第九章作业成本计算和作业管理 、作业成本计算产生的时代背景 作业成本计算法的基本原理 三、作业管理的基本特点及其在管理 上的重大开拓性 返回
第九章 作业成本计算和作业管理 一、作业成本计算产生的时代背景 二、作业成本计算法的基本原理 三、作业管理的基本特点及其在管理 上的重大开拓性 返回
作业成本计算产生的时代背景 (一)技术和社会背景 20世纪70年代以来,世界科学技术日新月异 的发展。建立于高新技术基础上的生产,其基本 特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度 电脑化、自动化。高新技术在生产领域的广泛应 用改变了企业产品的成本结构,使得直接材料成 本和直接人工成本大幅度下降,而制造费用比重 大幅度上升。如何科学合理分配制造费用成为 个重要课题。 返回
一、作业成本计算产生的时代背景 （一）技术和社会背景 20世纪70年代以来，世界科学技术日新月异 的发展。建立于高新技术基础上的生产 ，其基本 特征是在电子技术革命的基础上形成的生产高度 电脑化、自动化。高新技术在生产领域的广泛应 用改变了企业产品的成本结构，使得直接材料成 本和直接人工成本大幅度下降，而制造费用比重 大幅度上升。如何科学合理分配制造费用成为一 个重要课题。 返回
(一)技术和社会背景 社会背景:随着社会经济的发展,当今西方经济 发达国家已经进入了富裕社会。人们可支配收的大大增加, 导致对消费越来越高的需求,使消费行为变得更具选择性, 体现为标新立异、突出个性。与此相适应,满足顾客化的 弹性制造系统取代传统的以追求“规模经济”为目标的大 批量生产成为历史的必然。 高级生产系统和弹性制造系统须相结合,因为两系统 结合才能使企业生产过程可以迅速从生产某种产品转向另 种产品或适应产品需求多种变化,进行单件或小批量生 返回
（一）技术和社会背景 社会背景：随着社会经济的发展，当今西方经济 发达国家已经进入了富裕社会。人们可支配收的大大增加， 导致对消费越来越高的需求，使消费行为变得更具选择性， 体现为标新立异、突出个性。与此相适应，满足顾客化的 弹性制造系统取代传统的以追求“规模经济”为目标的大 批量生产成为历史的必然。 高级生产系统和弹性制造系统须相结合，因为两系统 结合才能使企业生产过程可以迅速从生产某种产品转向另 一种产品或适应产品需求多种变化，进行单件或小批量生 产 。 返回
(二)传统成本计算法的不适应性 在高新技术环境下,生产过程的高度自动化、电脑化, 生产成本中的直接人工成本部分大大减少,制造费用部分 则大大增加,且制造费用的发生与直接人工成本渐失相关 性。不论是从产品成本计算的正确性,还是从成本控制的 有效性,都要把成本计算的重点放在制造费用的分配上。 传统成本计算法采用单一标准分配制造费用,导致产品产 量大、技术含量较低的产品成本偏高,而产品产量小,技 术含量较高的产品成本偏低,形成不同产品之间成本的严 重扭曲,由此可能导致生产经营决策的失误。 返回
（二）传统成本计算法的不适应性 在高新技术环境下，生产过程的高度自动化、电脑化， 生产成本中的直接人工成本部分大大减少，制造费用部分 则大大增加，且制造费用的发生与直接人工成本渐失相关 性。不论是从产品成本计算的正确性，还是从成本控制的 有效性，都要把成本计算的重点放在制造费用的分配上。 传统成本计算法采用单一标准分配制造费用，导致产品产 量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小，技 术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严 重扭曲，由此可能导致生产经营决策的失误。 返回
案例 雅利桑那,菲尼克斯一 AEROTECH公司宣布它 的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业 生产飞机雷达和通讯设备用的电路板,它已面 临亚洲和欧洲企业的竞争。 AEROTECH企业总 裁克雷斯丁斯科特说:“过去几十年来,我们 的竞争对手一直在压低我们2号产品的价格。 那是我们公司产量最高的产品,而且我们认为 我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为 什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低 于我们的价格。同时在我们看来,我们从3号 电路板受益匪浅。3号电路板是我们生产工艺
案例 雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它 的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业 生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面 临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总 裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们 的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。 那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为 我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为 什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低 于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号 电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺
“最复杂的产品,它的销量远低于1号和2号 电路板的销量。3号电路板是一种高度专业化 的产品,我们的竞争者似乎不想涉及3号电路 板的市场。即使我们数次提高3号电路板的价 格,客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰斯通补充道:“我发现整 个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产 种高产量的产品,但却只能从市场中获得最 低的回报,并且还面临降价的压力?我们所有 的人都关心这种现象。而2号产品是我们的主 营产品
“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号 电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化 的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路 板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价 格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整 个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产 一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最 低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有 的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主 营产品
为什么 AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定 价政策呢?斯科特说“要求会计人员能解决这 问题。我们的总会计师听说一种能提供更准 确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种 品中涉及的作业,它还计量作业消耗的资源 量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做 了一项先期研究。结果发现,我们高估了产量 高、工艺简单的产品的成本。在本公司1号电 路板和2号电路板就是这种产品。但是我们
为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定 价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这 一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准 确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种 产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源 量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做 了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量 高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电 路板和２号电路板就是这种产品。但是我们
“大大低估了3号电路板的成本。3号电路板 是一种产量低、工艺较复杂的产品,这些特性 使得3号电路板没有承担其应该承担的成本 3号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远 超乎我们的想像” 斯科特继续解释道,新产品成本法表明公司的 管理当局能轻松地为2号电路板制定能与亚洲 和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本 必须大幅提高3号电路板的价格
“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板 是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性 使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。 ３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远 超乎我们的想像” 斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的 管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲 和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本， 必须大幅提高３号电路板的价格
(三)实务界的客观需要是促进作业成本 计算产生的现实基础 在新的制造环境下,变动成本比重越来越小, 把固定费用作为期间成本处理,并不能为控制日益 增长的固定费用提供良策。从而,变动成本的重要 性日益减弱。 作业成本计算法,试图用成本动因来解释成本 性态,可提高决策的科学性。适应了实务界的需要。 返回
（三）实务界的客观需要是促进作业成本 计算产生的现实基础 在新的制造环境下，变动成本比重越来越小， 把固定费用作为期间成本处理，并不能为控制日益 增长的固定费用提供良策。从而，变动成本的重要 性日益减弱。 作业成本计算法，试图用成本动因来解释成本 性态，可提高决策的科学性。适应了实务界的需要。 返回
(四)电子计算技术的发展为作业成本计算 法在实践中的应用奠定了坚实的技术基础 根据有关文献,作业成本计算的基本思想早在 20世纪30年代末40年代初就形成了 美国会计学家科勒在1938-1941年间担任美国 田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师。他根据 水力发电的待业和成本构成的特点,在其有关论著 中开始较系统地研究间接费用分配问题,形成早期 作业成本计算的基本思想 返回
（四）电子计算技术的发展为作业成本计算 法在实践中的应用奠定了坚实的技术基础 根据有关文献，作业成本计算的基本思想早在 20世纪30年代末40年代初就形成了。 美国会计学家科勒在1938-1941年间担任美国 田纳西河谷管理局的主计长和内部审计师。他根据 水力发电的待业和成本构成的特点，在其有关论著 中开始较系统地研究间接费用分配问题，形成早期 作业成本计算的基本思想。 返回