试卷代号：1059 座位号■ 中央广播电视大学2008一2009学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷） 审计案例研究试题 2009年7月 题 号 二 三 总 分 分 数 得分 评卷人 一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每 题6分，共30分】 1.注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计业务。 答案： 理由： 2.被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。 答案： 理由： 3.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注 册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。 答案： 理由： 4.签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。 答案： 理由： 5.注册会计师在审验投资者投入的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭 证和银行对账单等为验资依据。 答案： 理由： 419
试卷代号:1059 座位号口口 中央广播电视大学2008-2009学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷) 审计案例研究 试题 2009年 7月 题 号 总 分 分 数 得 分 评卷人 一、判断并说明理 由题(不论判断结果正确与否 ，均需要说明理由，每 题 6分，共 30分) 1.注册会计师在取得会计师事务所授权以后，可以以个人名义承接审计业务 。 答案 : 理 由: 2.被审计单位资产负债表上的现金数额 ，应以结账 日的账面数额为准 。 答案 : 理 由: 3.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注 册会计师应当对本期会计报表发表无保 留带解释段类型意见的审计报告。 答案 : 理由: 4.签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核应当由该项目负责人进行。 答案 : 理 由 : 5.注册会计师在审验投资者投人的货币资金时，应以被审验单位开户银行出具的收款凭 证和银行对账单等为验资依据。 答案 : 理由: 419
得分 评卷人 二、单项案例分析题（每题15分，共30分） 1.货币资金的关键控制点有哪些？ 2.对于规范注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些 好的建议？ 得 分 评卷人 三、综合案例分析题（每题20分，共40分） 1.[资料]征信会计师事务所接受委托审计东方公司2007年的会计报表。A注册会计师 了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得 2007年12月31日的应收账款明细账，并于2008年1月15日采用肯定式函证方式对所有重 要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表： 异常情况 函证 客户 询证余 编号 名称 额（元） 回函日期 回函内容 购买东方公司300000元货物属 (1) 22 A 300000 2008年1月22日 实，但款项已于2007年12月25 日用支票支付。 因产品质量不符合要求，根据购 (2) 56 B 500000 2008年1月19日 货合同，于2007年12月28日将 货物退回。 2007年12月10日收到东方公 (3) 64 C 640000 2008年1月19日 司委托本公司代销的货物 640000元，尚未销售。 采用分期付款方式购货900000 (4) 82 D 900000 2008年1月18日 元，根据购货合同，已于2007年 12月25日支付300000元. (5) 134 E 600000 因地址错误，被退回 [要求]针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？ 420
得 分 评卷人 二、单项案例分析题 (每题 15分，共 30分) .货币资金的关键控制点有哪些? 2.对于规范注册会计师法律责任这个 问题 ，除了教材第十章所提出的建议外 ，你还有哪些 好的建议? 得 分 评卷人 三、综合案例分析题 (每题 20分，共 40分) 1.【资料〕征信会计师事务所接受委托审计东方公司 2007年的会计报表。A注册会计师 了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平 。A注册会计师取 得 2007年 12月 31日的应收账款明细账，并于 2008年 1月 15日采用肯定式函证方式对所有重 要客户发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表 : 异常情况 函证 编号 客户 名称 询证余 额(元) 回 函 日 期 回 函 内 容 (1) 22 A 300000 2008年 1月 22日 购买东方公司 300000元货物属 实，但款项已于 2007年 12月 25 日用支票支付。 (2) 56 B 500000 2008年 1月 19日 因产品质量不符合要求 ，根据购 货合 同，于 2007年 12月 28日将 货物退 回。 (3) 64 C 640000 2008年 1月 19日 2007年 12月 10日收到东方公 司 委 托 本 公 司 代 销 的 货 物 640000元，尚未销售。 (4) 82 D 900000 2008年 1月 18日 采用分期付款方式购货 900000 元，根据购货合同，已于 2007年 12月 25日支付 300000元。 (5) 134 E 600000 因地址错误，被退 回。 〔要求〕针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别实施哪些重要审计程序? 420
2.[资料]审计人员对B工厂2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后 所发生的业务事项如下： (1)2008年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供 应商负责运送，目的地交货，开票日期为2007年12月26日。 (2)当实际盘点存货时，B工厂一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明 “有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2002年12月20日，顾 客于2008年1月4日收到后付款。 (3)2008年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记人账。该物品于2007年12 月28日按供货商离厂交货条件运送，因2007年12月31日尚未收到，故未计人结账日存货。 (4)按顾客特殊订单制作的某产品，于2007年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该 日付款，该产品于2008年1月5日送出。 [要求]请分析上述四种情况是否应包括在2007年12月31日的存货内，并说明理由。 421
2.〔资料〕审计人员对B工厂 2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账 日前后 所发生的业务事项如下: (1)2008年 1月 2日收到价值为 20000元的货物，人账日期为 1月 4日，发票上注明由供 应商负责运送，目的地交货，开票日期为 2007年 12月 26日。 <2)当实际盘点存货时，B工厂一包价值 80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明 “有待发运”字样而未计人存货内。经调查发现，顾客的定货单 日期为 2002年 12月 20日，顾 客于2008年 1月 4日收到后付款。 (3)2008年 1月 6日收到价值为 700元的物品，并于当天登记人账。该物品于 2007年 12 月 28日按供货商离厂交货条件运送，因2007年 12月 31日尚未收到，故未计人结账 日存货。 <4)按顾客特殊订单制作的某产品，于 2007年 12月 31日完工并送装运部门，顾客已于该 日付款 ，该产 品于 2008年 1月 5日送出。 [要求〕请分析上述四种情况是否应包括在 2007年 12月 31日的存货内，并说明理由。 421
试卷代号：1059 中央广播电视大学2008一2009学年度第二学期“开放本科”期末考试（开卷） 审计案例研究试题答案及评分标准 (供参考) 2009年7月 一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题6分，共30分）】 1.答案：× 理由：在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委 托。 2.答案：× 理由：应以结账日的实有数额为准。 3.答案：X 理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报 告。 4.答案：× 理由：应当由主任会计师进行。 5.答案：× 理由：应该还包括银行函证回函。 二、单项案例分析题（每题15分，共30分） 1.答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和 登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度：出纳与财 务章分别保管等。 2.答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质 量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。 目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业 较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到 422
试卷代号:1059 中央广播电视大学2008-2009学年度第二学期“开放本科”期末考试(开卷) 审计案例研究 试题答案及评分标准 (供参考) 2009年 7月 一、判断并说明理由题(不论判断结果正确与否，均需要说明理由，每题 6分，共 30分) 1.答案 :X 理由:在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由会计师事务所统一接受委 托。 2.答案:X 理由:应以结账 日的实有数额为准。 3、答案:X 理由:审计范围受阻，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见的审计报 月二 厂1 0 4，答案 :X 理 由:应 当由主任会计师进行。 5.答案 :X 理 由:应该还包括银行函证 回函。 二、单项案例分析题 (每题 15分，共 30分) 1，答:记账与出纳分离;登记日记账与登记总账职务分离;对现金进行突击盘点;由出纳和 登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表;支票领用的审批和登记制度;出纳与财 务章分别保管等。 2.答:(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质 量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。 目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。而从国际上看，从注册会计师职业 较为发达的国家、地区到国际“五大”会计公司，都无一例外地将注册会计师职业后续教育摆到 422
了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、 形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进 行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培 训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员 的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。目前，国际五大会计师 事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。目前我国注册会计师行政处罚的裁定 和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会处理日常工作）；民 事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民 事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机 构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理 界定。例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意、还是 过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要承担民事赔偿责任，而 且要承担刑事责任：而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时 也是难以确认的。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责 任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有 力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意 见，作为法律责任认定的重要依据， 三、综合案例分析题（每题20分，共40分） 1.答：(1)注册会计师应检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日 记账，确定该货款收妥入账的日期。最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收人库，此 外检查有关会计处理是否正确。 (3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则 提请被审计单位调整。 (4)注册会计师应检查购销合同，并检查2007年12月25日及以后的银行存款对账单和 银行存款日记账，确定是否收到300000元，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账 423
了极其重要的地位。而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、 形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。因此，我们建议一方面要对相关法规进 行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培 训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。 (2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员 的独立性，会计师事务所最好不要对一家公 司同时开展以上两种业务 。目前 ，国际五大会计师 事务所在美 国证券交易委员会的要求下 ，也逐渐在拆分其咨询业务。 (3)成立注册会计师法律责任 的专业鉴定委员会 。目前我国注册会计师行政处罚 的裁定 和实施权归属于省级以上人民政府 的财政部门(省级 以上注册会计师协会处理 日常工作);民 事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。随着市场经济向法制化方向的发展，民 事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机 构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理 界定 。例如，已认定一项会计信息是虚假 的，但如何来界定这项会计信息 的产生是故意、还是 过失 ，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。前者不仅要 承担 民事赔偿责任 ，而 且要承担刑事责任;而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。这即使对专业人士，有时 也是难以确认 的。因此 ，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会 ，作为注册会计师法律责 任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有 力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意 见，作为法律责任认定的重要依据。 三、综合案例分析题 (每题 20分 ，共 40分 ) 1.答:(1)注册会计师应检查 2007年 12月 25日及以后的银行存款对账单和银行存款 日 记账，确定该货款收妥人账的日期。最终确定资产负债表 日该应收账款是否存在。 (2)注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收人库 ，此 外检查有关会计处理是否正确。 (3)注册会计师应检查代销合同和代销清单，确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则 提请被审计单位调整。 (4)注册会计师应检查购销合同，并检查 2007年 12月 25日及以后的银行存款对账单和 银行存款日记账，确定是否收到 300000元，若 12月 31日以后收到，则确认 30000。元应收账 423
款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收 账款是否存在。 2.答：(1)不算人。 该货物于2008年1月2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在 2007年12月31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在B工厂存货内。 (2)应算入。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在2007年12月31日，货物的所有权 仍归B工厂所有。 (3)应算人。 应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于2007年12月28日按离厂交货条件完成了 所有权的转移，所有权已经归B工厂。 (4)不算入。 顾客已于2007年12月31日付款，货物的所有权已归顾客所有。 424
款的存在，并提请被审单位冲销多计的600000元应收账款。 (5)注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序或执行追查程序，以确认应收 账款是否存在 。 2.答 :(1)不算人。 该货物于 2008年 1月 2日完成交易，且该货物由供应商负责运送，目的地交货。所以在 2007年 12月 31日，该货物的所有权仍属于供应商，不应包括在 B工厂存货内。 (2)应算人。 该货物是由工厂负责运送，且货物是货到付款，所以在 2007年 12月 31日，货物的所有权 仍归 B工厂所有 。 (3)应算人。 应按照“在途物资”进行核算。因为该货物于 2007年 12月 28日按离厂交货条件完成了 所有权的转移 ，所有权已经归 B工厂。 (4)不算人 。 顾客已于2007年 12月 31日付款，货物的所有权已归顾客所有。 424