第十七章标准成本与管理控制7-2
7-2 第十七章 标准成本与管理控制
本章学习目标通过学习本章：1.了解标准成本的概念和种类2.了解标准成本的制定方法3.掌握成本差异的分析与处理4.熟悉责任会计的定义及考核评价方法7-3
7-3 本章学习目标 通过学习本章： 1.了解标准成本的概念和种类 2.了解标准成本的制定方法 3.掌握成本差异的分析与处理 4.熟悉责任会计的定义及考核评价方法
第一节标准成本概述一、标准成本的概念标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。“标准成本”一词在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本标准”。成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。标准成本=实际产量×单位产品标准成本7-4
7-4 第一节 标准成本概述 一、标准成本的概念 标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的 ，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。 “标准成本”一词在实际工作中有两种含义： ⚫ 一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准 消耗量和标准单价计算出来的，准确地说来应称为“成本 标准”。 成本标准=单位产品标准成本=单位产品标准消耗量×标准单价 ⚫ 另一种指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单 位产品成本标准计算出来的。 标准成本=实际产量×单位产品标准成本
第一节标准成本概述二、标准成本的种类标准成本的种类有三种：理想标准成本、正常标准成本和现实标准成本。理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本现实标准成本是在正常标准成本基础上7-5
7-5 第一节 标准成本概述 二、标准成本的种类 标准成本的种类有三种：理想标准成本、正常标 准成本和现实标准成本 。 ⚫ 理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现 有的规模和设备能够达到的最低成本。 ⚫ 正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下 期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和 预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本 。 ⚫ 现实标准成本是在正常标准成本基础上
第二节标准成本的制定制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本：其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标准。用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。下面介绍正常标准成本的制定。7-6
7-6 第二节 标准成本的制定 ⚫ 制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准 成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品 的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要 分别确定其用量标准和价格标准，两者相乘后得出成本标 准。 ⚫ 用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工 时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部 门和职工参加。 ⚫ 价格标准包括原材料单价、小时工资率、小时制造费用分 配率等，由会计部门和有关其他部门共同研究确定。 ⚫ 无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或正 常状态的，据此得出理想的标准成本或正常的标准成本。 下面介绍正常标准成本的制定
第二节标准成本的制定（一）直接材料标准成本直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本。7-7
7-7 第二节 标准成本的制定 （一）直接材料标准成本 ⚫ 直接材料的标准消耗量，是用统计方法、工业工 程法或其他技术分析方法确定的。它是现有技术 条件生产单位产品所需的材料数量，其中包括必 不可少的消耗，以及各种难以避免的损失。 ⚫ 直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要 支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检 验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本
第二节标准成本的制定（二）直接人工标准成本直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整设备时间、不可避免的废品耗用工时等。直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工资总额和可用工时总量来计算标准工资率。7-8
7-8 第二节 标准成本的制定 （二）直接人工标准成本 ⚫ 直接人工的用量标准是单位产品的标准工时。确定单位产 品所需的直接生产工人工时，需要按产品的加工工序分别 进行，然后加以汇总。标准工时是指在现有生产技术条件 下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不 可少的时间，以及必要的间歇和停工，如工间休息、调整 设备时间、不可避免的废品耗用工时等。 ⚫ 直接人工的价格标准是指标准工资率。它可能是预定的工 资率，也可能是正常的工资率。如果采用计件工资制，标 准工资率是预定的每件产品支付的工资除以标准工时，或 者是预定的小时工资；如果采用月工资制，需要根据月工 资总额和可用工时总量来计算标准工资率
第二节标准成本的制定（三）制造费用标准成本制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。1.变动制造费用标准成本变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较好的线性关系。变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得变动制造费用预算总数变动制造费用标准分配率：直接人工标准总工时确定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动制造费用标准成本：变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时×每小时变动制造费用的标准分配率
7-9 第二节 标准成本的制定 （三）制造费用标准成本 制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部 门单位制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用标准成本。各 部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用 标准成本两部分。 1．变动制造费用标准成本 ⚫ 变动制造费用的数量标准通常采用单位产品直接人工工时标准，它在 直接人工标准成本制定时已经确定。有的企业采用机器工时或其他用 量标准。作为数量标准的计量单位，应尽可能与变动制造费用保持较 好的线性关系。 ⚫ 变动制造费用的价格标准是每一工时变动制造费用的标准分配率，它 根据变动制造费用预算和直接人工总工时计算求得 ⚫ 确定数量标准和价格标准之后，两者相乘即可得出变动制 造费用标准成本： 直接人工标准总工时 变动制造费用预算总数 变动制造费用标准分配率 = 变动制造费用标准成本 = 单位产品直接人工的标准工时每小时变动制造费用的标准分配率
第二节标准成本的制定（三）制造费用标准成本2.固定制造费用标准成本如果企业采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过预算管理来进行。如果采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品成本，还需要确定其标准成本。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制定直接人工用量标准时已经确定。固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造费用预算和直接人工标准总工时来计算求得固定制造费用预算总数固定制造费用标准分配率：直接人工标准总工时确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固定制造费用的标准成本：固定制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时×每小时固定制造费用的标准分配率7-10
7-10 第二节 标准成本的制定 （三）制造费用标准成本 2．固定制造费用标准成本 ⚫ 如果企业采用变动成本计算，固定制造费用不计入产品成本，因此单 位产品的标准成本中不包括固定制造费用的标准成本。在这种情况下 ，不需要制定固定制造费用的标准成本，固定制造费用的控制则通过 预算管理来进行。如果采用完全成本计算，固定制造费用要计入产品 成本，还需要确定其标准成本。固定制造费用的用量标准与变动制造 费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准 等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。这个标准的数量在制 定直接人工用量标准时已经确定。 ⚫ 固定制造费用的价格标准是其每小时的标准分配率，它根据固定制造 费用预算和直接人工标准总工时来计算求得 确定了用量标准和价格标准之后，两者相乘，即可得出固定制造费用 的标准成本： 直接人工标准总工时 固定制造费用预算总数 固定制造费用标准分配率 = 固定制造费用标准成本 = 单位产品直接人工的标准工时每小时固定制造费用的标准分配率
第三节标准成本差异的计算和分析一、变动成本差异的分析（参照P262-265）二、固定制造费用胡差异分析（参照P265-266）1.标准成本管理中，如何区分变动制造费用与固定制造费用？课堂思考2.固定制造费用的差异分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种，你认为哪种更好？7-11
7-11 第三节 标准成本差异的计算和分析 一、变动成本差异的分析（参照P262-265） 二、固定制造费用胡差异分析（参照P265-266） 课堂思考 1.标准成本管理中，如何 区分变 动制造费用与固定制造费用？ 2.固定制造费用的差异分析方法 有“二因素分析法”和“三因素 分析法”两种，你认为哪种更好？