第10章全面预算 管理当局通过预测和决策分析，确定了未来经营过程中企业各个层次 、各个环节的目村 为具体的数量 现出 应的预此作为 预算的含 先法的家说长算的中的B为 坊生与平价的依 目前应用比较 了保证预算控制的有效实施，企业应采取的措施。 第一节全面预算的含义及其体系 一、预算制度的 任何 不论想模大小 限度 级地说企业的 足他物力和力 他所掌握的人力、 尽可能大的经 利益， 西方企业的却别.通常句括质个部分， 部分是用文字加以说明的，叫做“计划”(plan) 另一部分则是用数字和表格加以反映的，叫做“预算”(budg©t)。因此，预算就是计划的数 量说明（不只是金额的反应），计划是预算的文字说明。从这里也可以看出，西方管理会计 所用的“预 这个同，与我国习惯所用的“项算”的含义是不完全相同的 章所 企业制度 20世纪20 年代的美国。标准成本计算形成和发 础是预 形成的 在放任管 理进 阶段，企 建的问 里 出路之 据 预定销售可能达到的数 以此为基数来确定生 供应、财务以及其他职能活动的预算 通时预算的执行进行管理 这种新的计算制度也和美国的标准成本一样，是在科学管理方法的强大影响下形成的 也可以说它就是科学管理方法的具体的开展手段。进入20世纪80年代以后，预算制度在国 内外企业中得到了广泛应用。 )预算的作用 计划是管理的首要职能 它侧重用文字说明企业未来经济活动的主要目标和实现目柯 必须完成的任务 划在 化的形以 以为计头 计划的 面对不确定性因素的现实生适，企业必须制定严密周全的计划，对某些困难和风 险预先做出准备和防范，才能立于不败之地。 在经过情仔细的公折而制定的算及妇 理，具有预算编制和预算控制两项职能。作为计划本身与计划实施、控制的中间环节，预算 其有以下重要作用： 首先，预算可以使计划目标进一步明确化和具体化。企业的各种经营活动都要有目标 不仅能指明人们行动的方向，而且要说明对行动结果的数量要求，否则就无法实现对生 经 活动的有效控制。预算加强了计划目标的可比性，在计划执行过程中作为依据及时明 与组 计划目标明 帮助其 解自身在企 预算可以协调企业的全部经营活动 企业的总休经皆日标利相 解为企业内各部门 人员和经营环节上的具体目标才能够得到落实，如销售部门的销售量和 销售收入目标，生产部门的生产量、质量和成本日标 。而是而西的是1人利经 环节的具体目标在方向上必须与总体经营目标保持一致，总体经营目标才有可能最终实现
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通过编制全面预算可以把各组织层次、部门、个人和环节的目标有机地结合起来，明确他们 之间的数量关系，有助于各个部门和经营环节通过正式渠道加强内部沟通并互相协调其努 力，从整个企业系统的角度紧密记合，取得最大的经济效益 经营活动 各项 济活动的进展如何 提供 际执行结果 标准之 的差异 分析其 有效的措 标的顺利实现 最后，预算是评价工作业绩的依据。预算在确立组织内部各部门、环节、个人行动目标 的同时，也进一步明确了他们所承担的经济责任，使之能够被客观评价并具有可考核性，即 通村实际数与预算数的比较分析.可以检查平价冬部门、环节和个人的经济责任和计别任条 的完成情况。 根据预算期回的长短可将预算划分为长期项算和短期顶算两类。长期预算是指适用的的 间范围超灵 的坝异 三五年到十儿或儿十 各目标的长期资 的 有关 房和大垫 算适用的时 跨度 对 指导 该得到足够 的 预算 适用 间不超过 营业务和财务方面的预算，如销售预算，生产预算 本预算，现金收支预算以及预计会计报表等。短期预算的数字比较具体 便于控制和执行 一般的短期预算期间与会计年度一致，以便与会计年报提供的实际数据相比较。由于预算的 期间越短，执行期间偶然因素的影响越能够被准确预测，预算的执行和控制就越有效。因此， 常常可以结合具体业务的要求，在年度预算之下设立季度和月度预算。 二、全面预算的含义及其体系 有关企业全部经济活动的总体正式计划用数量和表格的形式反映 守思想和具 根4 人面 传统的财务 全面预算是以利 以销售预 合协调其他孔 是对 业未来 定时相的生立动进行计 正是由于全面预算是对企业计划期间全部经济活动及其成果的数量说明， 因此，从全 面预算的内容上看，它既包括有关生产经营活动方面的预算，又包括有关财务状况和经营成 果方面的预算。 一般可分为基本业务预算、财务预算和专门决策预算三大部分。其且体内容 分别列示如 基本业务预算 当接材预 生制选费田预 期末产成品存货成本预算 A 销售及管理费用预算 )财务顶 财务预算是指企业在计划期内反应有关现金支出、经营成果和财务状况的预算，包括： 1.现金预 预计损益表 企业为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务编制的预 算
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1.资本支出预算 一次性专门业务预算 全面预算的上这 之间存在着相互勾稽和相互制约的关系，构成一个严密的预算体 系。全面预算的内容和体系见图 旧标利润 明末产成品存货预算 简售预算 资本支出预算专门业务预算 产成品单位成本预算 性产预算 箭售与管理费用预算 制造费用预算 直接人工预算 直接材料预算 现金预算内 其他现金收支预算 预计损益表 →货额的内现全流量农 上述三个部乔中，有关专门支出预算的内容已在本书前面章节中作了讨论，木章主要 分析基本业务预算和财务预算的编制方法和原理。 如图111所示，销售预算在全面预算体系中起着基础和核心的作用。这是因为在市场 经济条件下，企业必须适应市场的需求，实行以销定产，才能在激烈的市场竞争中求得胜利， 获得最大的经济效益。因此，市场经济中以利润最大化为经营目标的企业，在具体编制全面 坝算时，有先应根据已确定的目标利再， 了解市场的需求状况，预测目标销售量以及对产品 ,编制出科学合理的销售预算 部门根 保证产品生不 材料存 入事料 ]根据预计的生 财务部门根据上述各业务部门的经济活动需要确定用于购置固定资产、支付股息红利、支付 应付材料款、工资及其他费用的货币资金，并在此基础上编制现金预算和预计损益表、预计 资产负债表竿 三、全面预算编制的组织管理程序 一)成立预算委员会和预算咨询小组 全面预算的编制工作是一项工作量大、涉及面广、操作复杂的工作。为了保证预算编 制工作有条不素地】 批准最终预算，并经常检查预算的执行况，促使各有关方面协调一致地成预算所找定 目标和任务。企业还应成立“预算咨询小组”，组长由会计主管担任，具体负责指导和协调 总体的预算编制过程。预算咨询小组在预算委员会的指导下工作。预算编制涉及到经营管理 的各个部门，只有执行人参与预算的编制，才能使预算成为他们自愿努力完成的目标。预算 不仅仅是单纯的技术性问题，在预算的编制过程中，应贯彻“以人为本”的管理思想。 )整理准备所需资 为了顺利地进行预算的编制工作，应做好编制预算所需资料的准备工作。编制预算所 需资料大体上包括以下几个方面：
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1.各项预测、决策的结果。各项预测、决策的结果既是编制预算所需数据，同时又需 要通过编制预算得以落实。 的资 主要依据 记载的材 例如 材料 数 子可以根 气货量和存货 用主 包括月 一的行动的入工的标有 工的标准耗用T时 准价格士要括直接材料的 用和各项固定销售及管理费用的标准支出额。 上述各项标准耗用量和标准价格都是考虑企业在预算期内的技术水平和管理水平，经 过努力可以实现的标准。因此，可以作为编制预算的依据。 4.其他相关资料。主要包括以下儿项： (1)各季的销售所得现金占当季销售额的比率。由于存在商业信用，各季的销售额 并不 印学的用 额并不等 李 一个销售所得现金收入占销售额的比 ())委购买直接材料的现金古占接材料采购的比率。由干与销得相后 的原因，各季的直接材料采购额并不等于各季的直接材料采购现金支出。为了计算各季的现 金支出额，应根据以往的经验并考虑预算期的特殊情况，确定一个直接材料采购现金支出占 直接材料采购额的比率。 (3)各季末产成品存货数量占下季度销售量的比率。各季末应保留一定数量的产成品 存货，用以满足由于随机因素而引起的销售量增加的需要。各季末的产成品存货数量通常与 下季度的销售量增加有关，因此，可以根据以往的经验确定一个季末产成品存货量与下季度 销售量的比率， 贝期 李术的 起季生 的比 各季末还应保留 定数量的直 李度生产数量的比 才料 季末直接材料存货数量。 一)进行预的且体协调和缩淘制 预算的编制要在预算委员会的领导下经过自下而上和自上而下的多次反复。自下而上 是指各职能部门和业务部门各自编制本部门的预算。例如，销售部门编制销售预算，生产部 门编制生产预算等：然后再上报预算委员会。自上而下是指预算委员会对各部门上报的自编 预算进行综合平衡，并提出指导性的意见：然后再下转到各职能部门，并责其进行修订。进 行这样的反复可以协调各部门的预算，同时还可以避免上级管理机构的主观武断，充分发挥 各职能部门的 利于 算的执行。 步如 以书面方预 算总目标和分目标，如利润目标、销售目标、成本目标等，并 各有关部 并讲行预算的总和分知 预算委员会审议会计主管呈交的预算草案，并上报董事会及股东大会最后通过企业 的全面预算。 5.经审定批准后的全面预算，下达到各级各部门执行。 四、全面顶算的编制期 编制基本业务预算和财务预算的期间通常是1年或一个营业周期，这样可使预算年度与 会计年度相一致，便于预算执行结果的分析、评价和考核。年度预算要有分季的数字，而 还应有分月的数号 变即将米临的时候， 度的现异支 职责并达到经音及财务目 也可以制定每天或每的任务预算以行的特是 在预算编制的具体时间上，全面预算一般至少要在下年度到来之前的3个月前就者手编
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制，按规定进程由各级人员组织编、报、审等各项工作，至年底要形成完整的预算并颁布实 施。 第二节全面预算的编制例解 一、全面预算的内容和编制方 全面预算的编制通常是以销售预算为起点，即销售预算是所有其他基本业务预算和绝大 多数财务预算的基础，而销售预算又必须以销售预测为基础。因而，销售预测的准确性对全 面预算的准确性有着极大的影响。 销售预测可能在预算编制中难度最大，其预测方法我们己在前面章节中进行了介绍。销 售预测主 是步及汗多王注因系，为 可多地搜 指好 下编 制的 他人品与顶安的联系局为密 在公司同中。他1能为准庙的堂据中短的需。 信息，应充分发挥他们在销售预测中的作用。同时也应向市场研究人员进行咨询，因为他们 能从更长远的观点，来预测社会经济和文化的变化对公司销售、潜在市场和产品的影响 销售预测报告应提交给预算委员会从更广阔的视野进行讨论，如考虑宏观经济形势、竞 争、定价政策等等，以弥补自下而上法的不足。 必须明确的是，销售预测与销售预算并不完全一致。销售预测是给定条件下的销售预计 而销售预算是管理当局决策的结果，这项决策是要创造相应的条件来实现某 特定的销售水 为 书售测的结果低于公司发展战略所需要的销售才 平的，它可 的销售量，如加强广 降价米扩大市场份额，雇佣和培 销售预算确定了 预计的量和单价就可以求出预计的销售收入，即。 为 预计销售收入=预计销售量×预计销售单价 (二)生产预算 生产预算就是计划为满足预算期的销售量以及期末存货所需要的资源。如果没有期初期 末存货，生产量就等于销售量，然而，尚未采用适时制的企业用存货作为缓冲储备，以应付 需求和生产的不确定性，因此，生产预算必须考虑期初期末存货。其计算公式为： 预计生产量=预计销售量十预计期末存货数量一预计期初存货数量 传生切了现看产能香能成韵的算设者考电舒含理” 以修订 力超过需要最 则可以考虑把生产能 二甘h 馆生制生立预首的 面的活动，如果能事先了解到销售预算与生产 能力不匹配，则可以采取补救措施。因此可以避免因生产能力不足或不必要的生产能力闲置 而丧失销售机会 (三)直接材料预算 完成生产预算后，就可以若手编制直接材料预算、直接人工预算以及制造费用预算。直 接材料预算是 一项界 顶算，取决于生产材料的顶计耗用最和原材料存货的需要量。 预算期所需直接材料的采购量可用下列公式求得： 直接材料 预，计单位产品一预期期末直 预期期初直 预计采购量 表舒星产材装翻蘭末查接材贵输翁直接材料行货 ·需用量接材料存货 接材料存货 直接材料的预计耗用量取决于产品的生产需求最，预计期初期末直接材料存货的数最
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取决于企业的存货政策，它是根据通常所用的存货控制模型进行确定的。其目的在于避免直 接材料存货不足而影响生产，或因存货过多而形成资金的积压和浪费。 直接材料预计采购金额=预计材料采购量×预计材料单价 四)直接人工预算 气接人工预算列示根据预算生产量进行生产所需的直接人工小时以及相应的成本。与直 接材料一样，直接人工小时预算由人工与产出的关系确定，如生产10件产品需要0个直 接人工小时，那么生产每件产品则需0.1个直接人工小时：如果每小时人工成本为5元，则 生产每件产品的直接人工成本为0.5元。 直接人工成本的预算数通常从生产管理部门和工程技术部门获得.根据生产预算给定的 每单位产出所需直接人工以及生产量，就可编制直接人工预算，其计算公式为： 预计直接预计单位产品直单位工时 人工总成本生产量接人工小时工资率 在此计算公式中，工资率一般是用每工时平均工资来计算的。 (五)制造费用预算 制造费用是在直接材料和直接人工以外为生产产品而发生的间接费用。制造费用预算列 示了所有间接制造项目的预期成本，与直接材料和直接人工不同，制造费用项目不存在易于 辨认的投入产出关系，其预算需要根据生产水平，管理当局的意愿、长期生产能力、公司 限和家的倪收 寺外部 :由于制造费用的 预算的编制程序，一般按成本性态把制造费用分为变动性制 费 固定件 们支企业总 包括厂房和机器设备的折旧、租金及一些车间管理费用，财产税等，它 的生立能力 在较短期间内会保持不变 变动性制造费用通常包括动力、维修费、间接材料、间接制造人工等。计算变动性制造 费用关健在于确认那些可变的具体项目，并选择成本分配的基础，如机时、人工小时、产量、 作业最等，然后计算变动制造费用分配率。 预计造用=预营用士制贸用分配米十预计定性造费用 一为了给编制现金预氧提能以现信鼠。在制造费用预算中，通常包括费用方面预算的现众一 支出，尽管固定资产折旧是计算制造费用分配率所必须的，但由于 支出，因此，在编制制造费用现金预算时，应将折旧这一项目从中予以扣除」 因此，预计需要支付现金的制造费用=预计制造费用一折旧 (六)期末产成品存货预算 期末产成品存货预算不仅提供了编制预计资产负债表所需的信息，同时也为编制预计损 益表提供产品销售成本的数据，其编制的基本步骤为：先计算确定产成品 位成本（根据用 且接人 定制造费用的预算资料)，然后将产成品单位成本乘以 即可得出预计期末产成品存货额 售管理费草括预算期内将发生的除制造费用以外的各项费用。像制造费用 样，销售与管理费用也可划分为变动部分和固定部分。变动性销售与管理费用通常是销售佣 金、运杂费和物料用品费等，随销售量的变动而变动：固定性销售与管理费用在一定相关范 围内不受销售量的影响，如租金、保险、折旧和基本工资等。其编制方法与制造费用预算的 编制方法相同。 (八)现金预算
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现金预算是用来反映预期由于经营和资本支出等原因而引起的一切现金收支及其结果 的预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算对于保证公 司的偿付能力和研究公司是否能产 足够的现金以两足现 个部分成 期初现金余领十木期现金收入=本期可动用现金合计 现金多余或不足十资金的筹集或运用=期水现金会额 预计的现金收入是相期现金的所有来源 应收账款收回 兑现 包括现销 次 售，由于大部分销售通常采用赊销方式。因此，企业的 账方式 现金支出指预算期内预计发生的现金支出，如采购材料支付货款、应交税金、应付投资 者利润以及资本性支出等。所有那些不导致现金支出的费用都应排除在外，如折旧费等。短 期借款的利息支付不列入该项，而是放在资金的筹集或运用上。 现金多余或不足是本期可动用现金合计数与预计现金支出合计数的差额，差额为正，说 明现金多余：差额为负 金管理的各项政策，确月 不木付 作为短期 投资的有价证券 力)预计损益表 在上述各项基本预算的基础上，根据权责发生制原则，即可编制损益表。预计损益表中 的营业收益扣除利息费用和所得税后，可求出净收益。所扣除的利息费用来自现金预算，应 付所得税是根据当前的税法对利润总额调整后乘以所得税税率计算的。预计损益表是财务预 算的一部分，它可以揭示企业预期的盈利情况，从而有助于管理人员及时调整经营策略。 (十)顶计资产负债表 预计资产负债表是 反映企业预算期末财务状况的总括性预算，它是依据当前的实际资产 负债表和会面货 酒算 助于 采取适 企业预期财务状况的信息，据此，有 改进措施 面预算 在前面音节由 我们介绍了变动成本计算法，并和完全成本计算法进行了比较。为了 将变动成本法和完全成本法与全面预算直接结合，本例中分别采用变动成木法和完全成本法 编制预算（两种成本计算方法下所编制预算的相同部分不再重复列示）。 [例11]设A公司只生产和销售一种工业产品，其有关资料如下： 资料1：2001年末资产负债表如表11-1所示。 表11-1-1 单位：万元 流动资产 流动负债 现金 120 应付账款 100 应收账款 300 流动负债合 100 存货 113 股东权产 原材料 50 普通股 产成品 63 留存收益 6833
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流动资产合计 533股东权监合计 7433 固定资产 厂房设备 11500 诚：累计折旧 4500 固定资产合计 7000 资产总领 7533 负债及股东权益合计 7533 表1-12 资产负债表（变动成本法） 2001年12月31日 单位：万元 流动资产 流动负债 现金 120 应付账款 100 应收账款 流动负债合计 100 存货 103 股东权益 原材料 30 普通股 600 产成吕 53 留花收益 6823 流动资产合计 股东权益合计 7423 周定资产 厂房设备 1150 减：累计折旧 4500 固定资产合计 7000 资产总 7523 负债及股东权益合计 7523 资料2：2002年各季度的预计销售量和销售单价如表11-2所示。 表11-2 2002年各季度的预计销售量和销售单价 度 3 全年 预计销售量（万件 2000 600 600 2000 16000 单价（元/件） 0.70 0.70 0.80 0.80 0.75 企业的销售50%以现金结算，50%是赊销，其中70%的赊销款在销售当李收回，其余 30%的赊销款在下季收回。2001年第四季度的销售额为2000万元。 资料3：A公司政策要求在第一 第四李度应保持100万件产品的期初存货，在第二、 第三季度的期初则应保持500万件 四李度木的仔贸数革保我 100力件 科 “丽而26公T 该公司存货 四季度末原材料存货500万公斤，第一 ,二季度末为800万公斤，第一季度 为 八E 购料款中，80%以现金结算，20%赊购，其购料款在下一季度支付。2001年第四季度 购料款为500万元 资料5：设生产每件产品需要0.015直接人工小时，每小时直接人工成本为10元 资料6：假定该公司变动性制造费用分配率是8元人工小时，固定性制造费用的预算 全年为1280万元（每季度320万元，其中折旧200万元）. 资料7，设单位变动性销售及管理费用为0.05元/件，固定性销售及管理费用预算第一
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二、四季度为65万元，第三季度为80万元，其中包括每季度折旧15万元。 资料8：有关现金预算其他资料： 年的资本 预算表明，公司计划在外地建 第一李 分厂所需的现金支出600万元将于 显期借款 年约为360) 生有 根据上述资料用两种成本法编制全面预算如下】 根据资料2编制销售预算如表11-3所示。 表1-3 销售预算 2002年度 2 4 全年 预计销售量（万件） 2000 6000 6000 2000 16000 单价（元/件） 0.70 0.70 0.80 0.80 075 预计销售额（万元） 1400 4200 400 1600 12000 该销售预算反映了A公司的销售额呈季节性变动，由于单价变化，反映全年业务活动 的栏中采用平均价格0.75(12000/16000). 单位：万元 季 度 3 4 全年 销 700 2100 2400 800 6000 收到除销款情况： 2001年笔四季度 300 300 2002年第一季度 90 210 700 2002年第二季度 1470 630 210 202年第 三李 1680 720 240 2002年第四季度 560 560 现金收入总额 1490 3780 4710 2080 12060 (二)生产预算 根据资料3和销售预算编制生产预算如下： 预计生产量=预计销售量十预计期术存货数量一预计期初存货数量 由于各季的期初存货为上季的期末存货，所以 第二季度预计生产量200+500-1002400（万件） :季度预计生产量=6000+100-500=5600（万件 第四季度预计生产量=2000+100-100-2000（万件） 据此，A公司2002年度以数量表示的生产预算如表114所示。 表114 单位：万件 季 度
# .³v' hs³v' hu·¸2³vno h& É ºns-É9uɺ Ý!W9F¾BC34æ"£t ¡!-ÉM hÚ st³vâx&¢¡@!ÉY/V-É /ï ðç& BC£j\ÝÑ' hMæs.³vÌ&& çâxæ³ß.çâxæ³ÌÝý' RçÊ' !D& 01mÙÉ;¹gáW56\]9Øþº ytz9 01É 569ØF 0& 4 f f 18bje @bk e 1Hbjke 9ÆÇ BC!Ê*³ ò¦Ú>EÆÇ\Ý% !p;e>G y z& 9,-0= f ijk f , 0 oi f f f f f ,-0=WH y#zxw9 01É 956xw9Øþº 18>18A19:;<B8C19D;<B8 ¦Ú³!ðßê-'m³!ðÌê-Oº 18 C bje 18 C bje 18 C bje 18 C bje 1P BC ÝvOD=F0!xw9ØF 0& 4 f ij
全年 预计销售 200 6000 6000 2000 16000 加：预计期末存货 500 500 100 100 100 预计销售额（万元 1400 4200 4800 1600 12000 必 2500 6500 610 2100 161 减：预计期初存公 (100 (500) (500 (100 00) 预计生产量 2400 6000 5600 2000 16000 直接材料预 根据资料4和生产预算编制直接材料预算，以第一季度为例计算如下： 预计直接材料雷要量预计产意X单位产品材香要量 直接材料预算采购量=-6240+800-500=6540（万公斤） 直接材料预计采购额=6540×0.1=654（万元） 依此类推，即可计算其余3个季度的直接材料采购量和采购额，如表11-5所示。 表11-5 季 度 2 3 全年 预计生产量（万件） 2400 6000 5600 2000 16000 单位产品所需直接材料（公斤） 26 26 26 26 26 随计材料需要量《万公斤) 6240 15600 14560 5200 41600 如：预计材料期末存货 800 800 50 500 0% 合 7040 16400 15060 570 42100 成：预计材料期初存货 500 800 800 500 500 预计原材料采购量（万公斤） 6540 15600 14260 5200 41600 单 01 预计直接材料采购额（万元） 654 1560 1426 4160 预期白树金支出 单位： 万元 李 度 1 全年 1248 114 416 3328 支付赊购款情况 2001年第四季度 10o 2002生第一委 131 131 2002年第二季度 312 312 202年第三季度 2002年第四季度 直接材料现金支出总额 623 1379 1453 701 4156 第四季度末还有应付账款104万元 (四)直接人工预算
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