第五章 证券投资 ■一、交易性金融资产投资【P97】 ■二、可供出售金融资产【P100】 ■三、持有至到期投资【P104】
第五章 证券投资 ◼ 一、交易性金融资产投资 【P97】 ◼ 二、可供出售金融资产 【P100】 ◼ 三、持有至到期投资【P104】
二、可供出售金融资产【股票P100】 可供出售金融资产 (成本) (公允价值变动) ■)取得 ◆ 【例5-6】A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100 万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100000元。初始 确认时，该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入B公司股 票时： 借：可供出售金融资产—B公司股票（成本）25100000(25×100万+10万) 贷：银行存款 25100000 取得金融资产发生的交易费用： ◆ 交易性金融资产，计入当期损益； 可供出售金融资产，直接计入资产的价值；
二、可供出售金融资产 【股票P100】 可供出售金融资产——（成本） ——（公允价值变动） ◼ ㈠取得 ◼ 【例5-6】 A公司2007年7月13日从二级市场购入B公司股票100 万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税100 000元。初始 确认时，该股票指定为可供出售金融资产。A公司购入B公司股 票时： 借：可供出售金融资产———B公司股票（成本） 25 100 000（25×100万+10万） 贷：银行存款 25 100 000 ◼ 取得金融资产发生的交易费用: 交易性金融资产，计入当期损益； 可供出售金融资产，直接计入资产的价值；
三、可供出售金融资产（股票） (台、资产负债表日的计量【P101】 例5-8】仍以例5-6资料，2007年12月31日，A公司持有B公司的股票市价降为 每股21元。A公司公允价值调整的分录如下： 25100000-21000000=4100000 借：资本公积—其他资本公积 4100000 贷：可供出售金融资产一B公司股票（公允价值变动）4100000 ·.资产负债表中，“可供出售金融资产”列示的金额为： 21000000(25100000一4100000) 可供 (成本) 可供 (公允价值变动) 25100000 4100000
三、可供出售金融资产（股票） ㈡、资产负债表日的计量【P101】 【例5-8】 仍以例5-6资料，2007年12月31日，A公司持有B公司的股票市价降为 每股21元。A公司公允价值调整的分录如下： ◼ 25 100 000-21 000 000=4 100 000 借：资本公积———其他资本公积 4 100 000 贷：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 4 100 000 ◼ ∴资产负债表中， “可供出售金融资产”列示的金额为： 21 000 000（25 100 000－4 100 000） 可供——（成本） 25 100 000 可供——（公允价值变动） 4 100 000
三、可供出售金融资产（股票） 台)减值【P102】 原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计损失，应转出计入当期损益，记入 “资产减值损失”。 【例5-10】仍以例5-6资料，B公司2008年3月30日公布2007年年报，年报显示B公司2007年度发 生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司的报表已将B公司股票按18元/股列报。根据B公司经营 状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。 25 18 13 5 借：资本公积 7000000 贷：可供出售金融资产一B公司股票（公允价值变动）7000000 借：资产减值损失 12000000 贷：资本公积 7000000 可供出售金融资产.-B公司股票（公允价值变动）5000000
三、可供出售金融资产（股票） ㈢减值 【P102】 ◼ 原直接计入资本公积的公允价值下降形成的累计损失，应转出计入当期损益，记入 “资产减值损失”。 ◼ 【例5-10】仍以例5-6资料，B公司2008年3月30日公布2007年年报，年报显示B公司2007年度发 生重大亏损，估计亏损还将继续。A公司的报表已将B公司股票按18元/股列报。根据B公司经营 状况，A公司估计B公司目前股价应为每股13元，并以此计提减值准备。 25 18 13 7 5 借：资本公积 7 000 000 贷：可供出售金融资产——B公司股票（公允价值变动） 7 000 000 借：资产减值损失 12 000 000 贷：资本公积 7 000 000 可供出售金融资产----B公司股票（公允价值变动） 5 000 000
三、可供出售金融资产（股票） (四出售【P104】例5-12 【例5-12】仍以例8资料，A公司于2008年1月13日以每 股17元的价格将持有的100万股B公司的股票全部出售 付印花税及手续费136000元。 ①注销 17×1000000-136000=16864000 借：银行存款 16864000 可供出售金融资产—B公司股票（公允价值变动）4100000（改书） 投资收益—股票投资收益 4136000(倒挤) 贷：可供出售金融资产 B公司股票（成本） 25100000 ②将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借：投资收益一股票投资收益 4100000 贷：资本公积 —其他资本公积 4100000(改书) 可供 (成本) 可供一 (公允价值变动) 资本公积 25100000 4100000 4100000
三、可供出售金融资产（股票） ㈣出售 【P104】例5-12 【例5-12】 仍以例8资料，A公司 于2008年1月13日以每 股17元的价格将持有的100万股B公司的股票全部出售， 付印花税及手续费136 000元。 ◼ ①注销 17×1 000 000-136 000=16 864 000 ◼ 借：银行存款 16 864 000 可供出售金融资产———B公司股票（公允价值变动） 4 100 000(改书) 投资收益———股票投资收益 4 136 000（倒挤） 贷：可供出售金融资产———B公司股票（成本） 25 100 000 ◼ ②将原计入该金融资产的公允价值变动转出 ◼ 借：投资收益──股票投资收益 4 100 000 ◼ 贷：资本公积———其他资本公积 4 100 000 (改书) 可供——（成本） 25 100 000 可供——（公允价值变动） 4 100 000 资本公积 4 100 000
练习： ■《导学》P44习题三：可供出售金融资 产（股票）
练习： ◼ 《导学》P44 习题三：可供出售金融资 产（股票）
《导学》P39单选：3改 ■ 某公司认购C公司普通股股票1000股，每股面值10元， 实际买价每股11元，其中包含已宣告发放但尚未领取 的现金股利500元，另外支付相关费用100元，公司将 该股票作为可供出售金融资产核算和管理，则如何编 制会计分录？ 借：可供出售金融资产一A公司股票（成本） 10600 应收股利500 贷：银行存款 11100(11*1000+100)
《导学》P39单选：3改 ◼ 某公司认购C公司普通股股票1000股，每股面值10元， 实际买价每股11元，其中包含已宣告发放但尚未领取 的现金股利500元，另外支付相关费用100元，公司将 该股票作为可供出售金融资产核算和管理，则如何编 制会计分录？ 借：可供出售金融资产── A公司股票（成本） 10 600 应收股利 500 贷：银行存款 11 100 （11*1000+100）
三、可供出售金融资产（债券）【P100】 可供出售金融资产 (成本) (面值) (利息调整) 相当于“溢折价” (应计利息) (公允价值变动) ■应收利息 ◆ 取得金融资产发生的交易费用： 交易性金融资产，计入当期损益： 可供出售金融资产，直接计入资产的价值；
三、可供出售金融资产（债券） 【P100】 可供出售金融资产——（成本） （面值） ——（利息调整） 相当于“溢折价” ——（应计利息） ——（公允价值变动） ◼ 应收利息 ◼ 取得金融资产发生的交易费用: 交易性金融资产，计入当期损益； 可供出售金融资产，直接计入资产的价值；
三、可供出售金融资产（债券， ()取得【P101】 【例5-7】P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公 司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理， 该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司 为购入该批债券实际支付价款214万元。2007年1月19 日，P公司收到债券利息。 P公司于2007年1月8日购入债券时： ①借：可供出售金融资产 一Q公司债券（成本) 2000000(面值) Q公司债券（利息调整） 40000 应收利息 100000 贷：银行存款 2140000 ■P公司2007年1月19日收到债券利息时： 借：银行存款 100000 贷：应收利息 100000
三、可供出售金融资产（债券） ㈠取得【P101】 ◼ 【例5-7】 P公司2007年1月8日从二级市场上购入Q公 司面值为200万元的债券作为可供出售金融资产管理， 该债券已到付息期但尚未领取的利息为10万元。P公司 为购入该批债券实际支付价款214万元。2007年1月19 日，P公司收到债券利息。 ◼ P公司于2007年1月8日购入债券时： ①借：可供出售金融资产———Q公司债券（成本） 2 000 000（面值） ———Q公司债券（利息调整） 40 000 应收利息 100 000 贷：银行存款 2 140 000 ◼ P公司2007年1月19日收到债券利息时： 借：银行存款 100 000 贷：应收利息 100 000
三、 可供出售金融资产（债券） 台、资产负债表日的计量【P101】 【例5-9】仍以例7资料，P公司购入的Q公司的 债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年付 息一次。2007年12月31日，该债券的市场价格 为230万元。 ■②P公司2007年末确认债券利息的会计处理如下： 应收利息=2000000×5%=100000元（票面利息） 实际利息=2040000×4%=81600元（账面余额*实际利率） 借：应收利息 100000(票面利息) 贷：可供出售金融资产Q公司债券（利息调整） 18400 投资收益 81600(实际利息)
三、可供出售金融资产（债券） ㈡、资产负债表日的计量【P101】 ◼ 【例5-9】 仍以例7资料，P公司购入的Q公司的 债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年付 息一次。2007年12月31日，该债券的市场价格 为230万元。 ◼ ②P公司2007年末确认债券利息的会计处理如下： 应收利息=2 000 000×5%=100 000元（票面利息） 实际利息=2 040 000×4%=81 600元(账面余额*实际利率) 借：应收利息 100 000（票面利息） 贷：可供出售金融资产———Q公司债券（利息调整） 18 400 投资收益 81 600（实际利息）