析 功能：企业在生产或经营被作为转让定价审查的产品 或劳务时做了什么样的事情或采用什么样的资源。 包括：（1）研究和发展； （2）产品设计； （3）制造、生产和工序的设计； （4）产品的织造、提取和装配； （5）原材料购买及管理 ； （6）市场营销与发送功能，包括存货管理、产 品保证实施和广告活动； （7）运输和仓储； （8）经营管理、法律、会计和资金融通、信用 和收款、培训及人事管理服务
合同条款分析 (1)索取或支付报酬的形式 (2)销售量或购买量 (3)提供保证的范围和条件 (4)更改、修订或修改的权利 (5)相关的许可证、合同或其他协议的持续时 间,以及终止或重新协商的权利 (6)买方和卖方之间的附属交易或关系,包括 提供辅助或附属劳务的安排 (7)信贷提供和付款条件 (8)合同条款与实际交易结果是否一致
－合同条款分析 （1）索取或支付报酬的形式 （2）销售量或购买量 （3）提供保证的范围和条件 （4）更改、修订或修改的权利 （5）相关的许可证、合同或其他协议的持续时 间，以及终止或重新协商的权利 （6）买方和卖方之间的附属交易或关系，包括 提供辅助或附属劳务的安排 （7）信贷提供和付款条件 （8）合同条款与实际交易结果是否一致
风险分析 (1)市场风险,包括费用、需求、价格和存 货水平的波动 (2)与研究和开发活动的成败相联系的风险 (3)金融风险,包括外币汇率和利率的波动 (4)贷款和收款风险 (5)产品责任风险 (6)与财产、机器和设备所有权相关的一般 经营风险
－风险分析 （1）市场风险，包括费用、需求、价格和存 货水平的波动 （2）与研究和开发活动的成败相联系的风险 （3）金融风险，包括外币汇率和利率的波动 （4）贷款和收款风险 （5）产品责任风险 （6）与财产、机器和设备所有权相关的一般 经营风险
经济环境分析 重要经济环境就是影响交易价格或利润的外部状况,特 别是交易所处的市场情况 (1)地区性市场的相似性 (2)每一市场的相对规模和综合经济发展程度 (3)市场层次(如批发、零售等) (4)转让或提供产品、财产或劳务的相关市场占有率 (5)生产和经销要素处在特定地点所发生的费用 (6)作为考察对象的财产或劳务在每一市场上的竞争 程度 (7)特定行业的经济情况,包括市场是收缩的还是扩 张的 (8)买方和卖方实际可得到的替代产品
－经济环境分析 重要经济环境就是影响交易价格或利润的外部状况，特 别是交易所处的市场情况 （1）地区性市场的相似性 （2）每一市场的相对规模和综合经济发展程度 （3）市场层次（如批发、零售等） （4）转让或提供产品、财产或劳务的相关市场占有率 （5）生产和经销要素处在特定地点所发生的费用 （6）作为考察对象的财产或劳务在每一市场上的竞争 程度 （7）特定行业的经济情况，包括市场是收缩的还是扩 张的 （8）买方和卖方实际可得到的替代产品