《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第6章本量利分析.pdf_大学文库

第6章本量利分析的原理及其应用价格成本和利之间的数量关系的析在经营决策中的应用，以及本量利关系中的敏感分析以及本量利分析的扩展等。第一节保本点与保本分析保本分析是本量利分析的重要内容之一。成本性态分析为保本点的确定创造了前提条件。变动成本法又为保本点的计算提供了数量依据。因此，保本分析是成本性态分析和变动成本法的合乎逻辑的发展。、保与保木图外的货收入动成本以后发生。如果司部就是处于不不亏的状态，此时的销售水平即为保本点。需要指：动成本和周定成本的变动，都会对企业达到不盈不亏的状态发生影响保本是获得利润的基础，任何一个企业要预测利润，从而把目标利润确定下来，首先要预测保本点，超过保本点再扩大销售量，才谈得上获得利润。保本分析可以用公式表示为：销售收入 (变动成本+周定成本)=0 或：贡献毛益总额足成本总额外：分析可以通也称里才直观的反映出长图上形象到用它样的其所揭示的有关成本」产销业务量与利润者之间的规律性肤系。保本图的绘制程序如下在保本图上，一般以横轴表示销售量，以纵轴表示成本和销售收入的金额。依据简例资料，产品单位售价为20元，单位产品的变动成本为12元，全年固定成本为4000元。据此，制作保本图，其绘制程序如下：交又点，在与你果箱售总为1200元《6X20》取级损与原点之线，则为用售是划平行于横轴的直线，则为固定成本线销售量与总成本交点，然后明成点这条线则为 4,总收入线与总成本线相交的地方就是保本点可用BEP表示从上述保本图中所反映的各有关因素之间的相互关系，可看出它们具有如下特点和规律 1.保本点不变，销售量越大，能实现的利润越多，亏损越少：销售量越小，能实现的利润越少，亏损越多。 2.销售量不变，保本点越低，能实现的利润越多，亏损越小：保本点越高，能实现的利润越少，在销售定的条件保木点的高低取于固定成本和单位产品变动成本的动成不的变可保单位严的影对于生产并销售单一产品的企业，其保本点的预测通常有以下两种方法可以选择： 1.公式法。根据保本点的定义，运用本量利分析的基本公式：

销售单价×销售量一（固定成本总额+单位变动成本×销售量）=利润令右端-0，并对上式进行移项、整理，可得保本销售量-固定成本总额（销售单价单位变动成本）或每件售价要求：预测该公司的保本销售量和保本销售额。解：将相关数据代入上述公式，则有：保本销售量=30000/(200-100=300（件）保本销售额=300×200=60000（元）已经知道，当企业处于保本点时，贡献毛益总额和固定成本总额是相等的，即有：保本销售量×单位贡献毛益=固定成本总额所以有：保本销售量-定成本总额/单位贡献毛益或保本销售额固定成本总额质献毛益率因为单位贡献毛益=销售单价.单位变动成本贡献毛益率=单位贡献毛益/销售单价×100% 2.图示法。图示法就是通过绘制保本图来反映企业保本点的情况， [例8-2]沿用[例8-1]的资料。根据题意，总成木线的方程为： TC=30000+100 总收入线的方程为： TR=200x 收入线和总成本线的占A就是生产产品的保本占。保本占A的坐标为(300 60000),表示只有当玩具的销售达到300件或销售收入达到60000元时，企业才能处于盈亏平衡状态。而在保本点A的左方，总成本线位于总收入线上方，表明销售量低于保本售量，企业的销售收入不能补偿其总成本：也即出现了亏损，而且越往左，亏损区的面积越大，表明亏损额越高。在保本点A的右方，总收入线在总成本线上方，表明销售量高于保本销售量，企业的销售收入补偿了全部成本后还有余额，即为企业带来了利润，而且越往右，盈利区的面积越表明盈利额志量利分析式，所以它也利本量利式保本图一种保本图，由于这种保本图的绘制引入了贡献毛益的概念，因而也称为员条变动成本线，它通过原点，与总成本线有者相同的斜率（均为单位变动成本总领而套动成本线与X轴的距离男变动成本之间的距离为贡献毛益总额，所以该保本图可以清楚地表明：企业的贡献毛益总额必须首先补偿固定成本，若有余额，才能形成企业的利润。三、多种产品保本点的测算在企业产销多种产品时，其保本点的预测就不能直接用保本销售量来表示，而只能用保本销售额来反映。现举例说明其中两种常用的计算方法。表6-1 项 A产品 B产品 C产品预计产销数量（件） 12000 8000 5000

单位产品售价（元，下同） 10 18 5 单位变动成本 75 12.2 215 固定成本总额 80000 现根据以上资料，分别用两种方法计算该企业实现保本应达到的销售水平。首先，计算有关预计数据。其中销售收入=12000×10+8000×18+5000×25=389000（元）变动成本=12000×7.5+8000×12.2+5000×21.5=295100（元）贡献毛益总额=389000-295100=93900（元）其次，计算贡就毛益率。页毛益率-：010%244 最后，计算整个企业保本销售额。 80000 保本销售额 24.14% =331400(元) 方法之二：加权平均法。加权平均法是指在确定整个企业的综合贡献毛益率时，要在计算各种产品贡献毛益率的基础上，以各种产品的销售比重为权数进行加权平均。有关的计算程序如下： (各种严的销售单价义咳种产的销售马占总销售额的比重=各种产品的销售额销雪爸该种产品占总销售额的比重贷的保本销售占销售额的比重结合木例，首先，计算A、B、C三种产品预计销售收入分别占销售收入总额的百分比。其中 A产品预计销售收入120000元，占总收入的30.85% B产品预计销售收入144000元，占总收入的37.02% C产品预计销售收入125000元，占总收入的32.13% 其次，计算A、B、C三种产品的贡献毛益率。其中 4产品贡献毛益率-10-7.5 ×100%=25% 10 B产品贡献毛益率=18-22×100%=322% 18 C产品贡献毛益率=25-215x10%=14% 25 2%×32.2%+32.13%×14%=24.13% 第四步，计算该企业综合保本销售 80000=331538(元) 综合保本销售领=24.13% 最后，根据销售比重，计算确定每种产品的保本销售收入。 A产品保本销售收入=331538×30.85%=102279.50（元) B产品保本销售收入-331538×37.02%=122735.37（元） C产品保本带售收入=331538X32.13=106523.16(元)】上述计算结果表明，该企业经营A、B、C三种产品的保本销售额为331400元（或者为331538元，两种间有计在对多种产品进行保本分析时，必须注意：以金额单位表示的多种产品保本点，并不能

取代实际工作中有关产品的具体生产安排。也就是说，为了安排正常的产品生产活动，还应将按上述方法计算所得的保本销售收入分别换算成各有关产品的保本销售量。只有这样，企业管理者才能产的原则，具体安排和组织日常产品生产和销售。关的指标有：保本作业率、安全边际、危险边际和销售利润率。这些指标的含义及算方法如下保本点的销售量除以企业正常开工完成的销售量，称为保木作业率。其计算公式如下：保本作业率= 保本销售量正常开工的销售量×100% 标越低护绣泰云企业要达到不通不亏的状态时.其生产的开工未必须达到的百分比。这个指盈利表明企业的盈利力越低收为业销售额为10000元，企业正常开工完成的销售量为625件，销售 500元，则有保本作业率=1000=80% 12500 它说明，该企业要获得利润，作业必须提高到80%以上，否则，就会发生亏损。这个指标对安全有重要的指导总义安全保本点以上的标平，多大全业才会业发生亏损的可能性就越小，企业的经营就越安全。它是衡量企业生产经营安全程度的一项重要指标。安全边际可以用绝对数表示，也可以用相对数表示，用绝对数表示，其计算公式：安全边怀=现有（或计可达到）的销售量（额)一保本点的销售量（额的能果膏公疼为安全边际车。它是用安全边际辞以现有读预达到的销售水平所利安全边际最安全边际率“现有俄预计可达到的销售量×10% 安全边际额安全边际率一现有或预计可达到的销售额×100% [倒8沿用上安全边际率=2500=20% 12500 00 音的安全程业的经就意安全.木股米、衣2所示的经 :62企业经营安全性标准安全边际率 6以下 10%~20% 20%30% 30%40% 40%以上安全程度危险值得注意比较安全安全非常安全危险边同点大于正常（实际）销售水平的部分，该指标越大，说明企业经营状况危险边际某产品保本销售量（额）一该产品正常（实际销售量）（额〉

用相对数表示称危险边际率，危险边际率是危险边际同保本销售水平二者之间的比率，其计算公式是：危险边际率= 保本销售水平×109% 危哈边际企业在完全补偿固定成本后仍可实现的销售量和销售额，所以在安全边际大于零的情况下，有利润=安全边际量X单位贡献毛益率利润=安全边际额×贡献毛益率上式两边同除以销售收入，得如下关系：及保有关因素变动对保售利润率=安全边际率×贡献毛益率品销售价格固定成本、变本以及品种结构顿或此若能事先了解有关因素对保本点的影响，就能及为便于说之下面通过简例来分别说事动带太金围定成大为120元为便于说明，长因者变动对保木占的影响据此，计算该产品的保本销售量是：保本销售量-12000 =20000(件) 18-12 (一)销售价格变动对保木占的影时地的酸来种思中物药民去丰天产轻去基于一样，同样的销售量实现的利润就越多，或亏损越少。设[例8-6]中产品的单价由原来的18元提高到20元，则保本销售量由20000件（图84中的Q6)变成15000件（图84中的Q), 即：保本销售量=120000 =15000(件) 20-12 这一变动可用图进行具体描述 (二)变动成本的变动对保本点的影响设[例8-6中，如其他因素不变，但单位变动成本由原来的12元提高到13元，则保本点的销售量由原来的20000件（图8-5中的Q6)变为24000件（图8-5中的Q),即：保本销售量= 120000 =24000(件) 18-13 这一变动可用图来具体描述。由于新的变动成本线的斜率大于原来的变动成本线的斜率，使保本点有所提高，盈利相应减少。如其他网保本销售量=15000=2500（件） (四)品种结构变动对保本点的影响当企业同时产销多种产品时，由于不同产品的盈利能力各不相同，因此品种结构的变动必然要对整个企业的保本点发生一定的影响，以下举例说明。 [例8-7刀设某企业固定成本共3引3500元，同时生产A、B、C三种产品。每种产品的产

160000+20000-16000 保本销售额 196000 1-120000+22000-12000 -301538(元) 0.65 440000 采用这一计算方法，所确定的保本点的销售水平可以和损益表上的有关数字相协调，不会出现第一种方法所产生的二者之间相互脱节的情况。第二节本量利分析的基本原理本量本量利分析的涵义成本运用数量化的互制约关系的如果把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来描述，就得到本量利分析的基本公式，即销售单价×销售量-（固定成本总额+单位变动成本×销售量）=利润该公式可以用来预测计划期的利润，如果需要求解其他的变录，通过移项整理即可。、涉及的重要概念经营杠杆经营杠杆是本量利分析中的一个重要概念，根据成本性态分析，在一定的业务最范围内销售足成本健之膜、于业足成本 (即利润变动率大于业务量变动的现象，就利可后h 定成木的条件下《新有成木都是变动的于利润，那么利润的变动率才与业务量的变动率同步增减。实际上，这动情加不在在的为了对经营杠杆进行定量分析，管理会计把利润变动率相当于业务量变动率的倍数称之为经营杠杆率。其计算公式如下：设基期的利润为P,基期的销售量或销售额为S 利润变动额为△P,销售的变动额为△S 经营杠杆率(DOL)= 利润变动率△P/P 省住恋动作规 ,20.000本，销售单价5元，单划期备销售2,000册，销售单价及成本水平不变。要求计算该厂销售《操作规程》的经营杠杆根据上述资料可计算如表8-8。表8-8经营杠杆率计算表摘要基期计划期变动额（△）变动率销售额 100, 000元 0 000元 +10,000元 +10% 变动成本总额 60,000元 66,000元 +6,000元 +10% 贡献毛益总额 40,000元 44,000元 +4,000元 +10% 固定成本改源 20.000元 20.000元 0 0 利润(P) 20,000元 24,000元 +4,000元 20% 经营杠杆率(DOL) △PIP 4,000/20,000 △S/S10.000/100,000 =2(倍) 即其利润变动*是销售变动率的2倍。由此看出，如果一个企业的经营杠杆率有所增加，就意味着该企业的销售量略有下降时将使它的利润出现较大幅度的下降：那么该企业的业务经营就变得更冒风险。因此，在销售情况多变的企业内，保持较低水平的经营杠杆率是有利的：必须指出，经营杠杆率在企业管理中除反映经营风险外，还用于预测分析，因此，需要

利用基期资料事先将DOL计算出来。因此，就出现了以下的简便计算公式：经营杠杆率=基期贡献毛益总额。40,00 基期利润 20002倍当我们求得经营杠杆率以后，即可结合计划期的销售变动率来预测计划期的利润，其计算公式如预计计划期利润(P')=基期利润(P)×(1+销售变动率×经营杠杆率) 三、本量利分析中的基本假设需要说明的的，在进行木量利分析时，往往以一些基本假设为前提，这些假设的主要内容有如下几个方面： 1.假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动 2.假定所有的成本都能够划分为周定成本和变动成本两部分，其中假定固定成本是处相关范围，其总额在全内保持不变，不受销售量变动的影响，单位产品的变动成本使的销售量 4假定全期生产品销售多种产品其品种构在实际工作中，以上基本假设会有所变化.所以必须分别计量它对有关指标的影响度第三节本量利分析的应用本量利分析作为企业生产经营管理的重要工具，在现实生活中有广泛的应用。具体分析如下。、保本点预测前面所述保下点的计算与分析，对一个企业来说是必要的，它是企业维持简单再生产的基础。也是本重要应用。在此不再多述。本最利条件下能否获得利法是相之的相互关系，测算企业目标利 8-101思沿众产品单位售价为4650元 ,单位变动成本为3348元，固定成本总额为1674000元。预计产销量为2000吨。该企业下一期间的目标利润可按下式测算：预测利润额=预测销售量×单位贡献毛益-固定成本总额或预测利润额=（预测销售收入×贡献毛益率）-固定成本总额现以预计的2000吨销售量代入上式得：预则利间额=2000×(4650-3348)-1674000=930000（元） 4650-3348=0.28 或 A650 (2000×4650)×0.28-1674000=2604000-1674000-930000(元) 预测利润额也可以按下式计算预测利润率=（预测销售量保本点销售量）义单位贡献毛益 =(2000×4650- 4650 =(2000×4650-5978571)×0.28 930000(元（二)预测企业达应销售的产品数量或销利用本量利分析可省多少数量（金额）的产品，才能保证目标利的实我。由于目标利润与定成本总额一样，都要由献毛益补偿，因此，预测目标销售量 (销售额)，只需将预测盈亏临界点的数学模型略加改变即可。具体可按下式计算：

《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第6章 本量利分析

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