企业会计与财务辅导 第一章总论 一、学习内容与要求 本章具有总括性，对整本书的阅读与使用具有很重要的意义。本章首先论述 了会计信息与经济效益的关系，然后论述了会计信息的质量特征、会计信息的使 用者、会计信息的生成和利用。要求必须理解这些内容，为更好的对以后各章进 行学习打下理论基础。 二、学习重点与难点 (一)会计的产生和发展与经济效益息息相关 现代会计是以现代管理体制理论为基础，以最佳化经营和利润率最大化为目 的，运用各种现代管理技术方法，协助管理当局对生产经营活动进行正确决策的 会计信息系统。会计与经济效益息息相关。首先从社会生产的角度看，社会生产 与企业不断规模化、复杂化，所有权与经营权分开的股份有限公司迅速发展，在 追求日益复杂条件下的经济效益的过程中，会计不断同步发展，由单一的财务会 计发展到财务会计、成本会计、管理会计并存，会计的管理职能得到了不断强化： 其次从会计史的角度，也可以证明上述论断：近代会计产生于资本主义萌芽的意 大利，形成于率先实现工业革命的英国，提高并完善于当代经济高度发达的美国。 (二)会计信息质量特征 会计信息的质量是会计的生命线，因而学员必须了解并掌握会计质量的特征 的具体含义，其内容主要有：真实性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰 性、重要性等。而在这些特征中最重要的是会计信息的真实性，真实性是决定会 计信息决策有用性的关键，其他质量特征的实现必须不影响会计信息的真实性。 (三)会计信息的使用者
企业会计与财务辅导 第一章 总 论 一、学习内容与要求 本章具有总括性，对整本书的阅读与使用具有很重要的意义。本章首先论述 了会计信息与经济效益的关系，然后论述了会计信息的质量特征、会计信息的使 用者、会计信息的生成和利用。要求必须理解这些内容，为更好的对以后各章进 行学习打下理论基础。 二、学习重点与难点 （一）会计的产生和发展与经济效益息息相关 现代会计是以现代管理体制理论为基础，以最佳化经营和利润率最大化为目 的，运用各种现代管理技术方法，协助管理当局对生产经营活动进行正确决策的 会计信息系统。会计与经济效益息息相关。首先从社会生产的角度看，社会生产 与企业不断规模化、复杂化，所有权与经营权分开的股份有限公司迅速发展，在 追求日益复杂条件下的经济效益的过程中，会计不断同步发展，由单一的财务会 计发展到财务会计、成本会计、管理会计并存，会计的管理职能得到了不断强化； 其次从会计史的角度，也可以证明上述论断：近代会计产生于资本主义萌芽的意 大利，形成于率先实现工业革命的英国，提高并完善于当代经济高度发达的美国。 （二）会计信息质量特征 会计信息的质量是会计的生命线，因而学员必须了解并掌握会计质量的特征 的具体含义，其内容主要有：真实性、有用性、可比性、一致性、及时性、明晰 性、重要性等。而在这些特征中最重要的是会计信息的真实性，真实性是决定会 计信息决策有用性的关键，其他质量特征的实现必须不影响会计信息的真实性。 （三）会计信息的使用者
会计信息的使用者主要有：企业管理当局、企业投资人、企业债权人、政府 监管部门、企业的职工和工会等。任何企业都有其利害相关者，而不同的利害相 关者对会计信息有着不同的需要。学员必须理解各个利害相关者所关注的会计信 息的差异，如企业的投资者更加看重企业的获利能力，而债权人更看重企业的偿 债能力，等等。 (四)会计信息的生成和利用 会计信息的生成是为了满足对会计信息的利用。由于不同利害相关者对会计 信息需求差异的存在，尤其是外部使用者与内部使用者的差异，会计信息生成系 统必须尽力满足各方面的需要。财务会计信息系统是各种利害相关者都必定关注 的，因而必须熟悉财务会计的信息生成系统。该系统由以下方法组成：设置会计 科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编 制会计报表等。这些会计核算方法相互联系、相互配合，构成了一个完整的方法 体系。而对会计报表信息的利用是对会计信息利用的重要组成部分，尤其是对外 部会计信息使用者。利用会计报表信息要在注意各个报表独自提供的信息的同 时，注意各个报表之间的联系，同时也要注意不同会计政策对会计信息披露的影 响。 会计报表是以日常会计核算资料为依据，总体反映企业在一定期间内的经济 活动情况和经营成果的报告文件。会计报表按其报送对象不同可分为对外会计报 表与对内会计报表：按其所反映的经济内容不同可分为反映经营成果的会计报表 和反映财务状况的会计报表：按其编制时间不同可分为月份会计报表、季度会计 报表和年度会计报表。 第二章会计报表 一、学习内容与要求 本章主要论述了企业对外报表，即资产负债表、损益表（含利润分配表）、现 金流量表，以及会计报表附注各自的性质、作用、格式与编制方法，并简要说明
会计信息的使用者主要有：企业管理当局、企业投资人、企业债权人、政府 监管部门、企业的职工和工会等。任何企业都有其利害相关者，而不同的利害相 关者对会计信息有着不同的需要。学员必须理解各个利害相关者所关注的会计信 息的差异，如企业的投资者更加看重企业的获利能力，而债权人更看重企业的偿 债能力，等等。 （四）会计信息的生成和利用 会计信息的生成是为了满足对会计信息的利用。由于不同利害相关者对会计 信息需求差异的存在，尤其是外部使用者与内部使用者的差异，会计信息生成系 统必须尽力满足各方面的需要。财务会计信息系统是各种利害相关者都必定关注 的，因而必须熟悉财务会计的信息生成系统。该系统由以下方法组成：设置会计 科目及账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编 制会计报表等。这些会计核算方法相互联系、相互配合，构成了一个完整的方法 体系。而对会计报表信息的利用是对会计信息利用的重要组成部分，尤其是对外 部会计信息使用者。利用会计报表信息要在注意各个报表独自提供的信息的同 时，注意各个报表之间的联系，同时也要注意不同会计政策对会计信息披露的影 响。 会计报表是以日常会计核算资料为依据，总体反映企业在一定期间内的经济 活动情况和经营成果的报告文件。会计报表按其报送对象不同可分为对外会计报 表与对内会计报表；按其所反映的经济内容不同可分为反映经营成果的会计报表 和反映财务状况的会计报表；按其编制时间不同可分为月份会计报表、季度会计 报表和年度会计报表。 第二章 会计报表 一、学习内容与要求 本章主要论述了企业对外报表，即资产负债表、损益表(含利润分配表)、现 金流量表，以及会计报表附注各自的性质、作用、格式与编制方法，并简要说明
了这些报表所提供的会计信息和报表分析思路。要求学员掌握会计六要素及三大 会计报表的编制方法，能够独立地编制会计报表。 二、学习重点与难点 (一)会计报表简单综述 本章所指的会计报表是指对外报表，即主要为外部利害相关者提供的会计报 表，包括三大表（资产负债表、损益表、现金流量表）及会计报表附注。这三大报 表相互补充，损益表是反映经营成果的报表，另两者是反映企业财务状况的报表， 其中资产负债表又是反映企业在一定日期的财务状况的会计报表，现金流量表是 反映企业在一定时期内财务状况的变动及其原因的会计报表。 (二)会计报表个述 1、资产负债表 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（如年末、季末、月末）的全部 资产、负债和所有者权益的会计报表，这三者也就是资产负债表的构成要素。它 依据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式编制而成，以反映企业在某一特定 日期的财务状况，即根据特定日期的“结余额”来编制，所以它是一种静态会计 报表。 资产负债表除了账户式外，还有报告式，它是按照资产、负债、所有者权益 的顺序垂直反映，体现的是“资产一负债=所有者权益”的等式。由于报告式不 太直观，不能一目了然地体现上述会计恒等式，因而我国一般采用账户式。在编 制过程中应注意以下问题： (1)按照报表的项目属性来选择科目填制方法，如有些项目本身便有总括性， 应根据总账科目直接填制：而有些则要根据明细账科目余额直接或计算填列：还 有些是要根据总账科目和明细余额分析计算填列。因而填制时一定要按准则的填 制说明严格进行，以防止出现差错
了这些报表所提供的会计信息和报表分析思路。要求学员掌握会计六要素及三大 会计报表的编制方法，能够独立地编制会计报表。 二、学习重点与难点 （一）会计报表简单综述 本章所指的会计报表是指对外报表，即主要为外部利害相关者提供的会计报 表，包括三大表(资产负债表、损益表、现金流量表)及会计报表附注。这三大报 表相互补充，损益表是反映经营成果的报表，另两者是反映企业财务状况的报表， 其中资产负债表又是反映企业在一定日期的财务状况的会计报表，现金流量表是 反映企业在一定时期内财务状况的变动及其原因的会计报表。 （二）会计报表个述 1、资产负债表 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期（如年末、季末、月末）的全部 资产、负债和所有者权益的会计报表，这三者也就是资产负债表的构成要素。它 依据“资产=负债+所有者权益”的会计恒等式编制而成，以反映企业在某一特定 日期的财务状况，即根据特定日期的“结余额”来编制，所以它是一种静态会计 报表。 资产负债表除了账户式外，还有报告式，它是按照资产、负债、所有者权益 的顺序垂直反映，体现的是“资产—负债=所有者权益”的等式。由于报告式不 太直观，不能一目了然地体现上述会计恒等式，因而我国一般采用账户式。在编 制过程中应注意以下问题： (1)按照报表的项目属性来选择科目填制方法，如有些项目本身便有总括性， 应根据总账科目直接填制；而有些则要根据明细账科目余额直接或计算填列；还 有些是要根据总账科目和明细余额分析计算填列。因而填制时一定要按准则的填 制说明严格进行，以防止出现差错
(2)应特别注意备抵科目和附加科目的余额，应分别与有关项目相减或相加， 在表上列示其真正余额。要注意抵销数与附加数是否正确，是否按照了准则的要 求，如“坏账准备”、“存货跌价准备”等。 (3)注意内部项目的顺序是否正确，是否与准则规定的一致。 (4)某些流动资产有多种计价方法时，需用恰当形式来说明编表时所采用的 计价方法。如“存货”项目，应用括弧注明所采用的计价方法（如先进先出法等）。 2、损益表 损益表又称利润表，是总括反映企业在某一会计期间内（年度、季度、月份） 经营成果的一种会计报表。 损益表的格式有两种：多步式损益表与单步式损益表。多步式损益表由于将 企业日常经营活动中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分 开，从而使那些重复发生的收入与费用分类归结，作为企业预测未来的基础。将 那些偶然发生的事件所产生的损益分列出来，有助于提高损益表信息的价值，而 且还便于同类型的企业之间的比较和企业在不同时期的相应项目的比较。我国规 定损益表要用多步式格式。编制损益表（含利润分配表）中应注意的问题： (1)必须按照权责发生制的要求，正确确定当期收入、费用，这是编制损益 表的基础。 (2)正确区分本年度所发生的收入费用项目的性质，如明确哪些项目属于营 业收入，哪些属于营业外收入，等等。 (3)注意损益表中收入与费用项目的性质，分清哪些项目属于销售利润范畴， 哪些属于营业利润范畴，哪些属于利润总额范畴，哪些属于最后的净利润。 (4)正确计算所得税，注意所得税一般不等于损益表中的利润总额乘以适用 税率，而要根据地税法的规定，正确计算应纳税所得额，据以计算应交所得税
(2)应特别注意备抵科目和附加科目的余额，应分别与有关项目相减或相加， 在表上列示其真正余额。要注意抵销数与附加数是否正确，是否按照了准则的要 求，如“坏账准备”、“存货跌价准备”等。 (3)注意内部项目的顺序是否正确，是否与准则规定的一致。 (4)某些流动资产有多种计价方法时，需用恰当形式来说明编表时所采用的 计价方法。如“存货”项目，应用括弧注明所采用的计价方法(如先进先出法等)。 2、损益表 损益表又称利润表，是总括反映企业在某一会计期间内（年度、季度、月份） 经营成果的一种会计报表。 损益表的格式有两种：多步式损益表与单步式损益表。多步式损益表由于将 企业日常经营活动中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分 开，从而使那些重复发生的收入与费用分类归结，作为企业预测未来的基础。将 那些偶然发生的事件所产生的损益分列出来，有助于提高损益表信息的价值，而 且还便于同类型的企业之间的比较和企业在不同时期的相应项目的比较。我国规 定损益表要用多步式格式。编制损益表(含利润分配表)中应注意的问题： (1)必须按照权责发生制的要求，正确确定当期收入、费用，这是编制损益 表的基础。 (2)正确区分本年度所发生的收入费用项目的性质，如明确哪些项目属于营 业收入，哪些属于营业外收入，等等。 (3)注意损益表中收入与费用项目的性质，分清哪些项目属于销售利润范畴， 哪些属于营业利润范畴，哪些属于利润总额范畴，哪些属于最后的净利润。 (4)正确计算所得税，注意所得税一般不等于损益表中的利润总额乘以适用 税率，而要根据地税法的规定，正确计算应纳税所得额，据以计算应交所得税
(⑤)“未分配利润”是个累计的概念，因而不管“年初未分配利润”是正还 是负，也不论本年度是否亏损，都应累计加到“本年度可供分配的利润”中去。 当得到的结果为负时，说明本年度无可分配之利润，全部转为“未分配利润”之 中，并以负数列示；当得到的结果为正时，减去本年度提取的公积金和宣布发放 的股利后，再转入“未分配利润”。 3、现金流量表 由于资产负债表反映的是某一特定日期的财务状况，说明的是某一特定时期 的资产与权益的变动结果。虽然通过几个特定日期的资产负债表能够在一定程度 上反映企业财务状况的变动情况，但不能说明变动的原因：损益表则又不能提供 筹资与投资活动提供或运用了多少现金，以及不能反映不涉及损益的重要理财业 务，而现金流量表则可弥补这些缺点。 现金流量表的编制方式有两种：直接法和间接法。因采用更加直观的方法表 现了各类业务的现金流人量和现金流出量，从而更有助于评价与预测企业未来的 现金流量。我国要求企业采用直接法进行现金流量表的编制，但同时要求在补充 资料中还要按照间接法编制。编制现金流量应注意的问题有： (1)明确现金的概念，这里的现金与通常意义上的企业库存现金不同，库存 现金只是现金的一部分：现金则应包括库存现金、随时可用于支付的银行存款、 其他货币资金及现金等价物。 (2)明确按照企业经济活动的性质对企业一定时期内产生的现金流量进行合 理的分类。 (3)注意不能忽略在本期内不形成现金收发的投资和筹资活动信息。 第三章货币资金 一、学习内容与要求
(5)“未分配利润”是个累计的概念，因而不管“年初未分配利润”是正还 是负，也不论本年度是否亏损，都应累计加到“本年度可供分配的利润”中去。 当得到的结果为负时，说明本年度无可分配之利润，全部转为“未分配利润”之 中，并以负数列示；当得到的结果为正时，减去本年度提取的公积金和宣布发放 的股利后，再转入“未分配利润”。 3、现金流量表 由于资产负债表反映的是某一特定日期的财务状况，说明的是某一特定时期 的资产与权益的变动结果。虽然通过几个特定日期的资产负债表能够在一定程度 上反映企业财务状况的变动情况，但不能说明变动的原因；损益表则又不能提供 筹资与投资活动提供或运用了多少现金，以及不能反映不涉及损益的重要理财业 务，而现金流量表则可弥补这些缺点。 现金流量表的编制方式有两种：直接法和间接法。因采用更加直观的方法表 现了各类业务的现金流人量和现金流出量，从而更有助于评价与预测企业未来的 现金流量。我国要求企业采用直接法进行现金流量表的编制，但同时要求在补充 资料中还要按照间接法编制。编制现金流量应注意的问题有： (1)明确现金的概念，这里的现金与通常意义上的企业库存现金不同，库存 现金只是现金的一部分；现金则应包括库存现金、随时可用于支付的银行存款、 其他货币资金及现金等价物。 (2)明确按照企业经济活动的性质对企业一定时期内产生的现金流量进行合 理的分类。 (3)注意不能忽略在本期内不形成现金收发的投资和筹资活动信息。 第三章 货币资金 一、学习内容与要求
本章就以下内容做了重点阐述：(1)货币资金的种类、持有动机及其管理目 标：(2)现金的日常管理及核算方法，其中包括现金核算科目的设置、现金收入 与支出的核算、备用金的核算，以及库存现金清查的核算方法：(3)银行存款的 核算与管理，包括银行存款的核对、处理方法：(4)其他货币资金的核算，主要 介绍了外埠存款、银行汇票（银行本票）及在途资金的账务处理方法：（⑤）货币资 金的管理策略，分析了几种确定货币资金最佳持有量的方法，如成本分析模式、 存货模式及货币资金周转模式，此外还介绍了银行结算的几种方式，并对其选择 和应用做了具体的分析。 要求掌握现金和银行存款的核算与管理，银行结算的七种方式。了解其他货 币资金的核算和确定货币资金最佳持有量的方法。 二、重点与难点 (一)货币资金的概念及特点 货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其 他货币资金。但那些不能立即交付使用的，如银行冻结存款，均不能视为货币资 金 它主要有以下三个特点：(1)转化迅速。(2)占用量不稳定。(3)有一定的 投资性。在流动资产中，货币资金的流动性最强，是分析判断企业偿债能力与支 付能力的重要指标。 (二)货币资金管理的目标 货币资金的持有动机是支付的需要、预防的需要和投机的需要。货币资金的 管理目标主要包括：(1)确保货币资金的安全、完整：(2)确保货币资金的有效使 用。 (三)现金的核算
本章就以下内容做了重点阐述：(1)货币资金的种类、持有动机及其管理目 标；(2)现金的日常管理及核算方法，其中包括现金核算科目的设置、现金收入 与支出的核算、备用金的核算，以及库存现金清查的核算方法；(3)银行存款的 核算与管理，包括银行存款的核对、处理方法；(4)其他货币资金的核算，主要 介绍了外埠存款、银行汇票(银行本票)及在途资金的账务处理方法；(5)货币资 金的管理策略，分析了几种确定货币资金最佳持有量的方法，如成本分析模式、 存货模式及货币资金周转模式，此外还介绍了银行结算的几种方式，并对其选择 和应用做了具体的分析。 要求掌握现金和银行存款的核算与管理，银行结算的七种方式。了解其他货 币资金的核算和确定货币资金最佳持有量的方法。 二、重点与难点 （一）货币资金的概念及特点 货币资金是指企业所拥有的处于货币形态的资金，包括现金、银行存款和其 他货币资金。但那些不能立即交付使用的，如银行冻结存款，均不能视为货币资 金。 它主要有以下三个特点：(1)转化迅速。 (2)占用量不稳定。 (3)有一定的 投资性。在流动资产中，货币资金的流动性最强，是分析判断企业偿债能力与支 付能力的重要指标。 （二）货币资金管理的目标 货币资金的持有动机是支付的需要、预防的需要和投机的需要。货币资金的 管理目标主要包括：(1)确保货币资金的安全、完整；(2)确保货币资金的有效使 用。 （三）现金的核算
一切现金收付业务，都必须取得或填制证明收付款项的原始凭证作为现金核 算的依据。现金的核算包括序时核算和总分类核算。现金的序时核算是指通过设 置“现金日记账”来及时反映和监督企业现金的收支动态和结存数额，由出纳人 员根据审核无误的现金收款凭证、付款凭证，以及银行存款、付款凭证按业务发 生的顺序逐日逐笔进行登记核算。每日终了应计算全日收付合计数和结余数，并 将结余数与实际库存数进行核对：每月终了还应计算全月收付合计数和结余数， 做到日清月结。现金日记账一般采用收、付、余三栏式，为清晰反映现金收入的 来源和支出用途，在账页中也可加设“对应科目”专栏。 现金的总分类核算是指通过设置“现金总分类账”来反映和监督现金的收 付和结存情况。现金总分类账应由不从事出纳工作的会计人员进行登记。具体操 作上，可以直接根据现金收付款凭证和银行存款、付款凭证登记，也可以定期将 现金收付款凭证汇总填制汇总收付款凭证，于月末根据汇总收付款凭证汇总登记 总分类账。 (四)备用金的核算 备用金是指企业财务部门核定一定限额预付给企业内部有关部门作为其经 营业务日常零星开支的备用款项。其实质是企业结算中占用的资金。备用金的核 算方法包括有定额备用金制度和一次报账制度（也称非定额备用金制度），一般采 用定额备用金制度。 定额备用金制度是指对经常使用备用金的部门或个人核定一个备用金额，供 其周转使用。首先，经财务部门与使用部门或个人商定，由企业领导批准备用金 的定额，借记“备用金”或“其他应收款一一备用金”科目，贷记“现金”、 “银行存款”等科目：使用单位或个人报销时，财务部门根据报销数付给现金， 以补充其限额，此时借记“管理费用”等有关科目，贷记“现金”科目。待使用 单位或个人取消定额备用金后，全部收回其预借的备用金，借记“现金”科目， 贷记“备用金”或“其他应收款一一备用金”科目。 (五)库存现金清查的核算
一切现金收付业务，都必须取得或填制证明收付款项的原始凭证作为现金核 算的依据。现金的核算包括序时核算和总分类核算。现金的序时核算是指通过设 置“现金日记账”来及时反映和监督企业现金的收支动态和结存数额，由出纳人 员根据审核无误的现金收款凭证、付款凭证，以及银行存款、付款凭证按业务发 生的顺序逐日逐笔进行登记核算。每日终了应计算全日收付合计数和结余数，并 将结余数与实际库存数进行核对；每月终了还应计算全月收付合计数和结余数， 做到日清月结。现金日记账一般采用收、付、余三栏式，为清晰反映现金收入的 来源和支出用途，在账页中也可加设“对应科目”专栏。 现金的总分类核算是指通过设置“现金总分类账”来反映和监督现金的收 付和结存情况。现金总分类账应由不从事出纳工作的会计人员进行登记。具体操 作上，可以直接根据现金收付款凭证和银行存款、付款凭证登记，也可以定期将 现金收付款凭证汇总填制汇总收付款凭证，于月末根据汇总收付款凭证汇总登记 总分类账。 （四）备用金的核算 备用金是指企业财务部门核定一定限额预付给企业内部有关部门作为其经 营业务日常零星开支的备用款项。其实质是企业结算中占用的资金。备用金的核 算方法包括有定额备用金制度和一次报账制度(也称非定额备用金制度)，一般采 用定额备用金制度。 定额备用金制度是指对经常使用备用金的部门或个人核定一个备用金额，供 其周转使用。首先，经财务部门与使用部门或个人商定，由企业领导批准备用金 的定额，借记“备用金”或“其他应收款——备用金”科目，贷记“现金”、 “银行存款”等科目；使用单位或个人报销时，财务部门根据报销数付给现金， 以补充其限额，此时借记“管理费用”等有关科目，贷记“现金”科目。待使用 单位或个人取消定额备用金后，全部收回其预借的备用金，借记“现金”科目， 贷记“备用金”或“其他应收款——备用金”科目。 （五）库存现金清查的核算
企业的库存现金除由出纳人员每日清点外，还应组织人员进行定期或不定期 的清查。库存现金清查的内容是确定库存现金账款是否相符，是否存在违反现金 管理制度的行为。清查的方式是采用实地盘点，即将库存现金实有数与账面余额 进行核对。 清查中如发现现金余缺，在查明原因前应首先通过“待处理财产损益一一待 处理流动资产损益”账户进行核算。若发生现金盘盈，则应借记“现金”科目， 贷记“待处理财产损益一一待处理流动资产损益”科目；若发生现金盘亏，则应 做相反处理。待查明原因后，如发生的现金盘盈是由于少付其他单位的款项，应 将多余现金及时补付；如果原因不明，可做减少本单位费用或增加收益处理。如 果发生的现金短缺是由于出纳员的责任，应由其赔偿；如原因不明，经批准可列 作费用或损失处理。 (六)银行存款的收付核算与核对 企业和银行之间发生的一切款项收付往来，都必须按会计手续填制或取得各 种银行结算凭证，经会计主管人员审核登记后，据以填制收款或付款凭证，才能 作为银行存款收付核算的依据。与现金核算一样，银行存款核算也包括总分类核 算和序时核算。 银行存款的序时核算是指按照银行及其他金融机构的名称、存款种类分别设 置“银行存款明细账”，由出纳人员根据银行存款收款凭证和付款凭证按业务发 生的顺序逐日逐笔进行登记核算，每日结出余额，月末与银行对账单进行核对。 具体来说，企业主动存款时，应在接到银行缴款回单时记账；银行代企业转账收 款时，应在接到银行“收款通知”时记账；银行代企业转账时，应在签发银行凭 证时记账；银行代企业转账付款时，应在接到银行“付款通知”时记账。 银行存款的总分类核算应设置“银行存款”总分类账户及明细分类账户，由 不从事出纳工作的会计人员负责登记。该科目可以根据银行存款收付款凭证逐项 登记，或定期填制银行存款收付款汇总凭证于月末汇总登记。涉及有外币业务的 企业，还应设置“银行存款一一外币存款”明细账进行核算
企业的库存现金除由出纳人员每日清点外，还应组织人员进行定期或不定期 的清查。库存现金清查的内容是确定库存现金账款是否相符，是否存在违反现金 管理制度的行为。清查的方式是采用实地盘点，即将库存现金实有数与账面余额 进行核对。 清查中如发现现金余缺，在查明原因前应首先通过“待处理财产损益——待 处理流动资产损益”账户进行核算。若发生现金盘盈，则应借记“现金”科目， 贷记“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目；若发生现金盘亏，则应 做相反处理。待查明原因后，如发生的现金盘盈是由于少付其他单位的款项，应 将多余现金及时补付；如果原因不明，可做减少本单位费用或增加收益处理。如 果发生的现金短缺是由于出纳员的责任，应由其赔偿；如原因不明，经批准可列 作费用或损失处理。 （六）银行存款的收付核算与核对 企业和银行之间发生的一切款项收付往来，都必须按会计手续填制或取得各 种银行结算凭证，经会计主管人员审核登记后，据以填制收款或付款凭证，才能 作为银行存款收付核算的依据。与现金核算一样，银行存款核算也包括总分类核 算和序时核算。 银行存款的序时核算是指按照银行及其他金融机构的名称、存款种类分别设 置“银行存款明细账”，由出纳人员根据银行存款收款凭证和付款凭证按业务发 生的顺序逐日逐笔进行登记核算，每日结出余额，月末与银行对账单进行核对。 具体来说，企业主动存款时，应在接到银行缴款回单时记账；银行代企业转账收 款时，应在接到银行“收款通知”时记账；银行代企业转账时，应在签发银行凭 证时记账；银行代企业转账付款时，应在接到银行“付款通知”时记账。 银行存款的总分类核算应设置“银行存款”总分类账户及明细分类账户，由 不从事出纳工作的会计人员负责登记。该科目可以根据银行存款收付款凭证逐项 登记，或定期填制银行存款收付款汇总凭证于月末汇总登记。涉及有外币业务的 企业，还应设置“银行存款——外币存款”明细账进行核算
企业进行银行存款的核对时需编制“银行存款余额调节表”具体计算公式 如下： 银行存款日+银行已收企业-银行已付企业=银行对账+企业已收银 行-企业已付银行 记账余额 未收款项 未付款项 单余额 未收款项 未付款项 关于该表的编制应注意以下两点：(1)编制“银行存款余额调节表”的目的 主要是为了检查账簿记录的正确与否，而不是为了调整账簿记录。(2)为使银行 存款账面余额反映银行存款的实有数，应对银行已入账而企业尚未入账的未达账 项编制调整分录，但考虑到银行存款的记录必须根据银行的有关证明进行编制， 所以实际操作中，企业一般不需要编制未达账项的调整分录。 (七)其他货币资金的核算 其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款和在途货币资金、 信用证存款等，均通过“其他货币资金”科目核算。 (八)货币资金的管理 货币资金管理的一个重要目标就是要在货币资金的流动性和盈利性之间 做出选择，以获取最大的收益。这就要求在日常经营中确定一个货币资金的最佳 持有量。具体有成本分析法、存货模式法及货币资金周转模式法。 此外，企业在日常经营中也应善于灵活运用各种转账结算方式，有效地调度 资金，以提高使用效果。常用的结算方式有：汇兑结算、托收承付结算、委托收 款结算、支票结算、银行汇票结算、银行本票结算以及商业汇票结算方式。 (二)企业会计与财务辅导 第四章应收及预付款项 一、学习内容与要求
企业进行银行存款的核对时需编制“银行存款余额调节表”具体计算公式 如下： 银行存款日 + 银行已收企业 - 银行已付企业 = 银行对账 + 企业已收银 行 – 企业已付银行 记账余额 未收款项 未付款项 单余额 未收款项 未付款项 关于该表的编制应注意以下两点：(1)编制“银行存款余额调节表”的目的 主要是为了检查账簿记录的正确与否，而不是为了调整账簿记录。(2)为使银行 存款账面余额反映银行存款的实有数，应对银行已入账而企业尚未入账的未达账 项编制调整分录，但考虑到银行存款的记录必须根据银行的有关证明进行编制， 所以实际操作中，企业一般不需要编制未达账项的调整分录。 （七）其他货币资金的核算 其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、外埠存款和在途货币资金、 信用证存款等，均通过“其他货币资金”科目核算。 （八）货币资金的管理 货币资金管理的一个重要目标就是要在货币资金的流动性和盈利性之间 做出选择，以获取最大的收益。这就要求在日常经营中确定一个货币资金的最佳 持有量。具体有成本分析法、存货模式法及货币资金周转模式法。 此外，企业在日常经营中也应善于灵活运用各种转账结算方式，有效地调度 资金，以提高使用效果。常用的结算方式有：汇兑结算、托收承付结算、委托收 款结算、支票结算、银行汇票结算、银行本票结算以及商业汇票结算方式。 （二）企业会计与财务辅导 第四章 应收及预付款项 一、学习内容与要求
本章重点介绍了应收票据的分类及计价方法，带息与不带息应收票据的核算 方法，应收票据贴现及转让的核算方法：应收账款的计价及核算，坏账损失的核 算方法：预付账款及其他应收款的核算原则：坏账损失核算方法的选择及估计方 法的比较等。 要求学员掌握应收票据和应收账款的核算方法，了解预付账款及其他应收款 的核算方法。 二、学习重点与难点 (一)应收票据的计价与核算 应收票据按其有效期限是否在一年之内，可以分为短期应收票据和长期应收 票据。对于应收票据入账价值的确定，一般有两种方法，即按票据面值入账和按 票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单，而按票据到期值的现值入账 比较科学。在我国，由于应收票据的期限较短（一般不超过6个月），尚不存在长 期应收票据，为简化会计核算手续，企业收到的商业汇票一律按面值入账。 企业的应收票据通过设置“应收票据”科目进行核算。具体处理方法书中已 做了详细介绍，值得注意的是：对于不带息应收票据而言，其到期值等于其面值： 而对于带息票据而言，其到期值为票据面值与利息之和，所以企业应于中期期末 及年度终了时，按票据的面值和确定的利率计提尚未到期的应收票据利息，并相 应增加票据的账面价值，同时，冲减财务费用。此外，当商业承兑汇票到期而承 兑人无力偿还票款时，收款企业应将到期的票据金额转入“应收账款”账户。 (二)应收票据贴现的计算及核算 贴现是指票据持有人将未到期的票据经背书后送交银行，银行受理后从票据 到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额兑付给持票人，作为 银行对企业的短期贷款。 将票据贴现时，首先应计算贴现净额，即用票据到期值减去贴现利息。 对于不带息票据而言，票据的到期值就是其面值。对于带息票据而言，票据 的到期值计算公式如下： 票据到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数÷360) 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数一1
本章重点介绍了应收票据的分类及计价方法，带息与不带息应收票据的核算 方法，应收票据贴现及转让的核算方法；应收账款的计价及核算，坏账损失的核 算方法；预付账款及其他应收款的核算原则；坏账损失核算方法的选择及估计方 法的比较等。 要求学员掌握应收票据和应收账款的核算方法，了解预付账款及其他应收款 的核算方法。 二、学习重点与难点 (一)应收票据的计价与核算 应收票据按其有效期限是否在一年之内，可以分为短期应收票据和长期应收 票据。对于应收票据入账价值的确定，一般有两种方法，即按票据面值入账和按 票据到期值的现值入账。按票据面值入账比较简单，而按票据到期值的现值入账 比较科学。在我国，由于应收票据的期限较短(一般不超过 6 个月)，尚不存在长 期应收票据，为简化会计核算手续，企业收到的商业汇票一律按面值入账。 企业的应收票据通过设置“应收票据”科目进行核算。具体处理方法书中已 做了详细介绍，值得注意的是：对于不带息应收票据而言，其到期值等于其面值； 而对于带息票据而言，其到期值为票据面值与利息之和，所以企业应于中期期末 及年度终了时，按票据的面值和确定的利率计提尚未到期的应收票据利息，并相 应增加票据的账面价值，同时，冲减财务费用。此外，当商业承兑汇票到期而承 兑人无力偿还票款时，收款企业应将到期的票据金额转入“应收账款”账户。 (二)应收票据贴现的计算及核算 贴现是指票据持有人将未到期的票据经背书后送交银行，银行受理后从票据 到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额兑付给持票人，作为 银行对企业的短期贷款。 将票据贴现时，首先应计算贴现净额，即用票据到期值减去贴现利息。 对于不带息票据而言，票据的到期值就是其面值。对于带息票据而言，票据 的到期值计算公式如下： 票据到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期天数÷360) 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数—1