第十一章其他鉴证业务与相关服务 本章导学 本章“其他鉴证业务与相关服务”主要網释验贤、财务报表审阅、顶测性尉务信息审核、 相关服务。这一章对应文字教材第205-213页。 建议学时2小时. +知识体系 拉资 财务报表审间 预测性时务信皇审核 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 4学习目标 1,简述验资的意义，能够运用验隆的基本方法指导工作实践，说出验资报告的格式及 出具条件： 2简述财务报表市阅的意文，能够运用财务报表审间的基本方法指导工作实践，说出 财务报表审阅报告的格式： 3简述预测性财务信息审核的意义，能够运用预测性财务信息审核的基本方法指导工 作实践。说出顶测性财务信息市核报告的格式： 4。简述注糖会计师其他相关服务的主要内容。 +学习建议 】.本章要求重点掌挥验资、财务报表市阅、预测性财务信息审核及其他相关服务的审 险程序及方法。同学们可以对比循环审计中的审计程序及方法，理解两者的异同： 2验魔报告、财务报表审阅报告及预测性财务信息审核报告的格式，同学们同样可以 对比审计报容的格式。理解和掌握其中的重点语句： 案例热身 出具虚假验资报告，会计师事务所被起诉 请带着以下同愿看案例：
第十一章 其他鉴证业务与相关服务 本章导学 本章“其他鉴证业务与相关服务”主要阐释验资、财务报表审阅、预测性财务信息审核、 相关服务。这一章对应文字教材第 205-213 页。 建议学时 2 小时。 知识体系 学习目标 1. 简述验资的意义，能够运用验资的基本方法指导工作实践，说出验资报告的格式及 出具条件； 2. 简述财务报表审阅的意义，能够运用财务报表审阅的基本方法指导工作实践，说出 财务报表审阅报告的格式； 3. 简述预测性财务信息审核的意义，能够运用预测性财务信息审核的基本方法指导工 作实践，说出预测性财务信息审核报告的格式； 4. 简述注册会计师其他相关服务的主要内容。 学习建议 1. 本章要求重点掌握验资、财务报表审阅、预测性财务信息审核及其他相关服务的审 验程序及方法，同学们可以对比循环审计中的审计程序及方法，理解两者的异同； 2. 验资报告、财务报表审阅报告及预测性财务信息审核报告的格式，同学们同样可以 对比审计报告的格式，理解和掌握其中的重点语句。 案例热身 出具虚假验资报告，会计师事务所被起诉 请带着以下问题看案例：
什么是验衡：如何出具验魔报告 短短1年两个月时间里，四川省成都市一家会计师事务所竟伪造多家眼行的贷金证明： 假冒审计人员的签名。先后为173家公司出具了虚假的验资报告，编取工商部门的登记。该 事务所的实际负责人及5名员工均被成都市腕江区检察院，以涉嫌提供虚假证明文件罪提起 公诉，这家会计师事务所也因相问里名被提起公诉， 据了解，2008年3月，成福强成立了四川卓悦会计师事务所（以下荷移卓悦所》。按 属国家规定，会计师事务所必须由审计人员担任法定代表人，公司才有货格出具验贤报告。 而成福强并没有取得注糖会计师贷格。于是，也找到审计人员虎某。让其担任该公可的法定 代表人。并屋佣虎某为公司的注历会计师，负责公可验货报告的制定和签署，并额取工资。 而公司的实际控制人则是成福强及弟弟成福勇。因会计师事务所要求有5名以上审计人员， 除了虎某外，成福勇还找到6名审计人员，挂靠在其公可名下， 08年5月，某养殖公司利用养殖涉嫌诈编被工商部门调查。在调查过程中发现，。为 该养殖公可出风工育登记验赏报告的会计师事务所出具了虑假的验贤服告，而出具报告的正 是卓悦所，工商部门对卓悦所处罚了2万元。随后，工商部门又先后两次因卓悦所出具虚假 验资服告的情形进行处罚。后因卓悦所涉嫌提供虚假证明文件罪，公安机关介入调查： 检黎机美指控，从2008年3月到2009年5月期间，卓悦所先后使用伪造的多家银行的 资金证明、恨行询正函等材料，为1T3家公可出具了虚醒的验货报告，编取工商登记。在此 过程中，成福强还指使单位的4名员工假冒审计人员虎某等人的签名，加盖虎某等人的印章， 出具虚假验贤报告。 (案例米源：中国会计视野m.esai.cca,2010-01-11.) 同学1，如果你们阅读这个案例后对于注册会计师的验资业务有什么思考 第一节验变 一、验资的意义
什么是验资？如何出具验资报告？ 短短 1 年两个月时间里，四川省成都市一家会计师事务所竟伪造多家银行的资金证明， 假冒审计人员的签名，先后为 173 家公司出具了虚假的验资报告，骗取工商部门的登记。该 事务所的实际负责人及 5 名员工均被成都市锦江区检察院，以涉嫌提供虚假证明文件罪提起 公诉，这家会计师事务所也因相同罪名被提起公诉。 据了解，2008 年 3 月，成福强成立了四川卓悦会计师事务所（以下简称卓悦所）。按 照国家规定，会计师事务所必须由审计人员担任法定代表人，公司才有资格出具验资报告。 而成福强并没有取得注册会计师资格。于是，他找到审计人员虎某，让其担任该公司的法定 代表人，并雇佣虎某为公司的注册会计师，负责公司验资报告的制定和签署，并领取工资。 而公司的实际控制人则是成福强及弟弟成福勇。因会计师事务所要求有 5 名以上审计人员， 除了虎某外，成福勇还找到 6 名审计人员，挂靠在其公司名下。 2008 年 5 月，某养殖公司利用养殖涉嫌诈骗被工商部门调查，在调查过程中发现，为 该养殖公司出具工商登记验资报告的会计师事务所出具了虚假的验资报告，而出具报告的正 是卓悦所，工商部门对卓悦所处罚了 2 万元。随后，工商部门又先后两次因卓悦所出具虚假 验资报告的情形进行处罚。后因卓悦所涉嫌提供虚假证明文件罪，公安机关介入调查。 检察机关指控，从 2008 年 3 月到 2009 年 5 月期间，卓悦所先后使用伪造的多家银行的 资金证明、银行询证函等材料，为 173 家公司出具了虚假的验资报告，骗取工商登记。在此 过程中，成福强还指使单位的 4 名员工假冒审计人员虎某等人的签名，加盖虎某等人的印章， 出具虚假验资报告。 （案例来源：中国会计视野 www.esnai.com，2010-01-11。） 同学们，如果你们阅读这个案例后对于注册会计师的验资业务有什么思考！ 第一节 验资 一、验资的意义
验货的定义 ·审计人员依法接受爱托，对蓝审验单位注用逐本的实收情况 成注研费本及实牧资本的变更情况加以审验：并出具最资报 告的过程 验货是注精公计师的法定业务 ·是一项鉴证业务 ·是一种受托业务 验货业务的对象 ·被审哈单位 验费业务类型 ·没立验货 ·麦更验货 二、验资方法 三、验资报告 (一)验变报售参考格式（适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资）
• 审计人员依法接受委托，对被审验单位注册资本的实收情况 或注册资本及实收资本的变更情况加以审验，并出具验资报 告的过程 验资的定义 • 是一项鉴证业务 • 是一种受托业务 验资是注册会计师的法定业务 • 被审验单位 验资业务的对象 • 设立验资 • 变更验资 验资业务类型 二、验资方法 三、验资报告 （一）验资报告参考格式（适用于拟设立有限责任公司股东一次全部出资）
验资报告标短☐ 货件人 ××有限责任公司《筹)： 我出确受年，审脸7费公司《等》截豆××年×月×日止申请设立量记控注 超场本实清兄。按国法律绑以及协收。量理的预宋出奇，提偶直实。合法、完 图资话料，保护资产的被全、光尘零全体经东及质公司（军）的清任，我们的 残任是对贵公司（筹》注新奇本材实秋情况友来审险意见。我们的审验塑修复《中 国注组会计计准角第12号一一始资》击行的，在市能过指中，我造合费公 司《筹》的实而情况，实核了楼查等纯的库地程序， 范限 根提静液、量程的规室，费公国（筹》请量记注黄本力人师××元， 由全体表东于××年×月×日之前一足，醒我对，里××年×月×日止 费公司（需）己收列全体程来销的注保酒本（实快场本），含计人民师××元 (大写》，餐以圆币出待××元，实标责××元。 见明 [虹果存在费委明的重大事项猫明] 服 车始语楼告供质公司（薄）中请力理设立量记及锅似向全律懒木装油出密明 时使用，不应被银力是对贵公司（筹》检领探吉日后场本保全，信请位力和块超 营力等的洋证。因件用不城的后果，与挂行始资坐务的过鳞合计州眼率会 计年事两所无关： 划件：1，注整瓷本真壮情况形表 2世事项以明 ××金计师事务期 中回注甜会计师：××× (组量) (若名并盖章〉 中四注册会计师：××× (签名件蕾量) 中四××市 ×年×月×日 (二)拒绝出具验资报告并解除业务的定的情形
（二）拒绝出具验资报告并解除业务约定的情形
拒绝出具验资报告的情形 被审验单位或出资者不提供真实、合法、 完整的验资资料的 被审验单位或出资者对审计人员应当实 范的审验程序不予合作，甚至阻挠审验 的 被审验单位或其出资者坚持要求审计人 员作不实证明的 第二节财务报表审间 具体请看“财务报表审阅”视颊。 一、财务教表审阁的意义 ·财务报表审阅业务通常是审计人员针对上市公司的中期附务报告所执行的一项特 殊目的的鉴证业务： ·与审计相比，审阅在证据收集程序的性质，时间、范围等方面是有意识地加以限制 的： ·审计人员通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内都控制进行测试， 对存货进行监盘，对应收款项实核函证等： ·审计人员只是对财务报表实施以海间和分析程序为主的程序： ·通常只有在有理由相信财务报表可能存在重大情报的情况下，审计人员才会实施通 如的或更为广泛的程序。 二、尉务报表审阅的程序与方法
拒绝出具验资报告的情形 被审验单位或出资者不提供真实、合法、 完整的验资资料的 被审验单位或出资者对审计人员应当实 施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验 的 被审验单位或其出资者坚持要求审计人 员作不实证明的 第二节 财务报表审阅 具体请看“财务报表审阅”视频。 一、财务报表审阅的意义 ⚫ 财务报表审阅业务通常是审计人员针对上市公司的中期财务报告所执行的一项特 殊目的的鉴证业务； ⚫ 与审计相比，审阅在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制 的； ⚫ 审计人员通常无须执行在审计业务中执行的某些程序，例如对内部控制进行测试， 对存货进行监盘，对应收款项实施函证等； ⚫ 审计人员只是对财务报表实施以询问和分析程序为主的程序； ⚫ 通常只有在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，审计人员才会实施追 加的或更为广泛的程序。 二、财务报表审阅的程序与方法
丁解技审阅单位及其环填 教行询问程序 宾施分析程序，以飘别异常美系和异常项目 阁读附务报表。以考电是否速循指期的编制基陆 获取其他审计人员对被中网单位姐成都分材务报表出具 的审计推告减审离餐告 三、审阅报告 出具无保留结论的条件 注勒会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面公允反腺被审阅单位的财务状况、经营成果和 现金流量 注新会计师已经按题本准测的规定计划和实施审阅工作， 在审阅过程中未受到限制 审可报告 BX股份有限公司全体殿东： 我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称BC公司）财务报表，包括×年×月
了解被审阅单位及其环境 执行询问程序 实施分析程序，以识别异常关系和异常项目 阅读财务报表，以考虑是否遵循指明的编制基础 获取其他审计人员对被审阅单位组成部分财务报表出具 的审计报告或审阅报告 三、审阅报告 出具无保留结论的条件 注册会计师没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按 照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所 有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和 现金流量 注册会计师已经按照本准则的规定计划和实施审阅工作， 在审阅过程中未受到限制 审 阅 报 告 ABC 股份有限公司全体股东： 我们审阅了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表，包括×年×月
×日的资产负债表，×年度的利润表、取东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这 些财务报表的编制是C公可管理层的责任，我们的责任是在实熊审阿工作的基健上对这线 财务报表出具审阅报告， 我们按题《中国注册会计师审问准则第2101号一一财务报表审阅》的规定执行了审阿 业务，该准则要求我们计划和实核审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报很取有限保 证，市阅主要限于询月公可有关人员和对尉务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计， 我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我的审同，我们没有注意到任何事项使我们相信谢务报表没有按国企业会计准则 和(××会计制度)的规定编制，未能在所有重大方面公允反陕被市风单位的财务状况、经 营成果和现金流量， ××会计师事务所 中国注糖会计师：××X (签名并盖章) (盖章) 中国注糖会计师：××× (整名并盖章) 中国××市 ×年×月×日 第三节预测性财务信息审核 一、预测性财务信息审核的意义 预测性财务信息 ·技审核单位依据对未米可修发生的事项或采取的行动的 假设而偏制的财务信息 编制预测性财务信息所依据的假设 ·最住估计假设一一截至编制预测性财务信息日，管理层对 预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设 ·推测性假设一一管理层对未来事项和采取的行动作出的假 设，该事项或行动顶期在未来未您发生 二、预测性财务信息审核的程序与方法
×日的资产负债表，×年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。这 些财务报表的编制是 ABC 公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些 财务报表出具审阅报告。 我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号——财务报表审阅》的规定执行了审阅 业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保 证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。 我们没有实施审计，因而不发表审计意见。 根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则 和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经 营成果和现金流量。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 ×年×月×日 第三节 预测性财务信息审核 一、预测性财务信息审核的意义 预测性财务信息 • 被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的 假设而编制的财务信息 编制预测性财务信息所依据的假设 • 最佳估计假设——截至编制预测性财务信息日，管理层对 预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设 • 推测性假设——管理层对未来事项和采取的行动作出的假 设，该事项或行动预期在未来未必发生 二、预测性财务信息审核的程序与方法
确定审核程序的性质、时间和范制时应考虑的因害 保估景佳结计假设 评估推测性复授 评价要设时应熏点关往的对单 保价积测性财务信息是香依据管理层确定的餐设怡当编制 事核积测性财务信息的一项或多项要素时的考唐 质测性财务信息包含本寿部分历史信息时的考唐 获章理层书面声明 三、审核报告 这里具介绍以预测为基础的无保留意见市核报告的参考格式。 事核报告 ABX股份有限公可： 我们审核了后附的AC股份有限公司（以下简称AC公可）编制的预测（列明预测涵 盖的期间和预测的名称).我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证北务准则第3111号 一一预测性财务信息的审核》。AC公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些 假设已在附注×中披露。 根据我们对支持这些假设的证暴的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这线银设 没有为预测提供合理基础。面且，我们认为，该预测是在这些假设的基确上恰当编制的，并 按照X×编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并拿如预期那样发生，并且变动可能重大，实小结果可旋与预测性财 务信息存在差异。 ××会计师事务所 中围注册会计师：××× (签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：××× (签名并盖章) 中围××市 X年×月×日
确定审核程序的性质、时间和范围时应考虑的因素 评估最佳估计假设 评估推测性假设 评价假设时应重点关注的对象 评价预测性财务信息是否依据管理层确定的假设恰当编制 审核预测性财务信息的一项或多项要素时的考虑 预测性财务信息包含本期部分历史信息时的考虑 获取管理层书面声明 三、审核报告 这里只介绍以预测为基础的无保留意见审核报告的参考格式。 审 核 报 告 ABC 股份有限公司： 我们审核了后附的 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）编制的预测（列明预测涵 盖的期间和预测的名称）。我们的审核依据是《中国注册会计师其他鉴证业务准则第 3111 号 ——预测性财务信息的审核》。ABC 公司管理层对该预测及其所依据的各项假设负责。这些 假设已在附注×中披露。 根据我们对支持这些假设的证据的审核，我们没有注意到任何事项使我们认为这些假设 没有为预测提供合理基础。而且，我们认为，该预测是在这些假设的基础上恰当编制的，并 按照××编制基础的规定进行了列报。 由于预期事项通常并非如预期那样发生，并且变动可能重大，实际结果可能与预测性财 务信息存在差异。 ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （签名并盖章） （盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 ×年×月×日
第四节相关服务 一、对财务信息类行商定程序 对财务信息执行商定程序 ·是指审计人员对特定财务数据的单一财务报表或整套财务报 表等财务信息执行与特定主体商定的具有市计性质的程序并 就执行的商定程序及其结果出具报告 市计人员执行商定程序业务，仅报告执行的商 定程序及其结果，并不提出整证结论 (一)执行商定程序的计划、实施与记录 合理制定工作计划 执行商定程序业务运用的程序 执行商定程序中的证据与工作底稿 (二》执行商定程序业务的报告
第四节 相关服务 一、对财务信息执行商定程序 • 是指审计人员对特定财务数据的单一财务报表或整套财务报 表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序并 就执行的商定程序及其结果出具报告 对财务信息执行商定程序 审计人员执行商定程序业务，仅报告执行的商 定程序及其结果，并不提出鉴证结论 （一）执行商定程序的计划、实施与记录 合理制定工作计划 执行商定程序业务运用的程序 执行商定程序中的证据与工作底稿 （二）执行商定程序业务的报告
牧人 说明损行商定程序的财务信皂 说明执行的商定程序是与特定主体物商确定的 说男已技销准则的规定和业务的定书的要求执行了真定程序 说明执行商定程序的H的 列出所改行的具体程序 明行商定程序的储果 说明所铁行的育定程序并不构成市计或市阅。审计人员不复出室迁结论 市甘人员的发名和盖意 合计师事务所的名称、地址及盖京 报告日期 二、代编财务信息 代编业务是审计人员运用会计而非审计的专业知 识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务 报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息 代编业务既幸审计业务也非审阅业务，不包含任 何保证成分，因此不属于鉴证业务 代编业务也应制定其计划、做好相关记录并出具 恰当的报告
标题 收件人 说明执行商定程序的财务信息 说明执行的商定程序是与特定主体协商确定的 说明已按照准则的规定和业务约定书的要求执行了商定程序 说明执行商定程序的目的 列出所执行的具体程序 说明执行商定程序的结果 说明所执行的商定程序并不构成审计或审阅，审计人员不提出鉴证结论 审计人员的签名和盖章 会计师事务所的名称、地址及盖章 报告日期 二、 代编财务信息 代编业务是审计人员运用会计而非审计的专业知 识和技能，代客户编制一套完整或非完整的财务 报表，或代为收集、分类和汇总其他财务信息 代编业务既非审计业务也非审阅业务，不包含任 何保证成分，因此不属于鉴证业务 代编业务也应制定其计划、做好相关记录并出具 恰当的报告