负使亦或收入 案例介绍： 1,围嘉实业股份有限公可（简称国嘉实业）19的7年度主营业务收入如下， 项目 本年发生数（元） 上军发生数元) 商品睛售收入 313311361.82 394703951.03 软件时售入 96000000.00 技术服务收人 87155.40 0 合计无) 1409398517.22 394703951.03 2.国嘉实业1996年、1997年、1998年中期主要时务指标如下： 项目 19g8年中期 19g7年 1996年 净利澜〔万元) 3935 1498.9 85 股东收益（万元） 26730 22796 15916 每股收益（元） 0.454 a.52 a.01 净资产收率( 14.72 16.69 0.53 总股本（万般） 8661 8661 7873 19的7年公可的业镇大畅提高，共实现净利调49明万元，每胶收益0.52元，并推出10 送3,2股转赠66股的分配方案。其中，主营业务收入本年度比上年度增长2,5可倍，系 由于本年度的收入中包括了公可一子公司一一北京国载科技有限公司（简称国软科技）全年 的销售收入，国软科技向某化工品公可销售软件产品，将某化工品公司在19g7年12月31E口 支付的9600万元计入当年收入，并向某化工品公司开具软件销售发票。同时，于1997年 12月24向美国S一E00P购买了供开发使用的款件、硬件计319万元：与北京康茂国 际网储有限公可签订人工费用包干协议书，向其支付但干人工费用计311-万元：把应当计 为原材料或国定资产等科目的3500万元计入了销售成本，由干国嘉实业于1997年内购并了 该子公司，故197年度牧入中包括该子公司购并后的销售收入。但此时国软科技所销售的 软件产品才开始开发。国软科技肖未完全履行合同约定文务，商品所有权设没有转移： 有关会计师事务所在对国嘉实业1998年度市计製告中注释：国软科技在1997年12月 取得软件销售的预收货款900万元，原列入1997年度的主营业务收入，根据有关会计制度 规定，公可决定修改上述19的7年错误的会计处理，将该应作为199年年术预收货款，至本 年度方实现的钛件情售收入予以调整，政使199年全年度的合并主营业务收入和合并利洞 总额分别调减9600万元和480万元：而本年度的合并主营业务收入和合并利洞总额分别调 增9600万元和4880万元. 案例背景：
负债亦或收入 案例介绍： 1．国嘉实业股份有限公司（简称国嘉实业）1997 年度主营业务收入如下： 项目 本年发生数(元) 上年发生数(元) 商品销售收入 1313311361.82 394703951.03 软件销售收入 96000000.00 0 技术服务收入 87155.40 0 合计(元) 1409398517.22 394703951.03 2．国嘉实业 1996 年、1997 年、1998 年中期主要财务指标如下： 项目 1998 年中期 1997 年 1996 年 净利润（万元） 3935 4498.9 85 股东收益（万元） 26730 22796 15916 每股收益（元） 0.454 0.52 0.01 净资产收益率（%） 14.72 16.69 0.53 总股本（万股） 8661 8661 7873 1997 年公司的业绩大幅提高，共实现净利润 4499 万元，每股收益 0．52 元，并推出 10 送 3．2 股转赠 6．6 股的分配方案。其中，主营业务收入本年度比上年度增长 2．57 倍，系 由于本年度的收入中包括了公司一子公司——北京国软科技有限公司(简称国软科技)全年 的销售收入。国软科技向某化工品公司销售软件产品，将某化工品公司在 1997 年 12 月 31E1 支付的 9600 万元计入当年收入，并向某化工品公司开具软件销售发票。同时，于 1997 年 12 月 24 向美国 IMS—NETCORP 购买了供开发使用的软件、硬件计 3189 万元；与北京康茂国 际网络有限公司签订人工费用包干协议书，向其支付包干人工费用计 311-万元；把应当计 为原材料或固定资产等科目的 3500 万元计入了销售成本。由于国嘉实业于 1997 年内购并了 该子公司，故 1997 年度收入中包括该子公司购并后的销售收入。但此时国软科技所销售的 软件产品才开始开发，国软科技尚未完全履行合同约定义务，商品所有权没有转移。 有关会计师事务所在对国嘉实业 1998 年度审计报告中注释：国软科技在 1997 年 12 月 取得软件销售的预收货款 9600 万元，原列入 1997 年度的主营业务收入。根据有关会计制度 规定，公司决定修改上述 1997 年错误的会计处理，将该应作为 1997 年年末预收货款，至本 年度方实现的软件销售收入予以调整，致使 1997 年全年度的合并主营业务收入和合并利润 总额分别调减 9600 万元和 4880 万元；而本年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调 增 9600 万元和 4880 万元。 案例背景：
公司原名国嘉光电有限公可，创立于1986年12月1？日，是由当时的中国国际信托授 资公司、上海嘉定农工商联合企业总公司与香港大成有限公司共同授蜜组建的中外合货金 业，1992年6月18日改制为上海国嘉实业股粉有限公司：经中国人民银行上海市分行(92) 沪人金股字第(50)号文批准，于1992年8月4日向杜会公开发行人民币A种散票，股票总 额为1000万元，每股面值为10元，计100万股，每股发行价格36元。1993年5月4日国 嘉实业A种票在上海证券交易所上市。 公司主要从事开发、生产光电类产品，制作计算机载件，网路软件，销售白产产品并提 供技术服务，全资或参股授赏和经营其他实业 1997年12月20日，公司与和德（集团）公司签订《股权置换协议》，将所持有的上海 国嘉发展公司80%的股权，作价220万元：无锡偶兴钢铁公司12.11%的殿权，作价4745 万元，与和德公司所持有的国软科技80%的殿权，作价71路万元进行置换。公可享有国软 科技的权益白1997年10月31日起计。 由于国嘉实业的1997年度财务报告中对上述软件销售收入的确认行为。违反了《企业 会计准则》，《禁止证券欺诈行为暂定办法)的有关规定，为了严肃证界法纪，推护证券市 场秩序，198年11月，中国证监会决定对国嘉实业处以罚款50万元，对国嘉实业董事长 王英玲处以警告。这是我国证券市场中首例因软件开发收入确认阿题而受到中国证监会处罚 的事件。 2003年9月22日，上海证券交易所发布公告，国嘉实业因2000年，2001年和2002 年连续三年亏损，公司股票于200心年5月19日技暂停上市。同时根据中国证监会《亏损上 市公司暂停上市和终止上市实饱办法（修订）》、《上海证券交导所股票上市线则)(2002年 修订稿)的有关规定，以及上市公司专家委员会的审核意见，上证所决定上海国嘉实业服份 有限公司股票自2003年9月22日终止上市. 宽料来源： 1.上测证券交号所：《注册会计师说“不”一一中国上市公司审计意见分析（中）》， 中国时经出版杜2002年8月第一板。 2,国嘉实业股份有限公司1996年，1997年、1998年年报及]998年度审计报告。 3,1998年11月21日《证券市场周刊》筹合刊， 依据及相关法规： 1.《企业会计淮则一一收入》。 2.《企业会计制度》。 案例思考题： 1.该公司是否可将子公可9600万元的销售货款作为1997年度的收入如以确认？ 2.该公司若1998年度对子公可9600万元的销售货款作出调整处理后，应如何看待1997 年的利洞分配方案？
公司原名国嘉光电有限公司，创立于 1986 年 12 月 17 日，是由当时的中国国际信托投 资公司、上海嘉定农工商联合企业总公司与香港大成有限公司共同投资组建的中外合资企 业，1992 年 6 月 18 日改制为上海国嘉实业股份有限公司；经中国人民银行上海市分行(92) 沪人金股字第(50)号文批准，于 1992 年 8 月 4 日向社会公开发行人民币 A 种股票，股票总 额为 1000 万元，每股面值为 10 元，计 100 万股，每股发行价格 36 元。1993 年 5 月 4 日国 嘉实业 A 种股票在上海证券交易所上市。 公司主要从事开发、生产光电类产品，制作计算机软件、网络软件，销售自产产品并提 供技术服务，全资或参股投资和经营其他实业。 1997 年 12 月 20 日，公司与和德(集团)公司签订《股权置换协议》，将所持有的上海 国嘉发展公司 80％的股权，作价 2420 万元；无锡锡兴钢铁公司 12．11％的股权，作价 4745 万元，与和德公司所持有的国软科技 80％的股权，作价 7165 万元进行置换。公司享有国软 科技的权益自 1997 年 10 月 31 日起计。 由于国嘉实业的 1997 年度财务报告中对上述软件销售收入的确认行为，违反了《企业 会计准则》、《禁止证券欺诈行为暂定办法》的有关规定，为了严肃证券法纪，维护证券市 场秩序，1998 年 11 月，中国证监会决定对国嘉实业处以罚款 50 万元，对国嘉实业董事长 王英玲处以警告。这是我国证券市场中首例因软件开发收入确认问题而受到中国证监会处罚 的事件。 2003 年 9 月 22 日，上海证券交易所发布公告，国嘉实业因 2000 年、2001 年和 2002 年连续三年亏损，公司股票于 2003 年 5 月 19 日被暂停上市。同时根据中国证监会《亏损上 市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)》、《上海证券交易所股票上市规则》(2002 年 修订稿)的有关规定，以及上市公司专家委员会的审核意见，上证所决定上海国嘉实业股份 有限公司股票自 2003 年 9 月 22 日终止上市. 资料来源： 1．上海证券交易所：《注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析(中)》， 中国财经出版社 2002 年 8 月第一版。 2．国嘉实业股份有限公司 1996 年、1997 年、1998 年年报及]998 年度审计报告。 3．1998 年 11 月 21 日《证券市场周刊》综合刊。 依据及相关法规： 1．《企业会计准则——收入》。 2．《企业会计制度》。 案例思考题： 1．该公司是否可将子公司 9600 万元的销售货款作为 1997 年度的收入加以确认? 2．该公司若 1998 年度对子公司 9600 万元的销售货款作出调整处理后，应如何看待 1997 年的利润分配方案?
讨论与分析： 1,我国《企业会计准则一一收入》、《企业会计制度)中明确规定了销售收人、提供 劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，同时提定了定制状件收入应在资产负康表日根 据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公可常常采用提输确认收入、在迟确认费用： 或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同诗商确认收入等手段直接操纵利洞。国鼻 实业粒股的国款科技将某化工品公司在1997年12月3】日支付的9600万元计人当年收入， 此时国软科技所销售的载件产品才开始开发，国软科技在尚表完全履行合同约定复务，商品 所有权没有转移的情况下，将在19的8年才能确认为收入的600万元提前确认为19的7年度 合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使·国软科技1997年度经营利铜虚增6100 万元，导致其母公司国嘉实业19的7年度合并利润表中虚增4880万元经营利润，从根本上改 变了国嘉实业的经营成果，公词经营情况一举由亏损转为盈利，当然，如果公可到1998年 年底，完成了销售合同要求的软件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为 销售收入，这样，就可认为公可的收入是真实的，只是确认提前了· 然而，我们在分析国嘉实业案例的同时，还应美注载件产品收入确认的特蝶性。虽然我 国《企业会计准则一一收入》，《金业会计制度》中对软件收入确认有了原则性的规定，但 由于软件产品不具有实物形志，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计 问题是如何合理地确认定制软作在会计期来的完工程度，签于软件开发的技术密度和商业风 段，按照稳健原则。“定制软件完工程度。应有原先销售合同的定、企业技术开发部门对项 目完工进度的技术整定意见，必要时还要有客户相关的确认意见佐证”（引自胡少先：《若 干会计实务日题》，《经济活页文选一一会计版》2005年第9開。 2.涉及利润分配方案，就应将送红般和转增分开米判断。在国嘉实业这个案例下，利 洞方案中的10转增6.6股。与利阁是不产生任何影响的，因为公司能否转增只与“资本公 积”的多少有关，而与利润无关，不属于真正意义上的利润分配：但对于0送3.2股则要 分析，因为送红股要动用历年来的滚存利淘。公司进行利润分配，一方面要遵守有关法律的 规定：另一方面要考虑企业自身经营和爱展的需要，以利于企业发展和维护股东权战。然面 根据上述案例货料，国嘉实业199T年全年度的合并主营业务收入和合并利洞总额分别调减 9600万元和4880万元后，1997年净利湖为负数，而1996年度公司净利润也仅实现85万元. 可见，公司10送3.2授的利润分配方案是没有利润基瑞的，显得不是根妥当。当然，上述 分析仅是分红方案是否可行的先决条件，公可股东大会的诀议才是分红方案有无的决定因 素。 【案例分析二】应交税金及税收运还 增值税是对生产者或经营者在货物加工或经营过程中所产生的增值额进行任收的一种 道转税。它是以销售额作为计税依据。以增值额作为课税对象，是一种内在的、主动的调节 机制，能较好地适应经济发展变化
讨论与分析： 1．我国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中明确规定了销售收人、提供 劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则，同时规定了定制软件收入应在资产负债表日根 据开发的完成程度确认收入。但在实际中，上市公司常常采用提前确认收入、推迟确认费用； 或不以实际收入的发生为依据，而是根据购销合同协商确认收入等手段直接操纵利润。国嘉 实业控股的国软科技将某化工品公司在 1997 年 12 月 31 日支付的 9600 万元计人当年收入， 此时国软科技所销售的软件产品才开始开发，国软科技在尚未完全履行合同约定义务，商品 所有权没有转移的情况下，将在 1998 年才能确认为收入的 9600 万元提前确认为 1997 年度 合并收入，明显违反了收入确认原则。上述行为使·国软科技 1997 年度经营利润虚增 6100 万元，导致其母公司国嘉实业 1997 年度合并利润表中虚增 4880 万元经营利润，从根本上改 变了国嘉实业的经营成果，公司经营情况一举由亏损转为盈利。当然，如果公司到 1998 年 年底，完成了销售合同要求的软件开发，并且将货发给对方，那么这笔收入就应该被确定为 销售收入，这样，就可认为公司的收入是真实的，只是确认提前了。 然而，我们在分析国嘉实业案例的同时，还应关注软件产品收入确认的特殊性。虽然我 国《企业会计准则——收入》、《企业会计制度》中对软件收入确认有了原则性的规定，但 由于软件产品不具有实物形态，销售收入实现的确要比一般行业困难，其中最为关键的会计 问题是如何合理地确认定制软件在会计期末的完工程度。鉴于软件开发的技术密度和商业风 险，按照稳健原则，“定制软件完工程度，应有原先销售合同约定、企业技术开发部门对项 目完工进度的技术鉴定意见，必要时还要有客户相关的确认意见佐证”(引自胡少先：《若 干会计实务问题》，《经济活页文选——会计版》2005 年第 9 期)。 2．涉及利润分配方案，就应将送红股和转增分开来判断。在国嘉实业这个案例下，利 润方案中的 10 转增 6．6 股，与利润是不产生任何影响的，因为公司能否转增只与“资本公 积”的多少有关，而与利润无关，不属于真正意义上的利润分配；但对于 10 送 3．2 股则要 分析，因为送红股要动用历年来的滚存利润。公司进行利润分配，一方面要遵守有关法律的 规定；另一方面要考虑企业自身经营和发展的需要，以利于企业发展和维护股东权益。然而 根据上述案例资料，国嘉实业 1997 年全年度的合并主营业务收入和合并利润总额分别调减 9600 万元和 4880 万元后，1997 年净利润为负数，而 1996 年度公司净利润也仅实现 85 万元。 可见，公司 10 送 3．2 股的利润分配方案是没有利润基础的，显得不是很妥当。当然，上述 分析仅是分红方案是否可行的先决条件，公司股东大会的决议才是分红方案有无的决定因 素。 【案例分析二】应交税金及税收返还 增值税是对生产者或经营者在货物加工或经营过程中所产生的增值额进行征收的一种 流转税。它是以销售额作为计税依据，以增值额作为课税对象，是一种内在的、主动的调节 机制，能较好地适应经济发展变化
增值税一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣，进项税瓶是企业购进货物时对方 开出的增值税专用发票上的税额，且已经付款并已经到货为前提方可甚扣，工业企业必须在 购进货物险收入库后，商业企业必须在购进货物支付货款后，才能申报可以抵扣的进项税额， 这对化解票到扣税法的负面影响起到了一定的作用，但不符合会计核算的权责发生制累侧和 及时性原则：销项税额是企业销售贤物时给对方开出的增植税专用发票上的税颜，它的确认 是只要销售成立，无论是否收回货款。这一规定使得进项税和销项税缺乏配比性。当期应交 的增值税就是本期销项税额一本期进项税额的差额，这就使具有购销关系的两个钠税人之间 形成一种相互牵制的关系，使得税收的征收管理较为严密，能有效地斯止输税漏税。但是。 目输我国在增值税管理方面的矛盾还十分突出，税收流失较为严重，必须加大增值税规范化 管理的力度。另外，由于增值税所特有的会计处理方法，使得增值税不能作为费用法入利洞 表，不能完整再现企业获取利润的过程，以至于信息使用者无法确知增值税对本期损益的影 响程度。 企业所得税的税牧优喜，是蛋国家根据经济和社会发晨的需要，在一定的期限内对特定 地区，行业和企业的钠税人应交纳的企业所得税，给予减征成者免征的一种照现和鼓附措施。 税收优惠政策，在特定的历史时期对扶持重点全业，配进地方经济的发展起到了积极的作用， 但是，这样做会导致置利随多的企业受盒越多，面效益特平或亏损的企业不受益。 中国加人世界贸导组织以后，为了调动企业积极性，创造统一的竞争平台，国务院要求 在2000年1月1日起停止执行所得税先征后起的优惠政策。考虑到上市公词的特殊性，上 市公司的这一税收优惠至2002年1月】日起停止. 这次政策变更对不同企业业领影响程度是不一样的，盈利水平越高的企业受政策变更的 影响越大，对亏捐类企业暂无影响或影响不大（可以用以后5个年度的税前所得弥补）。在分 析公司受或黄变更影响程度大小时，不仅要考虑它对利洞总量的影响额，还应综合考虑公司 的股本规模。政策变更可能对公可利润总额的影响并不大，而由于其股本规模比较小，很可 能对每服收益的影响较大。 02年起停止执行税收返还政策的只是部分享受地方白定政策的上市公司，对那些享 受其他所得税优惠政策的上市公司不会带来影响。这要求受此影响的上市公司未雨铜保，积 极进行产业调整，及时培有新的利润增长点：同时认真研究国家观行税收政策，尽可能运用 税法规定的税收减免等优惠政策。 【案例分析三】企业如何依法减轻税负 案例介组： 经销部2002年度总共对外睛售饮料2000箱，总收入额为620100元：其从AC饮料有 限公司购入饮料每箱28,0g元，发生运输费8000元， 会计处理时，经销部会计人负将其收入挂在“其他应付款”《户
增值税一般是以发票注明的税款为依据实行税款抵扣。进项税额是企业购进货物时对方 开出的增值税专用发票上的税额，且已经付款并已经到货为前提方可抵扣，工业企业必须在 购进货物验收入库后，商业企业必须在购进货物支付货款后，才能申报可以抵扣的进项税额， 这对化解票到扣税法的负面影响起到了一定的作用，但不符合会计核算的权责发生制原则和 及时性原则；销项税额是企业销售货物时给对方开出的增值税专用发票上的税额，它的确认 是只要销售成立，无论是否收回货款，这一规定使得进项税和销项税缺乏配比性。当期应交 的增值税就是本期销项税额一本期进项税额的差额，这就使具有购销关系的两个纳税人之间 形成一种相互牵制的关系，使得税收的征收管理较为严密，能有效地防止偷税漏税。但是， 目前我国在增值税管理方面的矛盾还十分突出，税收流失较为严重，必须加大增值税规范化 管理的力度。另外，由于增值税所特有的会计处理方法，使得增值税不能作为费用进入利润 表，不能完整再现企业获取利润的过程，以至于信息使用者无法确知增值税对本期损益的影 响程度。 企业所得税的税收优惠，是指国家根据经济和社会发展的需要，在一定的期限内对特定 地区、行业和企业的纳税人应交纳的企业所得税，给予减征或者免征的一种照顾和鼓励措施。 税收优惠政策，在特定的历史时期对扶持重点企业，促进地方经济的发展起到了积极的作用。 但是，这样做会导致盈利越多的企业受益越多，而效益持平或亏损的企业不受益。 中国加人世界贸易组织以后，为了调动企业积极性，创造统一的竞争平台，国务院要求 在 2000 年 1 月 1 日起停止执行所得税先征后返的优惠政策。考虑到上市公司的特殊性，上 市公司的这一税收优惠至 2002 年 1 月 1 日起停止。 这次政策变更对不同企业业绩影响程度是不一样的。盈利水平越高的企业受政策变更的 影响越大，对亏损类企业暂无影响或影响不大(可以用以后 5 个年度的税前所得弥补)。在分 析公司受政策变更影响程度大小时，不仅要考虑它对利润总量的影响额，还应综合考虑公司 的股本规模。政策变更可能对公司利润总额的影响并不大，而由于其股本规模比较小，很可 能对每股收益的影响较大。 2002 年起停止执行税收返还政策的只是部分享受地方自定政策的上市公司，对那些享 受其他所得税优惠政策的上市公司不会带来影响。这要求受此影响的上市公司未雨绸缪，积 极进行产业调整，及时培育新的利润增长点；同时认真研究国家现行税收政策，尽可能运用 税法规定的税收减免等优惠政策。 【案例分析三】企业如何依法减轻税负 案例介绍： 经销部 2002 年度总共对外销售饮料 20000 箱，总收入额为 620100 元；其从 ABC 饮料有 限公司购入饮料每箱 28．08 元，发生运输费 8000 元。 会计处理时，经销部会计人员将其收入挂在“其他应付款”账户
02年年底，当地国税部门椭查人员在对经销部法行纳税检查时，确认经销部经销饮 料属增值税应税行为。其收入挂往米账户，不符合税收和会计制度，应补记情售收入。补交 增值税。 案例背景： C饮料有限公可是华东地区纳税数额较大的生产型企全业之一，生产“TOP“牌饮料，ABC 饮料有限公司在202年年初为扩大饮料销售。在华东地区设立了一个经萌部，并与经情部 签订了关于饮料经销协议。协议主要内容如下：· 1.为了维护“TOP牌饮料价格稳定，经销部经销ABC饮料有限公司“T0P牌饮料的售 价不得低于每箱30元， 2.经销部在销售过程中，由经销部与客户自行结算货款，实行鞋立楼算、自负盈亏。 3,经销部为X饮料有限公可内部销售部门，所销售的饮料在PC饮料有限公司出厂 时已经计税，经销部不再负税收。经销富在经销过程中与工商、税务，物价等行政管理够 门发生的分技，由C饮料有限公司会同经萌部和有关行政管理部门协商解快。 协议经双方负责人签字后生效，经销部于2002年1月18日领取了经营许可证： 依据及相关法规： 1,(中华人民共和国增值税暂行条例)。 2,《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》， 3.(增值税小规根钠税人征收管理办法》（国税发119）116号》。 案例思考题： 1.根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定和经钠部的时售情况， 计算2002年度经销邻应交纳的增值税额。并进行有关《务调整， 2.假如经销部改变其纳税人身份的话。其2002年度应交纳的增值税额为多少？ 3,假如你是AC饮料有限公可的财务总臣，你认为经销部应中请办理哪种增值税空格 认定，并向公司管理层解释其理由。 讨论与分析： 1,经销部经销饮料实行独立核算、自负盈亏。与客户白行结算货款，即发生了增值税 应税行为。根据增值税小规榄钠税人征收管理办法（国税发[1994]116号），经情部应为小规 模纳税人。 2002年度应补记销售收入=一620100·-585000（元） 应交增值税颗-585000^6%-35100（元 账务调整如下： 借：其他应付款620100 货：主营业务收585000 货：应交税金一一应交增值税35100
2002 年年底，当地国税部门稽查人员在对经销部进行纳税检查时，确认经销部经销饮 料属增值税应税行为，其收入挂往来账户，不符合税收和会计制度，应补记销售收入，补交 增值税。 案例背景： ABC 饮料有限公司是华东地区纳税数额较大的生产型企业之一，生产“TOP"牌饮料。ABC 饮料有限公司在 2002 年年初为扩大饮料销售，在华东地区设立了一个经销部，并与经销部 签订了关于饮料经销协议。协议主要内容如下：· 1．为了维护“TOP"牌饮料价格稳定，经销部经销 ABC 饮料有限公司“TOP"牌饮料的售 价不得低于每箱 30 元。 2．经销部在销售过程中，由经销部与客户自行结算货款，实行独立核算、自负盈亏。 3．经销部为 ABC 饮料有限公司内部销售部门，所销售的饮料在 ABC 饮料有限公司出厂 时已经计税，经销部不再负担税收。经销部在经销过程中与工商、税务、物价等行政管理部 门发生的分歧，由 ABC 饮料有限公司会同经销部和有关行政管理部门协商解决。 协议经双方负责人签字后生效，经销部于 2002 年 1 月 18 日领取了经营许可证。 依据及相关法规： 1．《中华人民共和国增值税暂行条例》。 2．《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》。 3．《增值税小规模纳税人征收管理办法》(国税发 11994)116 号)。 案例思考题： 1．根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的有关规定和经销部的销售情况， 计算 2002 年度经销部应交纳的增值税额，并进行有关账务调整。 2．假如经销部改变其纳税人身份的话，其 2002 年度应交纳的增值税额为多少？ 3．假如你是 ABC 饮料有限公司的财务总监，你认为经销部应申请办理哪种增值税资格 认定，并向公司管理层解释其理由。 讨论与分析： 1．经销部经销饮料实行独立核算、自负盈亏。与客户自行结算货款，即发生了增值税 应税行为。根据增值税小规模纳税人征收管理办法(国税发[1994]116 号)，经销部应为小规 模纳税人。 2002 年度应补记销售收入＝—620100·=585000(元) 应交增值税额=585000~6％=35100(元) 账务调整如下： 借：其他应付款 620100 贷：主营业务收 585000 贷：应交税金——应交增值税 35100
2,假若经睛部政变其增值税纳脱身份，即为一般纳税人，其02年度应交纳的增值税 额计算如下： 销项税额=620100÷(1+17%)x17%=90100(元 进项税额-561600÷(1+17%)X17%+8000X7%-82160(元) 本年度应交的的增值悦额-90100-82160=7940（元）】 3.根据上述计算结果，经销部在销售额相月的情况下，作为一般的税人应负担的增值 税额少得多，所以，经销部应中请办理一般纳税人资格认定， 经销部中请办理一般钠税人资格可以达到节税的主要目的。争取成为一般纳税人可以从 以下几方面来考虑： 第一，扩大睛售规模。作为一般纳税人其年销售额必须在1阳万元以上，就经销部来说， 要达到这个目标并不难，可以将C饮料有限公司的都分肺售额转移过米。藏可以完成一般 纳税人所要求达到的销售额标准。 第二，按税务机关相关烧定健全会计核算制度。经销部实行鞋立核算、自负盈亏，有自 己的会计核算人员。在此基础上，配备称职的专职或兼职会计，如期按规定透行纳税中报， 并不会给金业带来多少费用负担。 因此，经销部中请办理增值税一般纳税人隆格认定是可行的
2．假若经销部改变其增值税纳税身份，即为一般纳税人，其 2002 年度应交纳的增值税 额计算如下： 销项税额=620100÷(1+17％)X17％=90100(元) 进项税额=561600÷(1+17％)X17％+8000X7％=82160(元) 本年度应交纳的增值税额=90100--82160=7940(元) 3．根据上述计算结果，经销部在销售额相同的情况下，作为一般纳税人应负担的增值 税额少得多，所以，经销部应申请办理一般纳税人资格认定。 经销部申请办理一般纳税人资格可以达到节税的主要目的。争取成为一般纳税人可以从 以下几方面来考虑： 第一，扩大销售规模。作为一般纳税人其年销售额必须在 180 万元以上，就经销部来说， 要达到这个目标并不难，可以将 ABC 饮料有限公司的部分销售额转移过来，就可以完成一般 纳税人所要求达到的销售额标准。 第二，按税务机关相关规定健全会计核算制度。经销部实行独立核算、自负盈亏，有自 己的会计核算人员。在此基础上，配备称职的专职或兼职会计，如期按规定进行纳税申报， 并不会给企业带来多少费用负担。 因此，经销部申请办理增值税一般纳税人资格认定是可行的