第十二章 会计事后管理
第十二章 会计事后管理
第一节业绩考核 、业绩考核的含义 ■业绩考核通常是以“责任预算”为依据, 对“责任预算”的执行情况进行系统的记 录和计量,并定期编制“责任预算”,将 实际完成情况与责任预算相比较,借以考 核各个责任中心的工作成果,并根据业绩 考评进行经济和其他方式的奖惩,促使各 责任中心积极纠正行为偏差,完成自己所 负的责任
第一节 业绩考核 一、业绩考核的含义 ◼ 业绩考核通常是以“责任预算”为依据， 对“责任预算”的执行情况进行系统的记 录和计量，并定期编制“责任预算”，将 实际完成情况与责任预算相比较，借以考 核各个责任中心的工作成果，并根据业绩 考评进行经济和其他方式的奖惩，促使各 责任中心积极纠正行为偏差，完成自己所 负的责任
二、业绩考核的实施 (一)成本中心的业绩考核 考核指标: ■成本降低额=预算成本-实际成本 ■成本降低率=成本降低额/预算成本×100% 注意:上述公式中的预算成本应该是实际产量下的 预算成本,只有在产量相同的情况下,实际成本 和预算成本比较才有意义
二、业绩考核的实施 （一）成本中心的业绩考核 考核指标： ◼ 成本降低额=预算成本-实际成本 ◼ 成本降低率=成本降低额/预算成本×100% 注意：上述公式中的预算成本应该是实际产量下的 预算成本，只有在产量相同的情况下，实际成本 和预算成本比较才有意义
(二)利润中心的业绩考核 利润中心是责任中心较高层次的中心,其指标主 要是利润,但对于不同范围的利润中心来说,其 利润指标的表现形式也不同 部门贡献毛益=部门销售收入总额-部门变动总额 ■部门经理毛益=部门贡献毛益-部门经理可控固定成本 ■部门毛益=部门经理毛益-部门经理不可控固定成本 ■公司税前利润=各部门毛益总和-公司各种管理费用、财务 费用等
（二）利润中心的业绩考核 利润中心是责任中心较高层次的中心，其指标主 要是利润，但对于不同范围的利润中心来说，其 利润指标的表现形式也不同： ◼ 部门贡献毛益=部门销售收入总额-部门变动总额 ◼ 部门经理毛益=部门贡献毛益-部门经理可控固定成本 ◼ 部门毛益=部门经理毛益-部门经理不可控固定成本 ◼ 公司税前利润=各部门毛益总和-公司各种管理费用、财务 费用等
(三)投资中心的业绩考核 ■特点:既要对成本和利润负责,又要对投 瓷效果负责 基本内容:有关责任中心的成本、收入 利润及资金占用等指标的完成情况,即将 实际数与预算数进行对比,找出差异;进 行差异分析,查明差异产生的原因和性质 根据责任中心的完成情况进行奖惩
（三）投资中心的业绩考核 ◼ 特点：既要对成本和利润负责，又要对投 资效果负责 ◼ 基本内容：有关责任中心的成本、收入、 利润及资金占用等指标的完成情况，即将 实际数与预算数进行对比，找出差异；进 行差异分析，查明差异产生的原因和性质； 根据责任中心的完成情况进行奖惩
考核投资中心业绩的指标: ■投资利润率(RO)=经营利润/经营资产 ×100% 销售收入×成本费用 经营利润 ■投资利润率= 经营资 销售收入 成本费用 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率
考核投资中心业绩的指标： ◼ 投资利润率（ROI）=经营利润/经营资产 ×100% ◼ 投资利润率= = 资产周转率×销售成本率×成本费用利润率 销售收入 经营资产 成本费用 销售收入 经营利润 成本费用 × ×
注意:计算投资利润率时,公式中的分子通常应采用息税前 利润,因为 ■利息是由筹资决策决定的,对于投资中心来说是不可控因 素 企业所得税往往受到很多因素影响,诸如折旧方法等,这 些因素通常也是投资中心难以控制的 投资利润率的优点: 投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力 ■投资利润率具有横向可比性 投资利润率可以作为选择投瓷机会的依据,有利于调整资 本流量和存量,优化资源配 ■以投资利润率作为考核投资中心经营业绩的尽度,有利于 正确引导投资中心的管理行为,避免短期行为 投资利润率的不足: 缺乏全局观念,易导致整个公司或集团的利益受损
注意：计算投资利润率时，公式中的分子通常应采用息税前 利润，因为 ◼ 利息是由筹资决策决定的，对于投资中心来说是不可控因 素 ◼ 企业所得税往往受到很多因素影响，诸如折旧方法等，这 些因素通常也是投资中心难以控制的 投资利润率的优点： ◼ 投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力 ◼ 投资利润率具有横向可比性 ◼ 投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资 本流量和存量，优化资源配置 ◼ 以投资利润率作为考核投资中心经营业绩的尺度，有利于 正确引导投资中心的管理行为，避免短期行为 投资利润率的不足： ◼ 缺乏全局观念，易导致整个公司或集团的利益受损
剩余收益=经营利润-经营资产×预期最低投资收 益率 ■以剩余收益作为投资中心经营业绩考核的基本要 求是,只要投资利润率大于预期的最低收益率, 该项投资便是可行的。它避免了投资利润率的缺 陷,使各投资中心能够在设法增加收益的同时优 化资金结构,合理使用资金
◼ 剩余收益=经营利润-经营资产×预期最低投资收 益率 ◼ 以剩余收益作为投资中心经营业绩考核的基本要 求是，只要投资利润率大于预期的最低收益率， 该项投资便是可行的。它避免了投资利润率的缺 陷，使各投资中心能够在设法增加收益的同时优 化资金结构，合理使用资金
第二节业绩评价 业绩评价的含义和沿革 ■业绩评价是指根据事先确定的业绩目标, 测定评价对象的属性,并对这种属性进行 客观计量进而形成价值判断的行为
第二节 业绩评价 一、业绩评价的含义和沿革 ◼ 业绩评价是指根据事先确定的业绩目标， 测定评价对象的属性，并对这种属性进行 客观计量进而形成价值判断的行为
平衡记分卡 (一)平衡记分卡的含义 从实质上看,是衡量和评价公司在满足不同利害 关系人要求方面的业绩。平衡记分卡在将公司使 命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时,也 在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求 其要义: ■应提供反映公司经营战略的主要信息 通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方 面来反映公司的经营地位 ■通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的 关系,使他们能作为一个整体来行动 ■形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系,并 根据评估结果来修订战略
二、平衡记分卡 （一）平衡记分卡的含义 ◼ 从实质上看，是衡量和评价公司在满足不同利害 关系人要求方面的业绩。平衡记分卡在将公司使 命和战略转化为具体目标和业绩指标的同时，也 在平衡公司各方利害关系人之间的不同要求 其要义： ◼ 应提供反映公司经营战略的主要信息 ◼ 通过财务、员工、业务过程、用户和市场等多方 面来反映公司的经营地位 ◼ 通过沟通业务重点工作来协调公司横向和纵向的 关系，使 他们能作为一个整体来行动 ◼ 形成一个动态的、生机勃勃的评估绩效体系，并 根据评估结果来修订战略