第一章总 论 【教学目的与要求】通过本章学习，使学生在理解成本管理会计产生与发 展的基础上 后学习莫定基础。 【教学重点与难，点】本章重点是：深刻理解成本会计、管理会计的发展历 程：管理会计的概念和特点；管理会计与财务会计的区别与联系。难点是考察我 国企业现行成本会计的现状及存在的问题、对现代管理会计新领城的认识与理 一、成本会计、管理会计的产生与发展 (一)成本会计的产生和发展 一位著名的经济学家说：“学经济学其实很简单，只要记住‘成本'两字 就可以了。”看起来这样说有点太概括了，但从中可以看出成本在经济学这门 学科中的重要性。 当政治家在讲社会成就时，经济学家想的是：取得这些成就的成本是什么？ 值不值？当医学家在救死扶伤时，经济学家想的是：社会应该建立怎样的医疗保 险制度，才能减少因越来越多的人“搭便车”而造成社会资源的浪费。“世界上 没有免费的午餐”这是经济学家思考一切问题的出发点。生活中到处可见成本： 偷懒的成本是失去工作，规范的成本是创新，因为你上大学而不能工作，于是就 产生了机会成本。企业在生产经营中会因各种需要而起用不同的成本概念，这在 后面的章节中我们能够体会到。 成本会计最初是伴随着工业革命和资本主义的兴起在英国产生，后来被美 国人发扬光大。成本会计为各种目的提供数据资料，包括计划、控制以及产品生 产、提供劳务等的成本计算。 就成本的内容而言，往往要服从管理上的需要，并且随着管理的发展而发 展。成本无论从内涵到外延，都在不断变化之中。不同的目的、不同的条件，可 以有不同的成本概念。例如为预测、决策需要的变动成本、固定成本、机会成本 期间成本；为控制、考核需要的可控成本、责任成本等等。这些成本概念远远超 出了产品成本概念的范围，使人们对成本的认识大大深化了，使成本与管理的结 合更紧密，也丰富了经济管理的内容。 成本计算，通俗讲是指为生产某种（类）产品耗费了多少料、工、费，把 这个数算出来；成本营理，描述为经理人员为满足顾客要求，同时又持续地降低 和控制成本的行动。成本会计领城的最新研究表明，企业成本会计系统仍受制于 企业的组织形式、生产的产品特征以及所处环境的影响。如我国汽车制造业正面 临着激烈的市场竞争，价格由市场决定，从本身挖掘降低成本的潜力就成为一项
1 第一章 总 论 【教学目的与要求】 通过本章学习，使学生在理解成本管理会计产生与发 展的基础上，分析我国成本管理会计现状和发展方向，理解成本管理会计的新兴 课题和成本管理会计的内容框架，使学生对本课程有一初步和总括的认识。为今 后学习奠定基础。 【教学重点与难点】 本章重点是：深刻理解成本会计、管理会计的发展历 程；管理会计的概念和特点；管理会计与财务会计的区别与联系。难点是考察我 国企业现行成本会计的现状及存在的问题、对现代管理会计新领域的认识与理 解。 一、成本会计、管理会计的产生与发展 （一）成本会计的产生和发展 一位著名的经济学家说：“学经济学其实很简单，只要记住‘成本’两字 就可以了。” 看起来这样说有点太概括了，但从中可以看出成本在经济学这门 学科中的重要性。 当政治家在讲社会成就时，经济学家想的是：取得这些成就的成本是什么？ 值不值？当医学家在救死扶伤时，经济学家想的是：社会应该建立怎样的医疗保 险制度，才能减少因越来越多的人“搭便车”而造成社会资源的浪费。“世界上 没有免费的午餐”这是经济学家思考一切问题的出发点。生活中到处可见成本： 偷懒的成本是失去工作，规范的成本是创新，因为你上大学而不能工作，于是就 产生了机会成本。企业在生产经营中会因各种需要而起用不同的成本概念，这在 后面的章节中我们能够体会到。 成本会计最初是伴随着工业革命和资本主义的兴起在英国产生，后来被美 国人发扬光大。成本会计为各种目的提供数据资料，包括计划、控制以及产品生 产、提供劳务等的成本计算。 就成本的内容而言，往往要服从管理上的需要，并且随着管理的发展而发 展。成本无论从内涵到外延，都在不断变化之中。不同的目的、不同的条件，可 以有不同的成本概念。例如为预测、决策需要的变动成本、固定成本、机会成本、 期间成本；为控制、考核需要的可控成本、责任成本等等。这些成本概念远远超 出了产品成本概念的范围，使人们对成本的认识大大深化了，使成本与管理的结 合更紧密，也丰富了经济管理的内容。 成本计算，通俗讲是指为生产某种（类）产品耗费了多少料、工、费，把 这个数算出来；成本管理，描述为经理人员为满足顾客要求，同时又持续地降低 和控制成本的行动。成本会计领域的最新研究表明，企业成本会计系统仍受制于 企业的组织形式、生产的产品特征以及所处环境的影响。如我国汽车制造业正面 临着激烈的市场竞争，价格由市场决定，从本身挖掘降低成本的潜力就成为一项
非常重要的措施。就成本核算来讲，核算细并不等于成本观念强，反之亦然（简 解)。只要成本观念强，成本粗糙一些亦无妨（这里的粗糙是针对前面的细致而 言的)·成本观念薄弱，也必然导致成本计算落后。而成本观念强，一系列先进 的核算方法、管理方法理所当然地被企业采纳，如刚才提到的我国汽车制造业 有的企业正在实行“零存货”管理，以降低存货成本。当市场经济趋于成熟，市 场上同类产品的质量和价格却已相当接近之后，企业在市杨竞争中的成败，在 相当程度上决定于成本的亮争力。同时，我们要清楚，成本的竞争并不是唯 的手段品种、质量、假务随者市场的发达显得越来越来重更，所以进行成本核 算与管理，要立足企业全方位的角度去谋划、去实施。（课下看书4页下段至5 页) (二)管理会计的产生与发展 管理会计相对来说是一门年轻的学科，起源于美国。它从20世纪20年代 从传统的财务会计分离出来了。50年代已具有一套独立理论和方法，作为独立 的学科体系开始得到有关各界的普遍承认。随着会计学对管理学、数学、社会学、 心理学等学科最新成果的吸收，管理会计迅速发展成为一门新兴交叉性学科。管 理会计提供的理论和方法盛行于西方各国工商实业界，对企业加强经营管理，提 高经济效益起着重要的作用。 由于管理会计主要是为企业内部经营管理服务的，不同的社会形态下的经 济管理目的不同，各国的国情不同，故应用起来又各有侧重。同时我们也应该认 识到，无论是以私有制经济为主还是公有制经济为主，现代企业从事的都是社会 化大生产，在管理上必然存在某些反映社会化生产规律的共性的东西、普遍性的 东西。因此，我们在学习管理会计的基本概念、基本理论和技术方法时，应以“灵 活运用、立足现在、展望未来”的动态观念去学习。 管理会计是会计学这个整体系统中的一个重要分支，认识她的产生和发展， 需要先回亿一下会计的产生和发展。在会计学基础这门课里，我们学习了会计核 算的七种专门方法，（专科：也学习了成本会计），我们学习管理会计，整个管 理会计书里没有一个借贷分录，那么管理会计是否是会计，是不是会计就是做分 录、记账、编报表？如果是这样，管理会计就不属于会计系统了。为了理解好管 理会计的发展里程，我们从会计最本质的作用开始分析。会计最本质的作用是对 资金周转的记录反映，反映再生产过程：可用下图表示：
2 非常重要的措施。就成本核算来讲，核算细并不等于成本观念强，反之亦然（简 解）。只要成本观念强，成本粗糙一些亦无妨（这里的粗糙是针对前面的细致而 言的）。成本观念薄弱，也必然导致成本计算落后。而成本观念强，一系列先进 的核算方法、管理方法理所当然地被企业采纳，如刚才提到的我国汽车制造业， 有的企业正在实行“零存货”管理，以降低存货成本。当市场经济趋于成熟，市 场上同类产品的质量和价格都已相当接近之后，企业在市场竞争中的成败，在 相当程度上决定于成本的竞争力。同时，我们要清楚，成本的竞争并不是唯一 的手段，品种、质量、服务随着市场的发达显得越来越来重要，所以进行成本核 算与管理，要立足企业全方位的角度去谋划、去实施。（课下看书 4 页下段至 5 页） （二）管理会计的产生与发展 管理会计相对来说是一门年轻的学科，起源于美国。它从 20 世纪 20 年代 从传统的财务会计分离出来了。50 年代已具有一套独立理论和方法，作为独立 的学科体系开始得到有关各界的普遍承认。随着会计学对管理学、数学、社会学、 心理学等学科最新成果的吸收，管理会计迅速发展成为一门新兴交叉性学科。管 理会计提供的理论和方法盛行于西方各国工商实业界，对企业加强经营管理，提 高经济效益起着重要的作用。 由于管理会计主要是为企业内部经营管理服务的，不同的社会形态下的经 济管理目的不同，各国的国情不同，故应用起来又各有侧重。同时我们也应该认 识到，无论是以私有制经济为主还是公有制经济为主，现代企业从事的都是社会 化大生产，在管理上必然存在某些反映社会化生产规律的共性的东西、普遍性的 东西。因此，我们在学习管理会计的基本概念、基本理论和技术方法时，应以“灵 活运用、立足现在、展望未来”的动态观念去学习。 管理会计是会计学这个整体系统中的一个重要分支，认识她的产生和发展， 需要先回亿一下会计的产生和发展。在会计学基础这门课里，我们学习了会计核 算的七种专门方法，（专科：也学习了成本会计），我们学习管理会计，整个管 理会计书里没有一个借贷分录，那么管理会计是否是会计，是不是会计就是做分 录、记账、编报表？如果是这样，管理会计就不属于会计系统了。为了理解好管 理会计的发展里程，我们从会计最本质的作用开始分析。会计最本质的作用是对 资金周转的记录反映，反映再生产过程：可用下图表示：
反映在生产过程 日常业务监督分析的作用☐检查预测、决策分析 最开始会计反映的作用 (有监督的意义) 从债权人放债开始。如借给别人100元，要记录下来，而记录本身就带有 监督的意义.如100只杯子，卖了50只，应剩下50只，但如果实际库存或账面 上只有40只，就要查找这10的原因。 分析的作用 这里的分析是指经营过程完成了进行的事后分析。实际产品成本为什么高 了？应采取什么的改进措施。 ⊙ ③ 检查的作用 股份制企业的发展，使经营权与所有权分离，每过一段时间，如半年、 年，股东、债权人就要对经营者的生产经营情况，通过帐簿记录和有关报表进行 检查；对政府而言，还要检查企业的纳税等情况：注册会计师要行使社会监管职 能，检查上市公司财务报表及其信息拔露是否合法等。 这些使会计逐步发展起来，使会计在管理中的作用越来越大。会计的传统 职能：记账、算账，报账和一些事后分析，是会计的基础工作。而把会计资料用 于预测、决策、控制等方面，来提高企业经营管理水平，是管理会计的职能：会 计的作用已在原传统会计的基础上发展为企业的经营进行预测、决策提供方案， 参与决策最优方案、强化日常控制等方面。由此我们可以看出，会计已是企业管 理中不可缺少的重要组成部分。 管理会计的产生和发展 管理会计的产生与近代资本主义制度下生产的发展有着密切的关系。9世 纪末20世纪初，单凭经验的传统管理已不能适应经济的发展，迫切需要一种有 效的管理方法。美国一个叫泰勒的人搞的“科学管理”就是在这样的条件下产生 的。泰勒等人为了扭转企业利润下降倾向以及因资方压低工资而出现的劳资对抗 关系，不得不关心改进工资制度和成本计算。泰勒用秒表来测定第一流熟练工人 的标准操作时间，并以测定的标准为基础来发展奖励工资制度（这就是标准人工 的诞生)。泰勒于1911年发表了著名的《科学管理原理》一书。继泰勒之后， 有人把这种标准人工引伸推广到标准材料和标准制造费用，以后逐步形成了标准 成本制度。19221924年，美国相继出版了“管理会计”这方面的书籍，此时可 以说就产生了管理会计。但这时仅是一个开始，还未单独发展为一门专门学科
3 ① ① 最开始会计反映的作用 （有监督的意义） 从债权人放债开始。如借给别人 100 元，要记录下来，而记录本身就带有 监督的意义。如 100 只杯子，卖了 50 只，应剩下 50 只，但如果实际库存或账面 上只有 40 只，就要查找这 10 的原因。 ② ② 分析的作用 这里的分析是指经营过程完成了进行的事后分析。实际产品成本为什么高 了？应采取什么的改进措施。 ③ ③ 检查的作用 股份制企业的发展，使经营权与所有权分离，每过一段时间，如半年、一 年，股东、债权人就要对经营者的生产经营情况，通过帐簿记录和有关报表进行 检查；对政府而言，还要检查企业的纳税等情况；注册会计师要行使社会监管职 能，检查上市公司财务报表及其信息披露是否合法等。 这些使会计逐步发展起来，使会计在管理中的作用越来越大。会计的传统 职能：记账、算账，报账和一些事后分析，是会计的基础工作。而把会计资料用 于预测、决策、控制等方面，来提高企业经营管理水平，是管理会计的职能；会 计的作用已在原传统会计的基础上发展为企业的经营进行预测、决策提供方案， 参与决策最优方案、强化日常控制等方面。由此我们可以看出，会计已是企业管 理中不可缺少的重要组成部分。 管理会计的产生和发展 管理会计的产生与近代资本主义制度下生产的发展有着密切的关系。19 世 纪末 20 世纪初，单凭经验的传统管理已不能适应经济的发展，迫切需要一种有 效的管理方法。美国一个叫泰勒的人搞的“科学管理”就是在这样的条件下产生 的。泰勒等人为了扭转企业利润下降倾向以及因资方压低工资而出现的劳资对抗 关系，不得不关心改进工资制度和成本计算。泰勒用秒表来测定第一流熟练工人 的标准操作时间，并以测定的标准为基础来发展奖励工资制度（这就是标准人工 的诞生）。泰勒于 1911 年发表了著名的《科学管理原理》一书。继泰勒之后， 有人把这种标准人工引伸推广到标准材料和标准制造费用，以后逐步形成了标准 成本制度。1922-1924 年，美国相继出版了“管理会计”这方面的书籍，此时可 以说就产生了管理会计。但这时仅是一个开始，还未单独发展为一门专门学科。 反映在生产过程 日常业务 监 督 分析的作用 检 查 预测、决策分析
就管理会计的内容而言，是从30年代开始得到充实：本量利分析是从一九三几 年有的；第二次世界大战后(1945年)，企业管理不断对会计工作提出新的要 求，随着标准成本、预算控制、责任会计等管理方法的发展，会计工作有了更新、 更丰富的内容，是管理会计又获得了新的发展。在此以后的管理会计，人们称之 为现代管理会计。此时的管理会计成为了一门专门的、独立的学科。管理会计发 展的原因重要有两方面： 1.管理上的需要 第二次世界大战以来，使美国的工商业也受到很大冲击。在战后恢复发 展过程中，科学技术发展很快，大量新工业技术的应用， 申企业之间的音 更加激烈 闭、 新产品 断涌现 从当时西方形式看 资本主义进》 了所谓的战后恢复期。当时的经济有许多新的特点：企业规模扩大，科技日 益发展，跨国公司大量涌现。面对激烈的市场竞争，资本家在考虑：产品是 否卖的出去？卖多少能保本？任何吏好地控制产品成本和相关费用：要投资 不能言日讲行要看是否合，要先而训后决管。费用控制、经战略 预测决策等 我为资本家和经营者 日常 虑的问题，以此来尽量避免倒闭的 发生。经济的发展迫切需要企业管理现 科学化，时代的要求使会计 着管理的方向迅速发展，可以说，经济的发展、管理的需要使管理会计的职 能、作用逐步丰富发展起来。 2.计算技术的发展 会计职能从核算和监督发展为预测决策、控制和考核评价，工作量大大增 加了，要充分发挥会计的管理职能，及时提供经营管理所需要的大量有用信息 必须要有良好的计算工具相配合才能更好的开展工作。20世纪四、五十年代计 算技术的发展，使电子计算机在会计领域得到广泛应用，为会计适应现代经济的 发展创造了良好的客观条件。源与60年代制造企业的制浩流程管理一一ERP(伦 业资源计划的英文缩写)，就是典型的计算机与会计结合并应用于企业管理的软 件系统。 从以上分析我们可得出：西方管理会计萌芽于20世纪20年代，形成于50 年代，兴盛于70年代，更新于8090年代（如作业成本法、适时制等）。我国 在1980年初开始引进管理会计，经历了引进、消化、吸收、应用过程。创建适 应中国经济发展的管理会计体系仍是今后理论界和实业界的重大任务 二、成本管理会计的的职能及其信息质量要求 成本管理会计的的职能是成本管理会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发 辉的作用。由于现代成本管理会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的事前 事中和事后的各个环节。现代成本管理会计的主要职能有：成本项测、成本决策、成本计划 成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 1、成本预测 成本预测是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，运用一定 的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的测算。 2、成本决策
4 就管理会计的内容而言，是从 30 年代开始得到充实：本量利分析是从一九三几 年有的；第二次世界大战后（1945 年），企业管理不断对会计工作提出新的要 求，随着标准成本、预算控制、责任会计等管理方法的发展，会计工作有了更新、 更丰富的内容，是管理会计又获得了新的发展。在此以后的管理会计，人们称之 为现代管理会计。此时的管理会计成为了一门专门的、独立的学科。管理会计发 展的原因重要有两方面： 1.管理上的需要 第二次世界大战以来，使美国的工商业也受到很大冲击。在战后恢复发 展过程中，科学技术发展很快，大量新工业技术的应用，使企业之间的竞争 更加激烈，工厂倒闭、新产品不断涌现。从当时西方形式看，资本主义进入 了所谓的战后恢复期。当时的经济有许多新的特点：企业规模扩大，科技日 益发展，跨国公司大量涌现。面对激烈的市场竞争，资本家在考虑：产品是 否卖的出去？卖多少能保本？任何更好地控制产品成本和相关费用；要投资， 不能盲目进行，要看是否合算，要先预测后决策等。费用控制、经营战略、 预测决策等都成为资本家和经营者日常考虑的问题，以此来尽量避免倒闭的 发生。经济的发展迫切需要企业管理现代化、科学化，时代的要求使会计向 着管理的方向迅速发展，可以说，经济的发展、管理的需要使管理会计的职 能、作用逐步丰富发展起来。 2.计算技术的发展 会计职能从核算和监督发展为预测决策、控制和考核评价，工作量大大增 加了，要充分发挥会计的管理职能，及时提供经营管理所需要的大量有用信息， 必须要有良好的计算工具相配合才能更好的开展工作。20 世纪四、五十年代计 算技术的发展，使电子计算机在会计领域得到广泛应用，为会计适应现代经济的 发展创造了良好的客观条件。源与 60 年代制造企业的制造流程管理——ERP（企 业资源计划的英文缩写），就是典型的计算机与会计结合并应用于企业管理的软 件系统。 从以上分析我们可得出：西方管理会计萌芽于 20 世纪 20 年代，形成于 50 年代，兴盛于 70 年代，更新于 80-90 年代（如作业成本法、适时制等）。我国 在 1980 年初开始引进管理会计，经历了引进、消化、吸收、应用过程。创建适 应中国经济发展的管理会计体系仍是今后理论界和实业界的重大任务。 二、成本管理会计的的职能及其信息质量要求 成本管理会计的的职能是成本管理会计作为一种管理经济的活动，在生产经营过程中所能发 挥的作用。由于现代成本管理会计与管理紧密结合，因此，它实际上包括了成本管理的事前、 事中和事后的各个环节。现代成本管理会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、 成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 1、成本预测 成本预测是事前根据历史成本资料及可能发生的发展变化和将要采取的各项措施，运用一定 的专门方法，对未来的成本水平及其发展趋势做出科学的测算。 2、成本决策
成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，制订出优化成本的名种备选方案，运用 一定决策理论和方法，对各个备选方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过 3、成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标成木，按照计划期的生产任务、降低成本的要求以及 有关资料，运用一定的方法，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费 用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。 4、成本控制 成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本 费用进行审核，并与成本计划进行比较，检测实际成本偏离成本计划程度，评价其是否符合 预定目标的要求，发现问题，及时采取措施进行处理。 5、成本核算（核心职能） 成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用，按照一定的成本计算对象和标准进 行归集和分配：采用适当的方法，计算出各该成本计算对象的总成本和单位成本以及各项斯 间费用，并进行相应的账务处理。 6、成本分析 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际 成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异， 进而查明成本 动的影响因素、成本差异产生的原因，以及成本超支的责任，并提出切实 行的措施，进一步降低成本，提高经济效益。 7、成本考核 成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和 评价。企业内部应逐级对下属单位或个人的责任成本指标的完成情祝进行考核，并根据考核 结果进行一定的奖惩 【各职能间的关系】成本预测是成本决策的前提和依据：成本决策是成本预测的延伸和结果， 又是制定成本计划的依据：成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化：成本控制是对成 本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证：成本核算是对成本决策目标是否 实现的检验：通过运用成本核算资料和成本计划资料对比进行成本分析，才能对成本决策的 正确性做出判断：把成本决策目 标进行层层分 落实责任， 人真组织成本考核，正确评价 成本工作业绩，才能调动各部门和职工完成成本决策目标的积极性，是实现决策目标的重要 手段。 成本管理会计的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性 及时性和效益性。 三、成本管理会计的内容框架 国外的教科书中，成本会计的内容、管理会计的内容往往在一本教材中。我国近些年来 理论界对成本会计和管理会计的课程设置也有讨论，一 观点认为成本会计应与管理会计合 为一门课，另一种观点认为它们应分开设置。本课程采用第一种观点。主要原因是成本会计 和管理会计的密切关系：成本会计产生和发展的背景是工业革命和科学管理运动的兴起，成 本会计工作的重点逐渐从成本核算转变为提供企业经营管理预测、决策、控制评价等所需的
5 成本决策是指根据成本预测的数据和其他有关资料，制订出优化成本的各种备选方案，运用 一定决策理论和方法，对各个备选方案进行比较分析，从中选择最优方案确定目标成本的过 程。 3、成本计划 成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，按照计划期的生产任务、降低成本的要求以及 有关资料，运用一定的方法，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费 用，并提出为达到规定的成本、费用所应采取的各项措施。 4、成本控制 成本控制是指在生产经营过程中，根据成本计划预定的目标，对实际发生或将要发生的成本、 费用进行审核，并与成本计划进行比较，检测实际成本偏离成本计划程度，评价其是否符合 预定目标的要求，发现问题，及时采取措施进行处理。 5、成本核算（核心职能） 成本核算是对生产经营过程中实际发生的各项生产费用，按照一定的成本计算对象和标准进 行归集和分配；采用适当的方法，计算出各该成本计算对象的总成本和单位成本以及各项期 间费用，并进行相应的账务处理。 6、成本分析 成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际 成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的成本等进行比较，确定成本差异， 进而查明成本变动的影响因素、成本差异产生的原因，以及成本超支的责任，并提出切实可 行的措施，进一步降低成本，提高经济效益。 7、成本考核 成本考核是在成本分析的基础上，定期对成本计划及其他有关指标实际完成情况进行总结和 评价。企业内部应逐级对下属单位或个人的责任成本指标的完成情况进行考核，并根据考核 结果进行一定的奖惩。 【各职能间的关系】成本预测是成本决策的前提和依据；成本决策是成本预测的延伸和结果， 又是制定成本计划的依据；成本计划是成本决策所确定成本目标的具体化；成本控制是对成 本计划的实施进行监督，是实现成本决策既定目标的保证；成本核算是对成本决策目标是否 实现的检验；通过运用成本核算资料和成本计划资料对比进行成本分析，才能对成本决策的 正确性做出判断；把成本决策目标进行层层分解，落实责任，认真组织成本考核，正确评价 成本工作业绩，才能调动各部门和职工完成成本决策目标的积极性，是实现决策目标的重要 手段。 成本管理会计的信息应具备一定的质量要求，主要有：准确性、相关性、可理解性、 及时性和效益性。 三、成本管理会计的内容框架 国外的教科书中，成本会计的内容、管理会计的内容往往在一本教材中。我国近些年来 理论界对成本会计和管理会计的课程设置也有讨论，一种观点认为成本会计应与管理会计合 为一门课，另一种观点认为它们应分开设置。本课程采用第一种观点。主要原因是成本会计 和管理会计的密切关系：成本会计产生和发展的背景是工业革命和科学管理运动的兴起，成 本会计工作的重点逐渐从成本核算转变为提供企业经营管理预测、决策、控制评价等所需的
各种成本信息。成本会计的发展逐步形成和丰富了与财务会计平行的一门新兴学科一管理 会计。从这一点说，成本会计是管理会计产生的基础，管理会计是成本会计内容的延伸和发 ,现代管理会斗的谈测决策、规化控制、分析评价等职能及管理会计的理论结构无一不码 因此成本会计与管理会计应整合为一门课程 第一章总论部分，主要阐述 第二至四章，主要阐述成本会计的内容。 第五至十二章，主要阐述管理会计的内容
6 各种成本信息。成本会计的发展逐步形成和丰富了与财务会计平行的一门新兴学科——管理 会计。从这一点说，成本会计是管理会计产生的基础，管理会计是成本会计内容的延伸和发 展，现代管理会计的预测决策、规化控制、分析评价等职能及管理会计的理论结构无一不与 成本会计密切相连，因此成本会计与管理会计应整合为一门课程。 第一章总论部分，主要阐述 第二至四章，主要阐述成本会计的内容。 第五至十二章，主要阐述管理会计的内容
第二章成本费用及成本核算程序 【教学目的与要求】通过本章学习，使学生掌握各种成本概念及其在成 本计算、成本控制、预测决策、考核评价等方面的用途；通过了解成本核算的原 则和程序，掌握成本核算的要求及应如何做好成本核算的各项基础工作：通过了 解生产特点与成本计算方法的关系，掌握制造企业成本核算的程序等，为以后章 节的学习和运用各种成本核算方法打下扎实的基础 【教学重点与难点】本章重点是：理解好成本按不同标准分类的意义及 各种不同成本概念的特性；理解好成本核算和要求是建立在我国企业会计制度及 相关法规基础上的：理解好产品成本计算、产品成本计算方法的概念及产品成本 计算的基本程序及其选择，难，点是：为什么对成本要区分为直接成本与间接成本 什么是成本按经济用途的分类， 其作月 是什么 生产费用 产品成本有什么区别 在实际工作中如何把变动成本，固定成本纳入核算体系等制造成本、成本性态等 各种成本概念的性质、意义，成本按不同要求分类的意义及其成本核算的原则、 要求及成本核算程序。 第一节成本会计的概念 一、成本的概念 (一)概念 1,费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的 经济利益的总流出。 【费用的特点】一 与日常经营活动有关 会导致所有者权益减少 与向所有者分配的利润无关 费用的核算以一定时期为限（会计期间），强调核算的对象是时间 2.成本：是指企业为生产一定数量和种类的产品或为提供一定数量和种类的劳务而发生的 各种耗费 【成本的特点】 成本的发生也体现为耗费，即经济利益的流出，体现了与费用的共性 成本的发生是围绕确定对象的生产过程发生的（强调了对象的种类和数 量) 3.费用与成本关系 接材超 生产费用 直接人 计算成本的基础 制造费用 费用 财务费用 期间费用 管理费用 销售费用 【联系】生产费用和成本都体现了生产过程中的耗费 【区别】生产费用以时期为归集对象，反映企业一定时期内发生的、用货币表现的生产消耗：
7 第二章 成本费用及成本核算程序 【教学目的与要求】 通过本章学习，使学生掌握各种成本概念及其在成 本计算、成本控制、预测决策、考核评价等方面的用途；通过了解成本核算的原 则和程序，掌握成本核算的要求及应如何做好成本核算的各项基础工作；通过了 解生产特点与成本计算方法的关系，掌握制造企业成本核算的程序等，为以后章 节的学习和运用各种成本核算方法打下扎实的基础。 【教学重点与难点】 本章重点是：理解好成本按不同标准分类的意义及 各种不同成本概念的特性；理解好成本核算和要求是建立在我国企业会计制度及 相关法规基础上的；理解好产品成本计算、产品成本计算方法的概念及产品成本 计算的基本程序及其选择。难点是：为什么对成本要区分为直接成本与间接成本， 什么是成本按经济用途的分类，其作用是什么；生产费用与产品成本有什么区别； 在实际工作中如何把变动成本、固定成本纳入核算体系等制造成本、成本性态等 各种成本概念的性质、意义，成本按不同要求分类的意义及其成本核算的原则、 要求及成本核算程序。 第一节 成本会计的概念 一、成本的概念 （一）概念 1．费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润 无关的 经济利益的总流出。 【费用的特点】——与日常经营活动有关 会导致所有者权益减少 与向所有者分配的利润无关 费用的核算以一定时期为限（会计期间），强调核算的对象是时间 2．成本：是指企业为生产一定数量和种类的产品或为提供一定数量和种类的劳务而发生的 各种耗费。 【成本的特点】——成本的发生也体现为耗费，即经济利益的流出，体现了与费用的共性 成本的发生是围绕确定对象的生产过程发生的（强调了对象的种类和数 量） 3．费用与成本关系 直接材料 生产费用 直接人工 计算成本的基础 制造费用 费用 财务费用 期间费用 管理费用 销售费用 【联系】生产费用和成本都体现了生产过程中的耗费 【区别】生产费用以时期为归集对象，反映企业一定时期内发生的、用货币表现的生产消耗；
产品成本以产品为归集对象，反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的 总和。产品成本是对象化的费用。费用涵盖范用宽，者重按会计期间进行归集：产品成本者 重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间 费用和期末未完 产品的费用 (二)成本的其他概念 1.理论成本和现实成本 【理论成本】是指马克思主义的政治经济学中所指的成本，是补偿所消耗的生产资料价值和 所使用的劳动力价值的部分货币体现，即C+V+M中的C十V部分。理论成本包括了构成产 品价值的全部耗 休 全面化的特征：另外，理论成本不考虑损失，体现了理想化的特 【现实成本】是指实际工作中计算的产品生产成本，它仅指产品制造过程中发生的耗费，不 是企业为生产产品所发生的全部耗费。现实成本体现了具体化的特征，可操作性更强。 2.广义成本和狭义成本 【广义成本】是指凡是为取得一定的资产或为提供一定的劳务而发生的各种耗费，主要包括 了存货的采购成本、产品的生产成本、股票和债券的投资成本、固定资产和无形资产的投资 成本以及产品的销售成本等， 【狭义成本】狭义上的成本通常是指产品的生产成本。本教材所讨论与计算成本就是工业企 业为制造产品而发生的生产成本，即狭义上的成本概念。 二、费用的分类 (一）费用按经济内容的分类 生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费， 统称制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素： 1.外购材料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的原料及主要材料、 半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2.外购燃料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的各种燃料，包括 周体燃料、液体燃料、气体燃料。 3.外购动力。指企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。 4.职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴：职工福利费：医疗保险费、养老保险费、失业保 险费、工伤保险费和生有保险费等社会保险费：住房公积金：工会经费和职工教有经费：非 货币性福利：因解除与职工的劳动关系给予的补偿：其他与获得职工提供的服务相关的支出 等。 5.折旧货。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费。 6.利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。 7.税金。指企业按照规定计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税等。 8.其他支出。指不属于以上各要素的费用但应计入产品成本或期间费用的费用支出， 如差旅费、办公费、租赁费、外部加工费、保险费和诉讼费等。 8
8 产品成本以产品为归集对象，反映企业为生产一定种类和一定数量产品所支出的生产费用的 总和。产品成本是对象化的费用。费用涵盖范围宽，着重按会计期间进行归集；产品成本着 重于按产品进行归集。产品成本是费用总额的一部分，只包括完工产品的费用，不包括期间 费用和期末未完工产品的费用。 （二）成本的其他概念 1．理论成本和现实成本 【理论成本】是指马克思主义的政治经济学中所指的成本，是补偿所消耗的生产资料价值和 所使用的劳动力价值的部分货币体现，即 C＋V＋M 中的 C＋V 部分。理论成本包括了构成产 品价值的全部耗费，体现了全面化的特征；另外，理论成本不考虑损失，体现了理想化的特 征。 【现实成本】是指实际工作中计算的产品生产成本，它仅指产品制造过程中发生的耗费，不 是企业为生产产品所发生的全部耗费。现实成本体现了具体化的特征，可操作性更强。 2．广义成本和狭义成本 【广义成本】是指凡是为取得一定的资产或为提供一定的劳务而发生的各种耗费，主要包括 了存货的采购成本、产品的生产成本、股票和债券的投资成本、固定资产和无形资产的投资 成本以及产品的销售成本等。 【狭义成本】狭义上的成本通常是指产品的生产成本。本教材所讨论与计算成本就是工业企 业为制造产品而发生的生产成本，即狭义上的成本概念。 二、费用的分类 （一）费用按经济内容的分类 生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费， 统称制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下各项费用要素： 1.外购材料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的原料及主要材料、 半成品、辅助材料、修理用备件、包装物和低值易耗品等。 2.外购燃料。它是指企业为进行生产经营管理而耗用的从外部购入的各种燃料，包括 固体燃料、液体燃料、气体燃料。 3．外购动力。指企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。 4．职工薪酬。是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支 出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保 险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非 货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出 等。 5．折旧费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费。 6．利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收入后的金额。 7．税金。指企业按照规定计入管理费用的各种税金，如房产税、车船使用税、土地使 用税、印花税等。 8．其他支出。指不属于以上各要素的费用但应计入产品成本或期间费用的费用支出， 如差旅费、办公费、租赁费、外部加工费、保险费和诉讼费等
(二)费用按经济用途的分类 .直接材料 。生产费用 直接人工 制造费用 费用 「管理费用 气期间费用 〈财务费用 销售费用 产品生产成本项目一一为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成 本构成情况的资料，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项 目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。工业企业 般应设置以下儿个成本项目 1.直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产 品形成的辅助材料。 2.直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。 3.制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直 接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。 工业企业的期间费用按经济用途的分类可分为管理费用、财务费用和销售费用， 1.管理费用。是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种管理费用，包括企业 在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨 询费（含顾问费）、聘请中介机构费、审计费、诉论费、排污费、绿化费、税金、土地使用 费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、矿产资源补偿费、无形资产雄销、业务招 待费、研究费用、存货盘亏、或盘盈以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定 资产修理费等。 2.财务费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减 利息收入)、汇兑损益、调剂外汇手续费、金融机构等手续费以及企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 3。销售费用。企业在销售产品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售 本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代 销手续费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费，以及为销售本企 业产品而专设的销售机构（含销售网点、售货服务网点等）的销售部门人员工资、职工福利 费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品捧销以及其他经费等 以上两种分类相当于确定了分录的借贷双方，借方体现用途，贷方表示性质。 (三)费用的其他分举方法 第一、费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。一般简称为直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入
9 （二）费用按经济用途的分类 直接材料 生产费用 直接人工 制造费用 费用 管理费用 期间费用 财务费用 销售费用 产品生产成本项目——为具体反映计入产品成本的生产费用的各种用途，提供产品成 本构成情况的资料，还应进一步划分为若干个项目，即产品生产成本项目。产品生产成本项 目，简称产品成本项目或成本项目，就是生产费用按其经济用途分类核算的项目。工业企业 一般应设置以下几个成本项目： 1.直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产 品形成的辅助材料。 2.直接人工。指直接参加产品生产的工人薪酬。 3.制造费用。指间接用于产品生产的各项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直 接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。 工业企业的期间费用按经济用途的分类可分为管理费用、财务费用和销售费用。 1．管理费用。是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种管理费用，包括企业 在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨 询费（含顾问费）、聘请中介机构费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用 费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、业务招 待费、研究费用、存货盘亏、或盘盈以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定 资产修理费等。 2．财务费用。指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息支出（减 利息收入）、汇兑损益、调剂外汇手续费、金融机构等手续费以及企业发生的现金折扣或收 到的现金折扣等。 3．销售费用。企业在销售产品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，以及为销售 本企业产品而专设的销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代 销手续费、广告费、展览费、租赁费（不包括融资租赁费）和销售服务费，以及为销售本企 业产品而专设的销售机构（含销售网点、售货服务网点等）的销售部门人员工资、职工福利 费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 以上两种分类相当于确定了分录的借贷双方，借方体现用途，贷方表示性质。 （三）费用的其他分类方法 第一、费用按计入产品成本的方法的分类 1.直接计入费用。一般简称为直接费用，是指可以分清哪种产品所耗用、能直接计入
某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料 单直接计入该种产品成本。 2.问接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗 用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本 的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设 备折旧费等。 第二、费用按与产品产量的关系的分类 1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随者产品产量（或业务量）的变动而成正比例 变动的费用。 2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在 一定范围内变动，其总额仍能保持不变。 三、成本的作用 一)成本是生产耗费的补偿尺度 企业实现的营业收入减去费用（营业成本、营业税金和期间费用），等于营业利润。费用 越低，营业利润越高。费用、成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有直接重要 的意义。 (二)成本是制定产品价格的重要依据 为了企业的生存发展，在确定产品销售价格时，必须考虑费用、成本这一重要因素。如 果单位产品的价格低于其应补偿的费用和成本，则产品的生产和销售量越大，企业亏损越多。 (三)成本是企业进行预测、决策和分析的重要依据 在市场经济条件下，企业只能依靠不断提高经济效益来增加自身的竞争能力。为了提高 经济效益，企业必须对市场环境进行充分预测，及时进行正确的生产经营决策。而成本分析 则是进行预测、决策的重要依据。 (四)成本是综合考核企业工作质量的重要指标 企业费用的发生和成本的形成与生产经营各个环节和方面的工作质最有紧密联系。企业 产品产量的多少、质量的好坏。原材料使用的节约和浪费、工人劳动生产率的高低、职工平 均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低以及企业生产经营管理水平 的高低，都会或多或少的反映在费用成本上。 四、成本会计 成本会计是根据会计资料和其他有关资料，运用财务会计的方法，对企业生产经营活动 中的成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业降低成本，不断提高经济效 益的种管理活动 广义的成本会计是核算与管理的结合，狭义的成本会计仅指成本核算
10 某种产品成本的生产费用。如直接用于某种产品生产的原材料费用，就可以根据有关的领料 单直接计入该种产品成本。 2.间接计入费用。间接计入费用，一般简称为间接费用，是指不能分清哪种产品所耗 用，不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配后才能计入有关的各种产品成本 的生产费用。如生产部门管理人员的工资、福利费，加工的几种产品共同耗用零件的生产设 备折旧费等。 第二、费用按与产品产量的关系的分类 1.变动费用（变动成本）。是指费用总额随着产品产量（或业务量）的变动而成正比例 变动的费用。 2.固定费用（固定成本）。固定费用，是指费用总额不直接受产量变动的影响，产量在 一定范围内变动，其总额仍能保持不变。 三、成本的作用 （一）成本是生产耗费的补偿尺度 企业实现的营业收入减去费用（营业成本、营业税金和期间费用），等于营业利润。费用 越低，营业利润越高。费用、成本这一补偿耗费的尺度，对于正确计算企业利润有直接重要 的意义。 （二）成本是制定产品价格的重要依据 为了企业的生存发展，在确定产品销售价格时，必须考虑费用、成本这一重要因素。如 果单位产品的价格低于其应补偿的费用和成本，则产品的生产和销售量越大，企业亏损越多。 （三）成本是企业进行预测、决策和分析的重要依据 在市场经济条件下，企业只能依靠不断提高经济效益来增加自身的竞争能力。为了提高 经济效益，企业必须对市场环境进行充分预测，及时进行正确的生产经营决策。而成本分析 则是进行预测、决策的重要依据。 （四）成本是综合考核企业工作质量的重要指标 企业费用的发生和成本的形成与生产经营各个环节和方面的工作质量有紧密联系。企业 产品产量的多少、质量的好坏。原材料使用的节约和浪费、工人劳动生产率的高低、职工平 均工资的增减、机器设备等固定资产的利用程度、废品率的高低以及企业生产经营管理水平 的高低，都会或多或少的反映在费用成本上。 四、成本会计 成本会计是根据会计资料和其他有关资料，运用财务会计的方法，对企业生产经营活动 中的成本进行预测、决策、控制、核算、分析和考核，促使企业降低成本，不断提高经济效 益的种管理活动。 广义的成本会计是核算与管理的结合，狭义的成本会计仅指成本核算