第九章业务循环其他内容 本章导学 同学门，在前面的第五至八章中大家己经学习了审计具体循环的审计方法。在接下来的 第九章学习中，我们将学习两个与这四个循环都息息相关的业务的审计方法，那城是货币货 金业务事计和利润及分配业务审计（对檀文字教材第161一175页）。 建议学时4小时。 4知识体系 货币资金的申计 利淘及分配申计 货币资金内控制 利闲的实质性程序 的关键控制点 货币资金的内 利同分配的 控制测试 实质性程序 0 货市资金的 实质性程序 学习目标 通过本章学习，希望你能够： 1,阐述货币隆金和利洞及其分配的业务特点，包括其涉及的主要凭证及会计记录，部 门和业务话动。 2针对货币贷金的关键控制点，结合被市计单位的实际情况，实随控制测试，评价控 制风险水平，进而确定实质性程序的范围和策略。 3描述利润及其分配审计的主要目标和主要程序，能在审计实置中，针对被审计单位 实际情况确定审计目标，实随适当的市计程序，据此得出审计结论。 4学习建议 上.夯实理论基础.循环审计是审计实务的楼心内容，需要前几章的基础理论作为支撑， 因此建议同学们在学习本章时掌挥好前几章的知识
第九章 业务循环其他内容 本章导学： 同学们，在前面的第五至八章中大家已经学习了审计具体循环的审计方法，在接下来的 第九章学习中，我们将学习两个与这四个循环都息息相关的业务的审计方法，那就是货币资 金业务审计和利润及分配业务审计（对应文字教材第 161～175 页）。 建议学时 4 小时。 知识体系 学习目标 通过本章学习，希望你能够： 1. 阐述货币资金和利润及其分配的业务特点，包括其涉及的主要凭证及会计记录、部 门和业务活动。 2. 针对货币资金的关键控制点，结合被审计单位的实际情况，实施控制测试，评价控 制风险水平，进而确定实质性程序的范围和策略。 3. 描述利润及其分配审计的主要目标和主要程序，能在审计实践中，针对被审计单位 实际情况确定审计目标，实施适当的审计程序，据此得出审计结论。 1. 学习建议 1. 夯实理论基础。循环审计是审计实务的核心内容，需要前几章的基础理论作为支撑， 因此建议同学们在学习本章时掌握好前几章的知识
2多参加交流时论活动。循环审计内容理论性强，较为晦涩。对于一些没有接触过审 计实践的同学米说学习难度较大。因此建议同学们多与有实践经验的同学交流，吸取他人的 有益经验。 案例热身： 上市公司的高现金流陷佛 请带着以下同恩看案例： 不如道大家有没有注意到某些上市公可的现金流很高，但是有息负债也很高，大家觉 得正常马？有设有忽过可能是什么原因导数的呢？ 现金（货币资金）本米装人们认为最可靠的资产，如今却成为上市公司造假工具。2005 年间金花股份、天津磁卡、丹东化纤、新疆天业、莫高股份等均被按露存在虚构现金行为 不少公司报表拔露的暖金流根高，但是往往也存在高有息负债。这种高现金与高有息负债并 存的情况有梓常理，通常有两种原因。一是公可资产配置低效，对大量拉股子公司的贤源缺 乏整合能力：二是公司有巨额现金受限或舞弊的可能。所以，当一家公司出现高现金与高有 息负债并存的情况，考查“货币贷金/生营业务收入”指标（即文中的“现金收入比”），可 以帮助投资者发现一些财务舞察的线素。这种情况下财务料弊可以有两种直接目的。一是虚 增业城。二是大股东占用魔金。 对于前者，一种手法是虚增收入，进而达到虚增利润的目的。为了配合虚增收入的慢作， 须同时虚增隆产，这时有虚增现金、存货、应收账款暖固定资产等几种选择。在这些这择中， 如果是存货、应收账款或固定货产，需要面对会计师盘点、坏账与减值准备计赞等闲扰，所 以直接虚增现金最为便利，只需打通与银行的关系，或成者伪造对账单与会计师询证函等方式。 然而，财务舞弊不可能持久蒙酸投资者，若公司经营面无法得到彻底的改善，那么，随着时 间的流适，真实经营情况会逐渐浮出水围。这时，一方面，曾经虚增的现金数额巨大，另一 方面，恢复真实而的业务收入却根低下，从面产生奇高的“货币贷金/生营业务收入”比率。 也就是说，这种财务舞弊可能会通过一段时间之后奇高的“货币资金/主营业务收入”比率 体现出米。 当大股东非经营古用上市公可货金时，为了掩示，可能采取两种方式。一是上市公司货 币资金账存实无，即高颜货币货金实际已被占用，面不复存在：二是隐端银行借款，即蜡款 之后将资金供大股东使用，面在上市公司贷产负债表上，素留有眼行借款与现金的痕迹，但 此操作下，资产总飘鼓人为降低。于是。无论采取愿种方式，都可能会出现高现金资产比成
2. 多参加交流讨论活动。循环审计内容理论性强，较为晦涩，对于一些没有接触过审 计实践的同学来说学习难度较大。因此建议同学们多与有实践经验的同学交流，吸取他人的 有益经验。 案例热身： 上市公司的高现金流陷阱 请带着以下问题看案例： 不知道大家有没有注意到某些上市公司的现金流很高，但是有息负债也很高，大家觉 得正常吗？有没有想过可能是什么原因导致的呢？ 现金(货币资金)本来被人们认为最可靠的资产，如今却成为上市公司造假工具。2005 年间金花股份、天津磁卡、丹东化纤、新疆天业、莫高股份等均被披露存在虚构现金行为。 不少公司报表披露的现金流很高，但是往往也存在高有息负债。这种高现金与高有息负债并 存的情况有悖常理，通常有两种原因，一是公司资产配置低效，对大量控股子公司的资源缺 乏整合能力；二是公司有巨额现金受限或舞弊的可能。所以，当一家公司出现高现金与高有 息负债并存的情况，考查“货币资金/主营业务收入”指标（即文中的“现金收入比”），可 以帮助投资者发现一些财务舞弊的线索。这种情况下财务舞弊可以有两种直接目的，一是虚 增业绩，二是大股东占用资金。 对于前者，一种手法是虚增收入，进而达到虚增利润的目的。为了配合虚增收入的操作， 须同时虚增资产，这时有虚增现金、存货、应收账款或固定资产等几种选择。在这些选择中， 如果是存货、应收账款或固定资产，需要面对会计师盘点、坏账与减值准备计提等困扰，所 以直接虚增现金最为便利，只需打通与银行的关系，或者伪造对账单与会计师询证函等方式。 然而，财务舞弊不可能持久蒙蔽投资者，若公司经营面无法得到彻底的改善，那么，随着时 间的流逝，真实经营情况会逐渐浮出水面。这时，一方面，曾经虚增的现金数额巨大，另一 方面，恢复真实面的业务收入却很低下，从而产生奇高的“货币资金/主营业务收入”比率。 也就是说，这种财务舞弊可能会通过一段时间之后奇高的“货币资金/主营业务收入”比率 体现出来。 当大股东非经营占用上市公司资金时，为了掩示，可能采取两种方式，一是上市公司货 币资金账存实无，即高额货币资金实际已被占用，而不复存在；二是隐瞒银行借款，即借款 之后将资金供大股东使用，而在上市公司资产负债表上，未留有银行借款与现金的痕迹，但 此操作下，资产总额被人为降低。于是，无论采取哪种方式，都可能会出现高现金资产比或
高现金收入比的现象 上市公司存在四大现金陷所：高现金常群、受限现金附册、流水陷降及幕集资金使用陷 阱，本案例未展开介绍，请大家通过网络自己找找看，尤其可以找找上述案例提及的上市公 可虚构展金的具体情况。 本章介绍和分析货币资金和利洞及分配业务的审计程序与方法，这些环节，尤其是货币 资金环节容易出现舞弊问题，上述案例中的舞弊形式具是其中一种 第一节业务领环其他内容的控制测试 一、费币婆金的主要业务活动、主要凭证和会计记录 具体请看“货币资金的主要业务活动、主要凭证和会计记录”视频。 (一)费币资金的主要业务活动 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着蓄切的关系，具体内容如下： 馨贡气投资通用 时售与收款清环 货币员金 采构与付款清环 生产与费用通环 “◆”来示资金流入，减出 “几人”来示资金的纳动 (二)货币资金的主要凭证和记录 库存现金盘点表、银行对嫩单、银行存款余额调节表、货币货金收付的相关原给凭证， 贤币宽金收付的相关记账凭证、货币资金收付的相关总账、日记账和备查薄： 二、货币变金的内部拉制关楚控制点及拉制测试 具体请看“货币资金的内郎控制关健控制点及控制测试”视频。 (一)费币资金的内部控制关健拉制点 贸币资金的内部控制关键控制点
高现金收入比的现象。 上市公司存在四大现金陷阱：高现金陷阱、受限现金陷阱、流水陷阱及募集资金使用陷 阱，本案例未展开介绍，请大家通过网络自己找找看，尤其可以找找上述案例提及的上市公 司虚构现金的具体情况。 本章介绍和分析货币资金和利润及分配业务的审计程序与方法，这些环节，尤其是货币 资金环节容易出现舞弊问题，上述案例中的舞弊形式只是其中一种。 第一节 业务循环其他内容的控制测试 一、货币资金的主要业务活动、主要凭证和会计记录 具体请看“货币资金的主要业务活动、主要凭证和会计记录”视频。 （一）货币资金的主要业务活动 货币资金与各业务循环中的业务活动存在着密切的关系，具体内容如下： （二）货币资金的主要凭证和记录 库存现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、货币资金收付的相关原始凭证、 货币资金收付的相关记账凭证、货币资金收付的相关总账、日记账和备查簿。 二、货币资金的内部控制关键控制点及控制测试 具体请看“货币资金的内部控制关键控制点及控制测试”视频。 （一）货币资金的内部控制关键控制点 货币资金的内部控制关键控制点
岗位分工及授权批准 ·分工控制：明确各部门及岗位的职责权限。明确出纳不得兼任的 工作 ·人员控制：配备合格的人员 ·授权控制：建立严格的授权批准制度，明确各审批人的权限及责 任，不得越权审批 ·支付业务程序控制：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付 库存现金和银行存款的管理 ·严格遵守《库存现金管理暂行条例》 ·严格遵守银行《支付结算办法》和结算纪律 票据及有关印鉴的管理 ·明确各种票据的购买、保管、领用等环节的职责权限和程序，并 专设登记簿记录 ·财务专用章应由专人保管，个人名章必须本人或其授权人保管， 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 监督检查 ·建立对货币资金业务的监督检查制度 (二)费币资金的控制测试
（二）货币资金的控制测试
了解内部控制 测试内部控制 。通过询问、现察、审查相关 ·结合货币资金的 评价内 凭证和文件了解，并通过调 关键控制点和环 部控制 查表、文字描述或流程图等 节进行 方式将结果反映出来 测试贸币资金内部控制的方法 查验签发支票登记簿与签发支票存根 抽取并检查收款凭证 ·将收款凭证上的金额与存入银行金额、日记账、对账单及应收账款 明细账上的金额核对，看是否一致 ·核对实收金额与销货发票是否一致 抽取并检查付款凭证 ·检查付款的批准手续是否符合规定 ·将付款凭证上的金额与日记账、对账单及应付账款明细账上的金额 核对，看是否一致 ·核对实付金额与购货发票是否一致 抽取一定期问的库存现金、银行存款日记账与总账核对，看是否相符 抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致 第二节费币资金审计
测试货币资金内部控制的方法 第二节 货币资金审计
一、货币变金审计的目标 费币资金审计的目标 存在性 ·确定报表中的货币资金是否确实存在 完整性 ·确定被审计单位所有应当记录的货币资金收支业务是 否均己记录 所有权 ·确定记录的货币资金是否为被审计单位所拥有或控制 准确性 ·确定货币资金是否以恰当的金额包括在报表中 披露 ·确定货币资金是否在报表中作出恰当列报 二、货币资金的实质性程序 库存现金的实质性程序 其他货币资金的实质性程序
一、货币资金审计的目标 货币资金审计的目标 二、货币资金的实质性程序
银行存款的实质性程序 (一)库存现金的实质性型序 获取或编制现金余额明细表 监盘库存现金 截止测试 抽查大额、异常库存现金收支 检查列报是否恰当 库存现金的实质性程序最重要的监盘库存现金程序，关于库存现金监盘知识请通过以下 微课了解。其他实质性程序不再展开解释 具体请看“库存现金监盘”微课 (二)银行存款的实质性程序
（一）库存现金的实质性程序 库存现金的实质性程序最重要的监盘库存现金程序，关于库存现金监盘知识请通过以下 微课了解。其他实质性程序不再展开解释。 具体请看“库存现金监盘”微课。 （二）银行存款的实质性程序
获取或编制银行存款 余额明细表 分析程序 取得或编制银行存款 函证银行存款 余额调节表 厚 凭证抽查 截止测试 确定在报表中的列报是 否恰当 1,分析程序 银行存款审计的分析程序 ·将账户余额与以前期问的相比较，调查是否存在贷方余额、新 开账户、原有账户结零等现象 ·编制银行存款各月度收支情况汇总表，比较各月度发生额，并 将发生额与上年同期相核对 ·测试利息费用和应收利息与平均银行存款余额之间的比例关系 是否恰当 2。函证银行存款 3,取得政编制假行存款余额调节表 关于函证银行存款，取得或编制银行存款余额调节表的审计程序请通过下面的微课了 解。 具体请看“银行存款的审计”微课。 4.极止测试
1．分析程序 银行存款审计的分析程序 2．函证银行存款 3．取得或编制银行存款余额调节表 关于函证银行存款，取得或编制银行存款余额调节表的审计程序请通过下面的微课了 解。 具体请看“银行存款的审计”微课。 4．截止测试
收款截止 ·抽查资产负债表日前后两周的银行存款收款业务，确 定是否存在将资产负债表日后的收款业务提前确认从 而改善财务比率的情况 付款截止 ·抽查资产负债表日前后两周的银行存款付款业务，确 定是否存在将资产负债表日后的付款业务提前确认从 而改善财务比率的情况 (三)其他贸币资金的实质性程序 ·获取或编制其他货币资金明细表，账账、账表核对，看是否相符 ·获取其他货币资金明细的对账单，与账面记录核对 ·函证其他货币资金资金期末余额 ·抽取若干大额或异常的原始凭证检查 ·实施截止测试 第三节利洞及其分配审计 一、利海及其分配审计的日标
（三）其他货币资金的实质性程序 第三节 利润及其分配审计 一、利润及其分配审计的目标
存在性 ·确定企业利润形成及其分配的构成项目是否存在，有无高 估利润行为 准确性 确定利润总额、应税利润、净利润等指标的确认是否正确 ·确定利润分配的顺序是否符合规定 披露 ·确定利润形成及分配的内容是否以恰当的金额记录并列报 二、利鞠的实西性程序 分析程序 编制利润总额分析表，运用分析程序将本年度利润形成各项目金 额与上年度相应金额核对，分析差异的原因 审核各损益构成项目的数额 ·审核营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费 用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益、 营业外收支、所得税费用等数额的真实性、准确性 各损整构成项目。除营业外收支和所得税费用外，其余项目分别在情售与收就、购选与 付款、生产与贵用以及筹资与投资循环审计中诊及到，此处不再重复，此处主要说明对营业 外收支及所得税费用的市核。 营业外收支的实震性程序
二、利润的实质性程序 各损益构成项目，除营业外收支和所得税费用外，其余项目分别在销售与收款、购进与 付款、生产与费用以及筹资与投资循环审计中涉及到，此处不再重复，此处主要说明对营业 外收支及所得税费用的审核。 营业外收支的实质性程序