《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第5章成本性态分析和变动成本.pdf_大学文库

第5章成本性态分析和变动成本法如第二篇所述，成本是企业在生产经营过程中所发生的材料物资、设备折旧、职工工资和其他各项耗费的货币表现，它既是衡量企业管理工作质量的综合指标，也是加强企业内部管理的有力杠杆。有意识地将成本同产量相联结，分别考察不同类型的成本与产量之间的依存关系，并任此础上进行特定的变动成本计算，这既是成木管理会计的重要组成内容，也理公计中天、控制方面系列是本理论法的必要章主要的识成方法恰当地进行成本计算为企业管理第一节成本性态和成本性态分析成本按其性态分类对于一般生产企业而言，其成本无论是按其经济用途区分为制造成本和非制造成本，还是按其归属对象或其他方法区分为直接成本、间接成本或者原材料、燃料和动力、工资及提取的职工福利基金、制造费用等等，都只能反映成本的基本构成，揭示成本的实际形成过程从而在一定程度上有助于按成本发生的具体情况，分析成本升降的基本原因并对外报告。但是，上述各种成本分类方法对于成本的事前规划和控制，对于将成本信息有效地应用于经营的内部管理方法之者带来因扰为出现广在若干传统的成本分所谓成本性态】。是指成本的变动同业务量（如产量、销售等)之间的内在联系，这种联系具体表现为业务量的某种变动与其相应的成本的某种变动之定的依存性。所谓成木性态分析，就是研究成本与业务量之间的依存性，考察不同类别的成本和业务量之间的特定数量关系，把握业务量的变动对于各类成本变动的影响。企业的全部成本按其性态，可以分为固定成本、变动成本和混合成本，分述如下： (一)固定成本固定成本是指产量在一定限度内增减变动，其总额始终保持不变的有关成本，如厂房建一定产量范围，又称作主要特点是在相关范围之内周定成本发生领不受产恋动的影随者产量的增加或减少，单位固定成木将相应降低或升高。固定成本的上述特点可用图7-1和图7-2予以说明. [例7-]假设某厂生产过程中所用的某种机器是向外租用的，每年订租约一次，其月租金为￥1000元，该机器设备每月的最大生产能量为200件。所以，当该厂每月的产量在200 件以内时，其租金总成本一般不随产量的变动而变动。现假定该厂每月的产量分别为50件、 100件、150件、200件，每单位产品分摊的固定成本（租金详见表7-1。表5-1 单位产品固定成本产量（件）固定成本固定总额（元）单位产品的成本（元） 50 1000 20 100 00 150 10 6.6 200 1000 5 上述荷例说明，随着产量的增加，每单位产品分摊的固定成本将相应地减少。产量与固定成本总额和单位固定成本的关系如图71和图7-2所示

生固定成本总新不受量增减变动的影响、是有一定相关范围的。正如前面例若超过军作酒势要安质米。酌性固定成本是指企业相据企业财力和会普方针由高阶层学确定定的形成的固定成本木是色括究开发费、广告宣传费、职工培训费等。约束性固定成本主要是属于经营能力成本，它是和整个企业经营能力的形成及其正常维护直接相联系的，如厂房、机器设备的折旧、保险费财产税等。企业的经营能力一经形成，在短期内难以作重大改变，因而与此相联系的成本也将在较长期内继续存在。变动成本是指随着产量的增减变动，其总额也将发生相应的正比例变动的成本。如直接材料动成本的有若产量的增减成正比例增减 2.从产品的单位成本看，它不受产量变动的影响，其数额始终保持在某一特定的水平上 [例7-2]假设某厂生产一种产品，单位产品的变动成本为6元，产量在一定范围内变动对成本的影响详见表7-2。表7-2产量在一定范围内变动对成本的影响产量（件）总成本（元）单位成本（元） 0 600 20 1200 6 3000 1800 6 400 2400 6 500 3000 6 可见，当产量从100件增加到500件时，成本总额也从600元增加到3000元，但单位产品成本仍保持6元。产量与变动成本总额和每单位变动成本的关系如图7-4、7-5所示。必须注意，在实际工作中，许多行业（例如化工行业）的变动成本总额与产量之间的依存关系存在着一定的相关量之同保根可能是非我性联系。这些复杂的况可过图映（二)相A书水混合成本是指总成本虽然受产量变动的影响，但是其变动的幅度并不同产量的变化保持严格的比例。这类成本同时包括固定成本与变动成本两种因素。常见的混合成本有如下几种类型： 1.半变动成本。这类成本有两部分组成：一部分是一个固定的基数，一般不变，类似于固定成本另一部分是在此基数之上随着业务量的增长而增加的成本，类似于变动成本。如企业需要交纳的大多数公用事业费（电话费、电资、煤气费等)，以及机器设备的等均屈于半变动成部分是来计算，变动成木定本的性质：另一部分则根据企业耗

2.半固定成本。通常这类成本在一定的业务量范用内，其总额不随业务量的增减而变动但当业务量一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化，继而在新的业务量范央保持相对稳定，直到业务量超新的范围， :半固定成检人员每人每月多质检人员的次可的月产量人员的工资。以此类推。超出个新的范围，质检人员的工资总额就会发生一次新的跳跃 3.延期变动成本。这类成本是指在一定业务量范围内成本总额不随业务量而变动，但当业务量超出这一范围后，成本总额将随业务量的变动而发生相应的增减变动的成本项目。如在有加班费存在的情况下，企业的人工总成本就属于延期变动成本，因为企业在正常工作时间之内，对员工支付的薪金是固定不变的。但当工作时间超过规定水准，则需按加班时间的长短成比例地支付加班费 4. 成本通常也有一个不变的基数，而是北有阿者的不根麦动家保特在格的精性的由米系及根据以上的析，企业的总成本依其性态可分为固定成本、变动成本和混合成本三大类，其中混合成本又包括固定部分和变动部分，因此，企业的总成本公式可以写成：总成本=固定成木总额+变动成本总额 =固定成本总额+（单位变动成本×业务量）现用y表示总成本，8表示固定成本总额，b表示单位变动成本，x表示业务量，则上述总成本公式可写成：因此，总成本性态模型如图7-7所示第二节混合成本的分解如前所述，混合成本包含有固定成本和混合成本两个因素，因而需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分，才能满足经营管理上多方面的需要。很明显，如果将其费用发的原始凭证逐项逐次地分解，即可得到最为精确的结果：但工作量大，需要付出巨大的分实的可行的最小的人工分解混机器成本去进史本程、个的使分类法和合同认法等。历史成本分析法只要企业生产流程不发生重大变化，根据过去的生产经验，就可以较准确地预计未来成本随产量变化而变化的情况。历史成本分析法正是根据这一原理，通过对历史成本数据的分析，依据以前各期实际成本与产量间的依存关系，来推算一定期间固定成本和单位变动成本的平均值，并以此来确定所估算的未来成本。至于历史成本分析法的准确程度，则取决于用以分析的历史数据的恰当程度。为了保证成本分解的可靠性，必须特别注意以下几点：第的数据是否因为会计政策的变化而为的。除期限长带来。使用定器小时等

、工程研究法工程研究法，又称技术测定法，它是由工程技术人员通过某种技术方法测定正常生产流程中投接传算出之间的规律性的联系，以使逐项研究快定成本高低的每个因素，并在此 E成种方法。定生产技术和管理水平条件出的数入子种消料的人工小时第。将如这些数便可种产品所需的各种原材料及标准耗用量，只要将其乘上原材料价格，即可高度准确地测定原材料成本是多少。根据工程设计说明书与时间动作研究，就可以准确地测定生产流程中每步骤所耗费的时间（即人工小时），再将其乘上小时工资率，便可得到单位产品的标准的人工成本很显然，工程研究法适用于任何从客观立场进行观察的投入产出过程。除了上述提到的直接材料工外也可用于小公至、装、仓库等非制造成木的运不仪可以对有的生进行测定，而且还可以将所有生出最最有活动和助生济品程究法的主要优点在子确定理相的极入产出美系以企预时，使用工程研究法就具有较佳的科学性和先进性。同时，它既是在缺历史成本数据条件下可用的、最有效的方法，也是用于检验历史成木分析结论的最佳方法。当然，在建立标准成本和制定预算以后再使用该法，由于己有现成的消耗定额可以利用，就将更为方使。统而.丁积研岁法有一些不足之处。且体表现在 1.工程研究所花代价太高。因为进行技术测定分析，通常要耗用较多的人力、物力。 2.由于其所依的投入产出关系只存在于生产过程中的直接消耗部分，因而对于不能直接把成本归属于特定的投产出的，或者不能单独进行观察的联合过程，如各种间接成本究法在实分别在点炉和熔化铁水这两项程序中使用」的铁水要使用焦炭012 每个作日点炉要全月作日21天木来每吨价格为25 元，焦炭每吨价格400元解题北骤。 (1)选择需要研究的成本项目燃料成本： (2)对整个过程进行技术测定，确定最佳操作方法，并将其作为标准方法使用： (3)测定标准方法的每项投入成本，并按成本性态划分固定成本和变动成本。变动体本例中，点炉燃料（木柴、焦炭)属固定成本，熔化铁水所用燃料与产量相联系，属 1.2×00月间足成本为，单位变动成本为b,则：每吨铸件变动成本=0.12×400=48（元）因此，y=12000+48x 三、张户分类法账户分类法是根据各有关成本账户（包括明细账）的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近明类成本，就视其为哪一类成本。例如大部分管理费用项日在正常产量范足成不处理。而企业的间接材料费（交不面量成正比 ,但费用的发生与严量的关系比教大，就可视其为变动成本例7人装间的月成如表元兴m空分类法对成本进行分解表7-7某车间月成木资料

产量为5000件时的成本张白总成本原材料 10000 直接人工 12000 燃料、动力 4000 维修费 2000 间接人工 200 折旧 8 行政管理贵 2000 合计 40000 在表7-7中，原材料和直接人工通常为变动成本，燃料、动力费、维修费、间接人工等虽然都会随产量变动而呈不成比例的变动，但由于我们不了解其他产量水平下的实际成本，无法对其进行成本性态分析，而只能将其先视为变动成本。行政管理费又具体包括许多杂项支出，其中大部分与产量没有明显的关系，但也可能会有变动的因素。基于上述同样的原因，我们仍可将其视为固定成本。具体分解形成表7-8。表7-8某车间月成本分解表产量为5000件时的成本总成本固定成本变动成本原材料 10000 10000 直接人 1200 12000 燃料、动力费 4000 4000 维修费 2000 2000 间接人工 2000 2000 折旧 8000 80000 行政管理费 2000 20000 合计 40000 10000 30000 根据表7-8，可将该车间的总成本分解为“周定”和“变动”两个部分，并以直线方程 y=a十bx表示：其中a=10000. 6=30000 =6 5000 即y=10000+6x 此简例说明，该方法具有简便易行的显著优点，而且其计算结果也不像其他方法那样抽象，可以具体了解固定成本、变动成本包括的项目是哪些。如果实际总成本发生超支，还可据此进一步查明原因。因此，这种方法在实际工作中得到广泛的运用。但由于使用这一方法，需要分析人员作出定的王观判断，因本随者，连方法在而它不可避免地带有以下几个方面的局限性： E成分解不很大程度我们性本实际情法反映成接人工费用实际上大部分为因定费用，中，如果间分解后克服上述弊端的最好好左联系种产量型进成本性本分析，因为通过了解不同一产量水平下的成本波动情况、可以更好地了解各类账户成本的特性

四、合同认定法该方法不同于上述儿种方法之处，在于它是根据企业与供应单位签订的各种合同，契约以及企业内部定的各种管理的计费方用属用变有明而按耗用量多少汁价部分 ,该方法也是在没有历史即为下用的上述各种成本分解方法，虽然各有其优缺点及适应性，但它们井非孤立存在的，在实际应用中常常互相补充和印证。第三节变动成本计算变动成本计算，或称为变动成本计算法、变动成本法，它是一种以成本性态分析为基础，在成本管理会计中广泛应用的一种成木计算方法。从20纪30年代至今，变动成木计算法经历了一个由粗糙到完善、由不被重视到广泛应用的漫长过程。在其起源之初，只是敏感的会计学专家研究的课题并未引起广泛的社会雷视，更鲜有企业应用它。到了第二次世界大战结束后，随着经济及科学技术的迅猛发展，市场竞争的日趋激化，决策的重要性日益突出：再加上企业广泛实行预算管理，强烈要求会计部门提供与之相适应的成本资料，以便加强对经济活动的事前规划与日常控制。到了此时变动成本计算才受到世人弱目，井广泛应用于美国、日本、加拿大、澳大利亚及西欧各国的内部管理方面，成为管理会计的项重要内容。 “过程直接消耗的直找林研变本址法是指在计算品成本时，只包括产品生产当和性不包。所有固定成本均成应包括这方法进行成本计，机用括过程所消一定份额的固定性制造费用。这样固定性制造费用也和产品生产过程中直接消耗的直接材料，直接人工和变动性制造费用样，汇集于产品，随产品而流动，从而使本期已销产品和期末未销售的产品具有完全相同的成本构成。变动成本计算法产生后，为了加以区分，就把这种传统的成本计算方法称之为全部成本计算法，或吸收成本计算法，或归纳成本计算法现实生活中，成本管理会计在计算产品成本和存货成本时，采用变动成本法，对于企业生产经宫骨理，种产盈利能资每种品的盈利能力资料作为考虑的重要依据能献毛品的销售入扣成本之后的余额然。各种产品的贡献毛益要用来补偿整个企业的固偿之后还有余额，企业才能实现最终利润。所以，各种产品的贡献毛益正是具盈利能力的表现，也是它对企业最终利润所作贡献大小的重要标志。而变动成本计算正好可以提供每种产品变动成本的资料。贡献毛益作为企业管理中的一个重要概念，它可以用责献毛益总额和单位贡献毛益两种形式来反映。贡献毛益总额=销售收入总额-变动成本总额单位贡献毛益=销售单价一单位变动成本比较两式，显然有单位贡献毛益×销售量=贡献毛益总额又由利润计算基本公式，利润-销售收入总额-（固定成本总额十变动成本总额）

《成本管理会计》课程教学资源（电子讲义）第5章 成本性态分析和变动成本

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