附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定 营改增试点期间,试点纳税人[指按照《营业税改 征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳 增值税的纳税人]有关政策 (一)兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无 形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别 核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售 额的,按照以下方法适用税率或者征收率: 兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或者不动产,从高适用税率 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产,从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配
1 附件2： 营业税改征增值税试点有关事项的规定 一、营改增试点期间，试点纳税人[指按照《营业税改 征增值税试点实施办法》(以下称《试点实施办法》)缴纳 增值税的纳税人]有关政策 （一）兼营。 试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无 形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别 核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售 额的，按照以下方法适用税率或者征收率： 1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、 服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配
劳务、服务、无形资产或者不动产,从高适用税率。 (二)不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输 服务,属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事 业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换 等方式将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中涉及的不 动产、土地使用权转让行为 (三)销售额。 1.贷款服务,以提供贷款服务取得的全部利息及利息 性质的收入为销售额。 2.直接收费金融服务,以提供直接收费金融服务收取
2 劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 （二）不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输 服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事 业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、 开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换 等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不 动产、土地使用权转让行为。 (三)销售额。 1.贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息 性质的收入为销售额。 2.直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取
的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户 费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 3.金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为 销售额。 转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为 销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转 让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转 入下一个会计年度。 金融商品的买入价,可以选择按照加权平均法或者移 动加权平均法进行核算,选择后36个月内不得变更。 金融商品转让,不得开具增值税专用发票。 4.经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣 除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性 收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者 行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。 5.融资租赁和融资性售后回租业务。 (1)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
3 的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户 费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。 3.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为 销售额。 转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为 销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转 让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转 入下一个会计年度。 金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移 动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。 金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 4.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣 除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性 收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者 行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 5.融资租赁和融资性售后回租业务。 （1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部 价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和 人民币借款利息)发行债券利息和车辆购置税后的余额为 销售额。 (2)经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人,提供融资性售后回租服务,以取得 的全部价款和价外费用(不含本金),扣除对外支付的借款 利息(包括外汇借款和人民币借款利息)发行债券利息后 的余额作为销售额 (3)试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动 产融资性售后回租合同,在合同到期前提供的有形动产融 资性售后回租服务,可继续按照有形动产融资租赁服务缴 纳增值税。 继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳 税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业 务的根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回 租合同,在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服
4 赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部 价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和 人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为 销售额。 （2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得 的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款 利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后 的余额作为销售额。 （3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动 产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融 资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴 纳增值税。 继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳 税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业 务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回 租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服
务,可以选择以下方法之一计算销售额 ①以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承 租方收取的价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外 汇借款和人民币借款利息)发行债券利息后的余额为销售 额 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,计算当期 销售额时可以扣除的价款本金,为书面合同约定的当期应 当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的,为 当期实际收取的本金。 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承 租方收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除支付 的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)发行债券 利息后的余额为销售额 (4羟经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技 术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人2016年5
5 务，可以选择以下方法之一计算销售额： ①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承 租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外 汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售 额。 纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期 销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应 当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为 当期实际收取的本金。 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承 租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。 ②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付 的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券 利息后的余额为销售额。 （4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技 术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5
月1日后实收资本达到1.7亿元的,从达到标准的当月起按 照上述第(1)(2)(3)点规定执行;2016年5月1日后实 收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的,在2016 年7月31日前仍可按照上述第(1)(2)(3)点规定执行, 2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业 务不得按照上述第(1)(2)(3)点规定执行。 航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费 和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 7.试点纳税人中的一般纳税人(以下称一般纳税人) 提供客运场站服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣 除支付给承运方运费后的余额为销售额。 8.试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部 价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其 他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门 票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销 售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务
6 月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按 照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实 收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016 年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行， 2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业 务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。 6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费 和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。 7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人） 提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣 除支付给承运方运费后的余额为销售额。 8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部 价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其 他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门 票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销 售额。 选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务
购买方收取并支付的上述费用不得开具增值税专用发票, 可以开具普通发票。 9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。 10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房 地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外),以取 得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支 付的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目,是指《建筑工程施工许可证》注明的 合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。 11.试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和 价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和 国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。 上述凭证是指: (1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法 有效凭证
7 购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票， 可以开具普通发票。 9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以 取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为 销售额。 10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房 地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取 得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支 付的土地价款后的余额为销售额。 房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的 合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。 11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和 价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和 国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。 上述凭证是指： （1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法 有效凭证
(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者 个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有 疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 (3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。 (4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府 支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印) 制的财政票据为合法有效凭证。 (5)国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进 项税额不得从销项税额中抵扣 (四)进项税额。 1.适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后 取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年 5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之 日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第 二年抵扣比例为40%。 取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资
8 （2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者 个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有 疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 （3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 （4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府 支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印） 制的财政票据为合法有效凭证。 （5）国家税务总局规定的其他凭证。 纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 (四)进项税额。 1.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后 取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年 5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之 日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第 二年抵扣比例为40%。 取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资
入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地 产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑 物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2.按照《试点实施办法》第二十七条第(一)项规定 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动 产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额的应税项目, 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税 额 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产 净值/(1+适用税率)×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税 扣税凭证 3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款 直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进 项税额不得从销项税额中抵扣 (五)一般纳税人资格登记
9 入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地 产开发企业自行开发的房地产项目。 融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑 物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。 2.按照《试点实施办法》第二十七条第（一）项规定 不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动 产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目， 可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税 额： 可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产 净值/（1+适用税率）×适用税率 上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税 扣税凭证。 3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款 直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进 项税额不得从销项税额中抵扣。 （五）一般纳税人资格登记
《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为 500万元(含本数)财政部和国家税务总局可以对年应税 销售额标准迸行调整。 (六)计税方法。 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税 方法计税 1.公共交通运输服务。 公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、 城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车,是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点 停靠的运送旅客的陆路运输服务。 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本 编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、 摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成 剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式 适配)服务,以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形 象或者内容的授权及再授权)
10 《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为 500万元（含本数）。财政部和国家税务总局可以对年应税 销售额标准进行调整。 （六）计税方法。 一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税 方法计税： 1.公共交通运输服务。 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、 城市轻轨、出租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点 停靠的运送旅客的陆路运输服务。 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本 编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、 摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、 剪辑、字幕制作、压缩转码(面向网络动漫、手机动漫格式 适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形 象或者内容的授权及再授权)