第五章 证券投资 ■一、交易性金融资产投资【P97】 ■二、可供出售金融资产【P100】 ■三、持有至到期投资【P104】
第五章 证券投资 ◼ 一、交易性金融资产投资 【P97】 ◼ 二、可供出售金融资产 【P100】 ◼ 三、持有至到期投资【P104】
三、持有至到期投资【P104】 持有至到期投资 (成本) (面值) (利息调整) 相当于“溢折价” (应计利息) 应收利息 取得金融资产发生的交易费用 交易性金融资产，计入当期损益 可供出售金融资产、持有至到期投资，直接计入资产的价值； 在资产负债表日，按报表编制日的摊余成本计量
三、持有至到期投资 【P104】 持有至到期投资——（成本） （面值） ——（利息调整） 相当于“溢折价” ——（应计利息） 应收利息 ◼ 取得金融资产发生的交易费用: 交易性金融资产，计入当期损益； 可供出售金融资产、持有至到期投资，直接计入资产的价值； ◼ 在资产负债表日，按报表编制日的摊余成本计量
三、持有至到期投资 ■（一）、取得 【例13】E公司2004年1月1日购入F公司1日发行的五 年期债券，票面利率10%，债券面值1000元，公 司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还 本付息。假设E公司按年计算利息，E公司购入债 券时的会计处理如下： 借：持有至到期投资—F企业债券（成本） 100000(面值) 一F企业债券（利息调整） 4000 贷：银行存款 104000
三、持有至到期投资 ◼ ㈠、取得 【例13】 E公司2004年1月1日购入F公司1日发行的五 年期债券，票面利率10％，债券面值1000元，公 司按1040元的价格购入100张，该债券到期一次还 本付息。假设 E公司按年计算利息，E公司购入债 券时的会计处理如下： 借：持有至到期投资———F企业债券（成本） 100 000（面值） ———F企业债券（利息调整） 4 000 贷：银行存款 104 000
三、持有至到期投资【P106】例5-14 仁曰计提利息（实际利率法)i=7.595% 持有至到期投资— （成本) ①100000 持有至到期投资一（利息调整） ①4000 ②2101.2 余：1898.8 持有至到期投资 (应计利息) ③1501.3 余：397.5 ②10000 ④855.8 ③10000 余：458.3 ⑤161.3 ④10000 余：619.6 ⑤10000 ⑥619.6
三、持有至到期投资 【P106】例5-14 ㈡计提利息（实际利率法）i=7.595% 持有至到期投资 ——（成本） ①100 000 持有至到期投资——（应计利息 ） ②10 000 ③10 000 ④10 000 ⑤10 000 持有至到期投资——（利息调整 ） ①4 000 ② 2101.2 余：1898.8 ③1501.3 余：397.5 ④855.8 余： 458.3 ⑤161.3 ⑥ 619.6 余：619.6
三、持有至到期投资【P105】例5í4 ■②2004.12.31日，计提利息。 借：持有至到期投资—F企业债券（应计利息） 10000(票面利息=100000×10%) 贷：投资收益 7898.8(实际利息=摊余成本×实际利率=104000×7.595%) 持有至到期投资 —F企业债券（利息调整） 2101.2 ◆ ③2005.12.31日，计提利息 ：持有至到期投资—F企业债券（应计利息）10000（票面利息=100000×10%） 贷：投资收益 8498.7(实际利息=摊余成本×实际利率=111898.8×7.595%) 持有至到期投资 一F企业债券（利息调整）1501.3 ④2006.12.31日，计提利息。 ◆ 借：持有至到期投资 一F企业债券（应计利息）10000（票面利息=100000×10%） 贷：投资收益 9144.2(实际利息=摊余成本×实际利率=120397.5×7.595%) 持有至到期投资一F企业债券（利息调整）855.8
三、持有至到期投资 【P105】例5-14 ◼ ②2004．12．31日，计提利息。 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 贷：投资收益 7898．8（实际利息=摊余成本×实际利率=104 000×7.595%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 2101.2 ◼ ③2005．12．31日，计提利息。 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 贷：投资收益 8498.7 （实际利息=摊余成本×实际利率=111 898.8×7.595%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 1501.3 ◼ ④2006．12．31日，计提利息。 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 贷：投资收益 9144.2 （实际利息=摊余成本×实际利率=120 397.5×7.595%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 855.8
三、持有至到期投资【P104】例54 ■⑤2007.12.31日，计提利息。 该债券的账面价值=100000+30000一458.3=129541.7 借：持有至到期投资一F企业债券（应计利息）10000（票面利息=100000×10%） 贷：投资收益 9838.7(实际利息=摊余成本×实际利率=129541.7×7.595%) 持有至到期投资一 F企业债券（利息调整）161.3 ⑥2008.12.31日，计提利息 该债券的账面价值=100000+40000一619.6=139380.4 借：持有至到期投资一F企业债券（应计利息）10000（票面利息=100000×10%） 持有至到期投资—下企业债券（利息调整）585.9（与实际不符） 贷：投资收益10585.9 (实际利息=摊余成本×实际利率=139380.4×7.595%) 所以改为： 借：持有至到期投资一F企业债券（应计利息)10000（票面利息=100000×10%） 持有至到期投资 —F企业债券（利息调整）619.6（剩余的） 贷：投资收益10619.6（以上两者合计）
三、持有至到期投资 【P104】例5-14 ◼ ⑤2007．12．31日，计提利息。 该债券的账面价值=100 000＋30 000－458.3 = 129 541.7 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 贷：投资收益 9838.7（实际利息=摊余成本×实际利率=129 541.7×7.595%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 161.3 ◼ ⑥2008．12．31日，计提利息。 该债券的账面价值=100 000＋40 000－619.6 = 139 380.4 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 585.9（与实际不符） 贷：投资收益 10 585.9 （实际利息=摊余成本×实际利率=139 380.4×7.595%） 所以改为： 借：持有至到期投资———F企业债券（应计利息） 10 000（票面利息=100 000×10%） 持有至到期投资———F企业债券（利息调整） 619.6（剩余的） 贷：投资收益 10 619.6 （以上两者合计）
【P106】表5-1 计息日期 实际利息收入 现金流 摊余成本 利息调整帐 (1)=上期摊余成本 入(2) (3) ×7.595% 10000一(1) 2004.1 104000 ②2004.12.31 7898.8=104000×7.595% 0 111898.8 2101.2 ③2005.12.31 8498.7=111898.8×7.595% 0 120397.5 1501.3 ④2006.12.31 9144.2=120397.5×7.595% 0 129541.7 855.8 ⑤2007.12.31 9838.7 0 139380.4 161.3 ⑥2008.12.31 10619.6 150000 -619.6(借方) 合计 4000
【P106】表5-1 计息日期 实际利息收入 （1）=上期摊余成本 ×7.595% 现金流 入（2） 摊余成本 （3） 利息调整帐 户 10000－⑴ 2004．1 104 000 ②2004．12．31 7898．8=104 000×7.595% 0 111 898.8 2101.2 ③2005．12．31 8498.7=111 898.8×7.595% 0 120 397.5 1501.3 ④2006．12．31 9144.2=120 397.5×7.595% 0 129 541.7 855.8 ⑤2007．12．31 9838.7 0 139 380.4 161.3 ⑥2008．12．31 10619.6 150 000 0 -619.6（借方） 合计 4000
练习： 《导学》P43习题二：持有至到期投资 2007年1月2日，甲公司购买了一批乙公司债券计 划持有至到期。该债券为5年期，面值1100万元， 票面利率3%，实际付款961万元（含交易费用10 万元)，利息于各年末支付，第5年末兑付本金及 最后一期利息。甲公司在购买时预计发行方不会 提前赎回；该项投资按实际利率法确认投资收益， 实际利率为6% 要求：编制从购买至到期的所有会计分录
练习： ◼ 《导学》P43 习题二：持有至到期投资 ◼ 2007年1月2日，甲公司购买了一批乙公司债券计 划持有至到期。该债券为5年期，面值1100万元， 票面利率3%，实际付款961万元（含交易费用10 万元），利息于各年末支付，第5年末兑付本金及 最后一期利息。甲公司在购买时预计发行方不会 提前赎回；该项投资按实际利率法确认投资收益， 实际利率为6% ◼ 要求：编制从购买至到期的所有会计分录
《导学》P39习题二：持有至到期投资 (计算结果取整数) ■( ①购买 借：持有至到期投资 乙公司债券（成本） 11000000(面值) 贷：银行存款 9610000 持有至到期投资 -乙公司债券（利息调整） 1390000(折价) ■ ②2007年末，计息 借：应收利息 330000(票面利息=11000000×3%) 持有至到期投资 xx债券（利息调整） 246600(倒挤) 贷：投资收益 576600(实际利息=9610000×6%)
《导学》P39 习题二：持有至到期投资 (计算结果取整数) ◼ ①购买 借：持有至到期投资———乙公司债券（成本） 11 000 000 （面值） 贷：银行存款 9 610 000 持有至到期投资———乙公司债券（利息调整） 1 390 000（折价） ◼ ②2007年末，计息 借：应收利息 330 000（票面利息=11 000 000×3%） 持有至到期投资———xx债券（利息调整） 246 600（倒挤） 贷：投资收益 576 600（实际利息=9 610 000×6%）
■ ③2008年末，计息 该债券的账面价值=11000000一1143400=9856600 借：应收利息 330000(票面利息=11000000×3%) 持有至到期投资 xx债券（利息调整） 261396(倒挤) 贷：投资收益 591396 (实际利息=9856600×6%) ■( ④2009年末，计息 该债券的账面价值=11000000一882004=10117996 借：应收利息 330000(票面利息=11000000×3%) 持有至到期投资 xx债券（利息调整） 277080(倒挤) 贷：投资收益 607080(实际利息=10117996×6%)
◼ ③2008年末，计息 该债券的账面价值=11 000 000－1 143 400＝ 9 856 600 借：应收利息 330 000（票面利息=11 000 000×3%） 持有至到期投资———xx债券（利息调整） 261 396 （倒挤） 贷：投资收益 591 396 （实际利息=9 856 600 ×6%） ◼ ④2009年末，计息 该债券的账面价值=11 000 000－882 004＝10 117 996 借：应收利息 330 000（票面利息=11 000 000×3%） 持有至到期投资———xx债券（利息调整） 277 080（倒挤） 贷：投资收益 607 080（实际利息= 10 117 996 ×6%）