六、外商投资企业避税案 案情:某企业系增值税一般纳税人,主要生产用于治疗冠心病药物的一种原 料。203年度该企业实现销售收入3502.3万元,全年增值税的税收负担率为 5.6%。稽查人员对该企业的纳税情况进行动态分析时,发现该企业2001年度的 增值税税收负担率为6.4%,2002年度为6.3%,2003年度的增值税税收负担率比 往年下降了0.7% 该企业的增值税税收负担率为什么会突然下降0.7% 呢?稽查人员决定从企业的会计报表中找答案。通过对企业进行整体性检查发 现:A化工有限公司2003年12月31日的损益表显示,该企业2003年度实现销 售收入3502.3万元,当年实现利润总额603.59万元,其中主营业务收入3195.47 万元,主营业务利润734.05万元;在损益表的其他业务收入一栏中,年末数为 306.83万元,而其他业务利润却为-130.46万元。由其他业务收入形成的其他 业务利润为什么会出现负数呢?打开企业的账册,检查该笔业务的成本及费用情 况时,稽查人员发现该企业在2003年度的3月~9月连续7个月为本市B制药 实业公司加工甲品牌药品,发生工资及相关成本和费用406.62万元,提供其他 辅助材料合计30.7万元。2003年12月31日,该项加工业务的累计成本为437.29 万元,而开票作为该企业的销售收入只有306.83万元,企业在这笔业务上成本 支出与销售收入出现了明显的倒挂现象。对此,企业负责人和财务人员的解释是 “该笔业务我们以前没有做过,在谈判时不知道产品的实际成本情况,也没有经 过详细的论证就签了合同,结果吃了一个大亏。”但是,稽查人员总觉得其中有 些蹊跷。为了弄清事情的原委,经批准,稽查人员对该加工业务的委托方B制荭 实业公司与A化工有限公司进行了进一步检查。通过对委托加工材料发出、委托 加工产品收回以及委托加工合同的检查,没有发现问题。但是在对B制药实业公 司的生产能力以及2003年度的生产经营情况进行评估时发现,该企业的产品单 ,未从事其他经销活动。2002年实现产品的生产和销售4036.38万元,2003 年度的产品生产和销售只有3582.28万元,而且2003年度的生产能力并没有处 于满负荷运行状态。为什么在生产能力没有得到充分发挥的情况下,还要委托其 他单位加工产品呢?稽査人员对此百思不得其解。为了寻找问题的答案,稽査人 员对B制药实业公司进行了进一步检查。在检查过程中他们发现,B制药实业公 司是原集体企业,B制药厂于2002年10月改制而来,在改制前的B制药厂有三 年的累计亏损352.36万元。从B制药实业公司在工商行政管理部门注册的企业 章程中发现:占该企业61%股份的大股东就是A化工有限公司的中方投资人 原来,A化工有限公司享受的“两免三减”企业所得税优惠政策已于2002 年度结束,但2003年的市场形势非常好,预计盈利水平很高。而B制药实业公 司由于在改制前留下了一大笔亏损需要弥补。董事长接受了企业财务顾问的筹划 建议:利用甲品牌药品在当地没有可比性的特点,通过加工业务将A化工有限公 司的利润转移到B制药实业公司去。 税务处理决定:由于A化工有限公司当期和近期没有同类产品销售业务,经 过充分的调査取证之后,根据《税收征管法实施细则》第五十五条的规定和国家 税务总局颁发的关联企业业务调整规程,税务机关对该加工业务按照组成计税价 格,依法调増应税销售收入174.19万元,査补増值税29.61万元,查补企业所 得税47.03万元。A化工有限公司接到稽查局的《税务处理决定书》以后,没有 提出异议,按期补缴了增值税和企业所得税,并依法调整了有关账户。 案例来源:http://iicha2.tax861.gov.cn
六、外商投资企业避税案 案情：某企业系增值税一般纳税人，主要生产用于治疗冠心病药物的一种原 料。2003 年度该企业实现销售收入 3502.3 万元，全年增值税的税收负担率为 5.6%。稽查人员对该企业的纳税情况进行动态分析时，发现该企业 2001 年度的 增值税税收负担率为 6.4%，2002 年度为 6.3%，2003 年度的增值税税收负担率比 往年下降了 0.7%。 该企业的增值税税收负担率为什么会突然下降 0.7% 呢？稽查人员决定从企业的会计报表中找答案。通过对企业进行整体性检查发 现：A 化工有限公司 2003 年 12 月 31 日的损益表显示，该企业 2003 年度实现销 售收入 3502.3 万元，当年实现利润总额 603.59 万元，其中主营业务收入 3195.47 万元，主营业务利润 734.05 万元；在损益表的其他业务收入一栏中，年末数为 306.83 万元，而其他业务利润却为－130.46 万元。由其他业务收入形成的其他 业务利润为什么会出现负数呢？打开企业的账册，检查该笔业务的成本及费用情 况时，稽查人员发现该企业在 2003 年度的 3 月～9 月连续 7 个月为本市 B 制药 实业公司加工甲品牌药品，发生工资及相关成本和费用 406.62 万元，提供其他 辅助材料合计 30.7 万元。2003 年 12 月 31 日，该项加工业务的累计成本为 437.29 万元，而开票作为该企业的销售收入只有 306.83 万元，企业在这笔业务上成本 支出与销售收入出现了明显的倒挂现象。对此，企业负责人和财务人员的解释是： “该笔业务我们以前没有做过，在谈判时不知道产品的实际成本情况，也没有经 过详细的论证就签了合同，结果吃了一个大亏。”但是，稽查人员总觉得其中有 些蹊跷。为了弄清事情的原委，经批准，稽查人员对该加工业务的委托方 B 制药 实业公司与 A 化工有限公司进行了进一步检查。通过对委托加工材料发出、委托 加工产品收回以及委托加工合同的检查，没有发现问题。但是在对 B 制药实业公 司的生产能力以及 2003 年度的生产经营情况进行评估时发现，该企业的产品单 一，未从事其他经销活动。2002 年实现产品的生产和销售 4036.38 万元，2003 年度的产品生产和销售只有 3582.28 万元，而且 2003 年度的生产能力并没有处 于满负荷运行状态。为什么在生产能力没有得到充分发挥的情况下，还要委托其 他单位加工产品呢？稽查人员对此百思不得其解。为了寻找问题的答案，稽查人 员对 B 制药实业公司进行了进一步检查。在检查过程中他们发现，B 制药实业公 司是原集体企业，B 制药厂于 2002 年 10 月改制而来，在改制前的 B 制药厂有三 年的累计亏损 352.36 万元。从 B 制药实业公司在工商行政管理部门注册的企业 章程中发现：占该企业 61%股份的大股东就是 A 化工有限公司的中方投资人。 原来，A 化工有限公司享受的“两免三减”企业所得税优惠政策已于 2002 年度结束，但 2003 年的市场形势非常好，预计盈利水平很高。而 B 制药实业公 司由于在改制前留下了一大笔亏损需要弥补。董事长接受了企业财务顾问的筹划 建议：利用甲品牌药品在当地没有可比性的特点，通过加工业务将 A 化工有限公 司的利润转移到 B 制药实业公司去。 税务处理决定：由于 A 化工有限公司当期和近期没有同类产品销售业务，经 过充分的调查取证之后，根据《税收征管法实施细则》第五十五条的规定和国家 税务总局颁发的关联企业业务调整规程，税务机关对该加工业务按照组成计税价 格，依法调增应税销售收入 174.19 万元，查补增值税 29.61 万元，查补企业所 得税 47.03 万元。A 化工有限公司接到稽查局的《税务处理决定书》以后，没有 提出异议，按期补缴了增值税和企业所得税，并依法调整了有关账户。 案例来源：http://jicha2.tax861.gov.cn