《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第8章短期生产经营决策.pdf_大学文库

第8章短期生产经营决策个业日经管理活动的许多油的上成木因者密不可可分，因此都雪项其对成本有息的分析和评价来制。本章首先说明决策的含义、分类、常用的方法，进而阐述短期经营决策应考虑的“成本”概念及在经营决策分析评价中的应用通过本章学习，理解决策的含义和分类，风险型与非确定型决策常用的方法：明确短期经营决簧成考虑哪些“成本”概念，这些“成本”概念的含义及其在经营决策中的成用：堂握和运用相关成本分析方法解决日常经营管理中关于产品生产决策、产品订价决策和存货决策的分析评价。第一节成本在决策分析中的作用及影响因素在市场经济策的正确与否往往关系到一个企业的生存和发展。现代管理科学认为，提高企业局部的生产效率固然重要但更为重要的是应把正确地进行经营与投资决策放在首位。“管理的重心在经营，经营的重心在决策”是市场经济环境下的必然要求。成本管理会计的核心内容就是对企业经营中出现的各种相关问题进行研究和分析，以帮助管理人员作出科学、正确的决策。、决策的意义及分类 )决束的总是指人们为了实现某一特定目标，在占有完备资料的基础和厅花进行必要的案中件宜案进行分析、比较，权衡利害得失，内 1,要先确定应达到的明确目标 2. 为达到既定目标，有几个可供选择的方案 3.有关方案有可计量的预期损益值：属于不确定情况下的决策，各种自然状态出现的概率基本上可以预计。获策的分企业生动的多样性和复杂性，决策可以按照不同的标准进行分类拉决时期决的生江经活动，合理利用经这以期取品生的这若面进行的包括生产、销售决策，定价决策等各个方面。它只涉及一年以内的有关经济活对故亦“经” 长期决策，是指为改变或扩大企业的生产能力或服务能力而进行的决策。例如厂房设备的扩建、改建、更新，资源的开发利用，现有产品的改造和新产品的试制等。这些涉及企业的发展方向和规模等重大问题的决策，都是属于长期决策。其主要持点是：投资支出的金额一正长班的克美日执行后。事后很政变：产生效益的时间超过一年，并对企业收支盈与局星的信和指自然状态是肯定的明确 ,并且可用出风险型预选择哪一种方案都带定的风险，所以这类决策称风险型析一般是以概率表示其可能性的大小，借以尽可能做到近似地符合实际情况。非确定型决策，是指影响这类决策的因素不仅不能肯定，而且连出现这种可能结果的概率也无法较确切地进行预计。 3.按决策的云次分类医性的层铁。是指企业的威满层领导所的快束它所及的主卖是有美企全同、因长远规划、社和巾物变化的情

问题的决策，都屈于高层决策，也是战略性决策。中层决策，是指企业中级管理人员所作的决策。其基本内容是使高层决策从更低的层次从更短的时间和更小的范围内进行具体化，并制定最优利用资源，保证最高决策得以顺利实现的类决策可称之为员所作。基层管理人员的基本职属于执行性决策，其目的是执行上级妥善解决所遇到的问 4。决笛其他分决策除可按时间长短、层次以及决策者掌握的信息和资料情况分类外，还可以按决策范围的广狭分为微观经济决策和宏观经济决策：按决策的基本职能可分为计划的决策和控制的二、成本在决策分析中的作用在决策分析中，成本信息主要有四种用途 (一)成本是补偿生产耗费的尺度，可用于决策是否生产某种产品企业是自负盈亏的商品生产者和经营者，其生产耗费是用自身生产成果，即销售收入来补偿的。而成本就是衡量这一补偿份额大小的尺度。企业在取得销售收入后，必须把相当于成本的数额划分出来，用以补偿生产经管中的资金毛费这样，才能维持资金同转按原有模进行：如果企能叛照成本来和企就会短缺，再要的纯收人就越多，可见，理解成本，以使秋定是否生产某种产品对经济发展有二)成木是综合反映企业工作质量的重要指转可可用干业结平价知管理决成本是一项综合性的经济指标，企业经营管理中各方面工作的业绩，都可以直接或间接地在成本上反映出来。例如，产品设计的好坏、生产工艺的合理程度、固定资产的利用情况原材料消耗的节约与浪费、劳动生产率的高低、产品质量的高低、费用开支的大小、产品产量的增减以及供、产、销各环节的工作是否衔接协调等等，都可以通过成本直接或间接地反映出来。成木既然是综合反映企业工作质量的指标，就可以通过对成木的计划、控制、监督、考核和分析等促使金及其内 ,努改进降低成本确足和及时发作中的薄弱环节，采取指挖潜力，合理地使用人力、物力和经这清若 (三)成本是制定产品价格的重要因素，可用于产品营销决策在商品经济中，产品价格是产品价值的货币表现。无论是国家还是企业，在制定产品价格时都应遵循价值规律的基本要求。但在现阶段，人们还不能直接计算产品的价值，而只能十算成本，通过成本间接地、相对地学握产品的价值。因此，成本就成了制定产品价格的重美。倒如制定以成本为塞的转移价格或以成本为陆的价格合何等都多澳建立成本品的定价价美复条的成本只是制定产品价格的四成木是北进行签的而指努力提高在市场上的竞争能力和经济效益，是社会主义市场经济条件下对企业的客观要求。所以企业首先必须确立正确的生产经营决策。确立生产经营决策需要考虑的因素很多成本是其中应考虑的主要因素之一。因为在价格等因素一定的前提下，成本的高低直接影响着企业盈利的多少，而较低的成本，可以使企业在市场竞争中处于有利地位。在比较方案优劣做出决策时，成本的大小会直接影响决策结论。掌握和分析不同决策方基釉的析。是决策过程中的重要环节和内容，所以成本是

三、决定企业成本的因素成本的大小，既直接影响市面上企业效益的高低，又综合反映企业管理、决策水平的高低。因此，要进行有效的管理和决策必须理解成本的影响因素及其对决策的效用。一般情祝下，企业成本受到下列五个因素的影响： 1)投入。企业物的投入数量和价格会影响投入要素的结构从而决定企业总成本高低。如预计材料价格上涨，选择最佳生产决策时，要积极发挥价值工程和现金流分析的作用产生最大经益。效益指企业的生产经营是否有效企业的所有经营活动，并不都能非以化因理因治活动等，都会影响效益，从而影响若企业的经营成本。值得注意的是，在进行效益分析出必须综合考虑长短期决策为企业创造整体效益。这样才不至于为追求某一方面的效益使决策有失偏颇。 (3)产出率。产出率一般代表着企业的经营水平。当产量逐步上升时，经营总成本就会发生变动，单位成本也会发生变动。产出率的分析是决策的关键因素 (4)批量。购料批量的大小和生产批量的大小都会直接影响到企业的生产总成本，从而出现了 “经济订货量(EOQ)”和“最优生产批量(EPQ)”的概念及其在存货决策中的讨威和资产提设备等资产规模，形成的成本是相对周定的不同决策的以上影响成本的五个面是企业进行短期决策和长期决策应考虑的基本要素第二节相关成本与相关成本分析决策方案涉及的成本项目和内容多种多样。在制定决策方案时，是否必须详尽地掌握分析、评价全部的成本资养？答案是否定的这是因为所有的成本项目中有些成本与决第成本决成本时概有效地保证分评价结果的准它不仅可以分析角性成木是衡量企业经济效的一个重要指标，是影决笛的关键因者。针对不同的决带题，成本管理会计中的“成本”有着广泛的涵义。相关成本是指与特定决策方案相关联、能对决策产生重大影响、在经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么这项成本就是相关成本。决策是面向未来的，只有未来将发生的成本才有可能导致决策方案的不同 ,论决策果如何，过去已生的成本均 2公反就不可影明伏束论的选择。由。但是的来成本都与快是各其本身就这样确认成木关性，可以提高成本信息的有用性和决分析的效率与效果经营决策需要考虑的相关成木进行决策时需要考虑的相关成本有差别成本、机会成本、边际成本、重置成本、付现成本、专属成本可避免成本、可延缓成本、假计成本和可分成本等。相关成本是企业在进行决策时必须考虑的因茶。差别成顶期成本的差别称为差别成本 ,亦称差量成本。差别成的涵策万案自制期而狭义的差别成本是指同决富方案下，由于生产能力利用程度不同或产量增减变化而形成的预期成本差，亦称增量成本或减量成本。例如，某企业决定生产A

产品，现有两个可供选择的生产方案，生产5000件或生产7000件，两种产量下的总成本分别为100000元和130000元。则两方案之间的增量成本为30000元。应该注意的是，在“相关范围 ”.重’成本表现为变动成本总额的增减变化。但如果产量增减变化析非常面我本是经营决策中广泛应用的成本概念之一，正确理解和把握差别成本，对决策分一、成才即可能实聊的所企业有100000元现金，既可用于购买其他公司的公司债进行短期投资，也可存入银行获取利息。如果选择短期债券投资方案，则从银行存款中获得的利息收入（这里假定债券与银行存单两种证券的风险是相等的)就是该方案的机会成本。机会成本是对有限资源的利用进行决策分析时产生的概念。资腺往往有多种用途（脚有多种使用机会），但通常义是稀缺的旦将其用于某万围不能的用于另万，使资源的使用具事他性因此，原用机会也往往三们的潜在收益也是定的，但彼此有较大的差异。在这种情尽管知根放弃的佳的比用不会构成企业的际支出但它表明把资源用于某可能取得的利是以放弃它用于其它面可能取的利益为代价的因此在进行决策时，只有将落选方案有可能获得的“潜在收益”作为机会成本计入中选方案的相关总成本中，才能全面、合理地评价中选方案的经济效益，正确判断被选用的方案是否真正最优，从而使资源得到最有效的利用。忽视机会成本，有可能造成决密失误顺便指出，如果企业的一项资源只能用来完成一项职能，没有其他用途，则这种资源就不会有机会成本边际成4 业务不能无限小的变化因为无限小的变化阶导数量变化至个单位，因量是指业位而起的成变动领。如果在生产能量的相关范围内际成木的表形差别成本，也就是单位业务量变动成本边际成本具有如下两个重要性质：第 ,当边际成本与边际收入（总收入函数的一阶导数）相等时，边际利润（利润函数的一阶导数)为零，此时可获得最大的利润值。第当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本达到最低。平质的是业是非帘有用的为许多经管决策的目衣者在进万太的销售量和销由于在际工作中，我们很得到成收入和利润函，”因此上述却律也往往不能接但甘指导意义是毋庸置疑的。在实际决策过程中，我们一般可利用其变形形式，如以不同销量或不同售价方案的差别收入等于差别成本作为最优决策点，就可以达到利润最大的决策目标。 (四)重置成本重置成本是指按照现在的市场价格购买目前所持有的某项资产所需支付的成本。例如某商场去年购进批电风扇100台，每台进价200元。今年以260元的价格全部销售出去如果以进行计算的话，利6000 因此是项止的状束有可能的明1 格销

将难以为继，甚至连简单再生产也无法维持。 (五)付现成本由某项未来某时期内需要以现金支付的成本称为付现成本，也叫现金成为众多企加里企近期的资金比较紧张资金比较困难支能受到生的老往往△多干时“档成木”的华比△探而成太局小的安业代梦当太后低的方家，以保证企业理全金流转的顺畅 (六)专屈成木可以明确归属于某种、某批产品或某个部门等某些特定对象的成本通常被叫做专属成本。例如，专门用于生产某种产品的专用设备发生的折旧费、保险费等就是该产品的专属成本。因为绝大多数变动成本均属于专属成本，没有必要按此特性专门反映，所以专属成本股专指定成管理当局通过某项决策行动可以改变其数额或决定其是否会发生的成本称为可避免成古山取决于是否接受这项订货。另外，有些支出对企业的经营获利有帮助，但其支出数额的大小可由决策者依据具体情况而定，也就是说，这些成本中有一部分在一定情况下是可以避免的它们的名宾在很大程府上取决于相成的管理决簧。如。广告费、职工培训费、新产品的研制开发费等就属于部分可避免成本。 (八)可延缓成A 有限时，对选定方案推迟执行，而不会影响企业全局，此时与这方案有关的成本也可推是可延缓 ·例如，公司原定粉刷其计专之相北较新以这 (九)假计成本假计成本也称估算成本，是机会成本的一种特殊形态。有些机会成本较易计量，但有时机会成本可能并非一目了然，而进行估首加北将一管金田干的律一新定资立这笔资金可能部分来自于企业发行的债券，部分来自于企业发行的股票。我们知道，企业发售的债券存在比较明显的“资本成本”问题，即使用长期借款也要支付利息，但企业的股票收入是不计利息的。在进行决策分析时，尽管股票收入存在“资本成本”的问题，但也应把利息因素考虑进去，视同机会成本进行估算。这种与某项经济活动相关联，需要估计才能确定的机会成本，就是假计成本。在进」一步加工阶段中所收入进行配比，就可作出判断无关成本是与以上相关成本对应的概念，也称为不相关成方案的选择没有影响，不能导致决策差别，在决策分析时可以不予考虑的成本项目。由于过去己发生的成本不会因为未来的决策而产生任何变化，即它不具有导致未来决策结论产生差别的能力。因此所有的过去成本均是决策的无关成本。另外在各个备选方案中，凡项目相同、金额相等的未来成本不会导致决策结论产生差异，因此它与获策无关，即无差别的未来成本也是决策的天成不成本的法由现两个或将米的任何决策所能改变的业在入筋结论样其发生新均台机床假定报废清理可得残值1200元：进行修理则需花修理费4000元，修理后可作价8000元。究竞采用哪个力

案较为合适？显然，例中机床的原价18000元是企业过去决策所发生的支出，已经无法改变，属于沉大小进们 000元(8000一4000)，比报废清理多2800元 (400 史成本是根据业取价价，但在管理会计的的实际支出为基础的成本历史成至于案未来成本的估计则是不可避免成本是指不因管理者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本。不可避免成本与可避免成本是相对应的概念，其发生与否并不取决于某一特定决策方案的取舍。例如约束性固定成本（固定资产的折旧费、管理人员工资等）通常不会随某项短期经营决策的接受与否而改变，所以是不可避免成本。显然，可避免成本发生与否完全取决于管理者的决策。不可避免成本是目前己客观存在的成本，它不因决策方案的不同而不同，所以它与决策备选方案的取舍没有直接联系不可延是指前决策结的方案务资源有限会对大的也不能推迟在需区分多种已用快策方案的实施时时，不延缓成木的存在不会导致出现到差别， h的于成共同成本，是指几个各洗方案共同负相的成本般表现为固定成本。例如，企业智理者的工资、辅助生产部门提供的服务费等。它与“专属成本”是相对应的概念。共同成本的特点在于，一般桔况下，无诊洗泽明哪个决箭方案，应都会发牛日金领相同。所以，通常情况下，它是决策方案的无差别成本，即不会导致决策差异，因此是无关成本联合成本，是指联产品在末分离前的生产过程中发生的、应由所有联产品共同负担的成本。变动成本、固定成本与相关成本、非相关成本存在何种关系，也值得思考。首先企变动成在现有正常生产能力的范用内，考虑某些产品增产或减产问题，其相关成本就是 2企业是否接受特定订货，如果为满足客户对订货的特殊要求，需要购买专用设备，对于这类特定订货来说，购置专用设备的支出是属于既要考虑每件订货的变动成本，又要考虑整批订货所需用的专用设备支出。所以其相关成本既包括了变动成本，又包括了固定成本。 3.企业生产中需用的设备，在许多情况下，既可通过购买取得，也可通过租赁取得，方案的选择要考虑由于购买设备所形成的折旧、维修、保险费等，它们属于购买设备的固定成打对比。所以这策万的相关成本是定成本关成定因为它有同的角度耳联系又相相关成本分析的方法及其应用步法也称相差成木法就是通过相关成本的分析，对经营管理决策方室进行选择。船来#其王成本的经营管理决箭准叫主理有两条，一县成表最小化。因此，在对方案进行选择并做出决策的分析过程中除了要考虑相关成本之外，还必须关注相关收入与相关业务量，这样才能根据相关利润做出正确的结论。 1.相关收入。相关收入是指与特定决策方案相联系、能对决策产生重大影响、在短期营决策中必须予以充分考虑的顶期收入。如宋贝收人只属于某个经营决策方案，即若有这就会发王这〔入，若该方案不存在，就不会发 ,这项收入相关的入相特定的耳入，那么的无关收存发生某项收决箭中是不考虑无 2相务。相大业多膜指背定决药送的倍品一相关业务幽

与否直接关系到相关收入与相关成本的计算是否准确。值得注意的是，某方案的相关业务量定是该方案的全部业务量。例如，对是否增产某种产品的决策中，相关业务量只是增产的数是增产严后的全部与特定决策方案有关的预期利润额。一般情况下，相关利润利用相关成本法进行决策分析的基本步骤如下： 1寻求决簧各选方 2.确定决策目标，如利润最大化、成本最小化或它们的其他表达形式 3.分析确定各备选方案的数据资料，如相关业务量、相关收入和相关成本在这些数据资料中，相关业务量和相关收入比较容易确定，而相关成本的确定则比较困难，因而相关成本是相关成本法的关键所在。这也是这种方法被称为相关成本法的主要原因。分析确定决策方案的相关成本有两种基本思路。 ·是直接确定法。即根据相关成本的混义，直接分析确足些成本奥目是末来的差别成本，是与决策相关的。去成本或无差别路结」出最佳决策方案第三节相关成本分析在生产决策中的应用成本管理决策涉及范围很广，利用相关成本法可以帮助管理人员进行生产、定价和存货等方面的决策分析，从而有助于管理当局制定工确的决，本节针对生产经营决筑进行闲述，生短登客茯戚的单要内容内，围绕着是题而展开的决身要包括的基本的准则是以各备选方案的利润或成本的大小进行选择、根据分析时所选指标的不同，相关成本分析司分为以下几种方法：量利分析法、差量分析法、贡献毛益分析法及其他方法。本量利分析法第八章提到的本量利分析法也可用于生产经营决策。本量利分析法用于产品生产决策时，应根据各个备选方案的成本、业务量和利润之间依存关系来分析特定情况下哪个方案较优。在此方法下，各备选方案通常在产出的产品在质量和价格方面保持一致，所以应用时只需依据业务量与成本之间的关系来进行备选方案的择优，即不同方案下盈亏临界点最小和不同业务量下纹案为于发决策中的应用预计品的单位全年发生固定月本为9000 少为企业提供1500元的利润。则我们可以根据以上提供的资料，对这种新产品是香应该投产进行决策。现具体分析如下（)计算这种新产品投产后的盈亏临界点销售量为： 9000 .9000 =4500(件) 它说明这种新产品的投产，其销售量至少要达到4500件才能保本。否则，企业不仅不能获得盈利，反而会发生亏损， (2)计算新产品投产后，为实现目标利润的销售量： 9000+1500024000 =12000(件) 上述计算表明，这种新产品是否投产，关键在于它是否具有广阔的销路。如果通过市场需求的调查和预测，认为这种产品的销售量可以达到12000件以上，其投产才有意义：否则，就不宜投产。 (二)本量利分析原理在新旧生产方法决策中的应用不同生产方法下产品在质量和价格方面可保持一致，但成本却往往表现出差异性。所以

不同方案可以根据盈亏临界点进行决策。【例92】某企业生产一种产品，产销平衡，产品单位售价15元，单位变动成本9元固定成本30000元，生产能力10000件：如采用一种新的万法进生严单位变动成本可低1.5元，但固定成本将由此而增加20%，生产能力不变。据此，有关数据汇总如表9-1所表91 不同生产方式数据汇总表项目现行生产方新生产方法年固定成本（元） 30000 36000 单位产品变动成本 15 产品单位售价（元） 15 15 单位产品页献毛益 6 75 (元) 生产能力（件） 10000 10000 盈亏临界点（件） 5000 4800 如以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线，FC,代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行方法的销售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线生广产方法的临界点BE:代表新生产方法的可界点。上选数阿集中图9】采用新生产方法的盈亏临界图产方法使单位产品的页献毛益提高15元，其盈亏临界点比现 200 则新的也就是说，的生方法可以获得较大的盈利。但企业己形成的生产能力如得不到充分利用，或生产出来的产品无法按既定价格全部销售出去，则新的生产方法将无法充分发挥其优越性。图91中两种生产方法销售总成本线的交点（它们相交于销售量位于4000件这点)，是新的生产方法得以发挥其优越性的起点。如销售量不能稳定地达到4000件以上，还是沿用现行生产方法为宜。因为在这种情况下，采用新的生产方法反而会给企业造成更大的亏损。三)本量利分析原理在确定成本无差别点的生产决策中的应用在生产决策中，确定成本无差别点(Cost Point)也是本量利分析法的一个关健所在成无别成本关品是指能使两个备选方案总相号本与单位本可采用此方法。分析步骤如下案相关成中情定成 1)将名洗

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