第十一章财产清查 教学内容 财产清查的意义、种类;财产清查的方法和内容;财产清查结果的账务处理。 教学目的与要求 通过本章学习,明确财产清査的重要性,掌握财产清查的基本方法,能对财产清査 的不同结果进行账务处理。 教学重点与难点 本章重点是财产清查的方法、盘存制度的理解及清查结果的账务处理。 教学方式与时间分配 以讲授为主,结合实例进行教学。本章共4学时
- 1 - 第十一章 财产清查 教学内容： 财产清查的意义、种类；财产清查的方法和内容；财产清查结果的账务处理。 教学目的与要求： 通过本章学习，明确财产清查的重要性，掌握财产清查的基本方法，能对财产清查 的不同结果进行账务处理。 教学重点与难点： 本章重点是财产清查的方法、盘存制度的理解及清查结果的账务处理。 教学方式与时间分配： 以讲授为主，结合实例进行教学。本章共 4 学时
第十一章财产清查 第一节财产清查的意义 财产清查的意义 保证核算资料的客观真实性和正确性,是会计核算应遵循的基本原则。在实际工作 由于各种因素影响会存在账存数与实存数不一致的情况。概括起来主要有以下几方 面原因 1.自然影响。财产在保管过程中由于气候等原因,发生自然损耗或溢余,以及发 生自然灾害和意外损失。 2.记账错误。在凭证、账簿中,出现漏记、错记或计算上的错误。 3.保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。 4.收发差错。在财产收发过程中,由于计量、检验不准确,而发生品种、数量或 质量上的差错 5.贪污盜窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失
- 2 - 第十一章 财产清查 第一节 财产清查的意义 一、财产清查的意义 保证核算资料的客观真实性和正确性，是会计核算应遵循的基本原则。在实际工作 中，由于各种因素影响会存在账存数与实存数不一致的情况。概括起来主要有以下几方 面原因： 1．自然影响。财产在保管过程中由于气候等原因，发生自然损耗或溢余，以及发 生自然灾害和意外损失。 2．记账错误。在凭证、账簿中，出现漏记、错记或计算上的错误。 3．保管不善。由于管理不善或工作人员失职而发生财产的损失、变质或短缺等。 4．收发差错。在财产收发过程中，由于计量、检验不准确，而发生品种、数量或 质量上的差错。 5．贪污盗窃。由于不法分子的贪污盗窃等直接侵占企业财产物资所发生的损失
由于上述原因,都可能引起财产物资实际数与账面数不—致。因此,必须对各项财 产物资进行清查,保证会计资料的真实性。 所谓财产清查,是指在一定时日,通过对各项财产物资进行盘点和核对,确定其实 际数,查明实存数与账存数是否相符的一种方法。 企业进行财产清查具有以下重要作用 第一、确保会计核算资料的真实可靠。 第二、挖掘财产物资潜力,加谏资金周转。 第三、保护财产物资的安全完整。 二、财产清查的分类 (一)按清査的对象和范围分为全面清查和局部清查 全面清查,是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各种存货、其他物资以 及未完工程;现金、银行存款、借款等;各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面 清查: (1)年终决算前
- 3 - 由于上述原因，都可能引起财产物资实际数与账面数不一致。因此，必须对各项财 产物资进行清查，保证会计资料的真实性。 所谓财产清查，是指在一定时日，通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实 际数，查明实存数与账存数是否相符的一种方法。 企业进行财产清查具有以下重要作用： 第一、确保会计核算资料的真实可靠。 第二、挖掘财产物资潜力，加速资金周转。 第三、保护财产物资的安全完整。 二、财产清查的分类 (一)按清查的对象和范围分为全面清查和局部清查 全面清查，是对所有财产进行盘点和核对。包括固定资产、各种存货、其他物资以 及未完工程；现金、银行存款、借款等；各种往来款项等。一般在下述情况应进行全面 清查： ⑴年终决算前；
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系时 (3)清产核资。 局部清查,是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流动性较大的存货,在 年内应轮流盘点或重点抽查。 (二)按清查的时间分为定期清查和不定期清查 定期清查,是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、月 末对账时进行清查。 不定期清查,是根据实际需要所进行的临时性清査。如更换财产、现金保管员;发 生非常损失等需要进行清查。 第二节财产清查的盘存制度 财产物资的盘存制度 (一)永续盘存制 永续盘存制,又称账面盘存制,是指根据账簿记录,计算期末财产物资账面结存数
- 4 - ⑵单位撤销、合并或改变隶属关系时； ⑶清产核资。 局部清查，是需要对总分财产物资进行盘点和核对。一般对流动性较大的存货，在 年内应轮流盘点或重点抽查。 (二)按清查的时间分为定期清查和不定期清查 定期清查，是按照预先计划安排的时间对财产所进行的清查。如在年末、季末、月 末对账时进行清查。 不定期清查，是根据实际需要所进行的临时性清查。如更换财产、现金保管员；发 生非常损失等需要进行清查。 第二节 财产清查的盘存制度 一、财产物资的盘存制度 (一)永续盘存制 永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数
量的方法。其基本内容 对各项财产物资的增加和减少,都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记, 并随时在账上结算出结存数 这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量,有利于加强 实物控制和财产物资管理。但核算工作量较大,可能发生账实不符的情况。所以,应定 期进行财产清查 (二)实地盘存制 实地盘存制,是指根据实地盘点,确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本 内容 对各项财产物资,平时在账上只登记增加数,不登记减少数,月末根据实地盘点的 结存数来倒挤财产物资的减少数,再据以登账 其公 本期减少数=月初结存数+本期增加数-期末结存数 这种盘存制在核算上较为简便,但不能随时反映财产物资收、发、存的动态;同时 会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制
- 5 - 量的方法。其基本内容： 对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连续登记， 并随时在账上结算出结存数。 这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强 实物控制和财产物资管理。但核算工作量较大，可能发生账实不符的情况。所以，应定 期进行财产清查。 (二)实地盘存制 实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本 内容： 对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的 结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。 其公式： 本期减少数＝月初结存数+本期增加数-期末结存数 这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；同时 会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制
二、财产物资账面数额确认方法 在永续盘存制下,企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种 原因的影响,即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价;当发出存货时,就会涉 及采用哪一个购进单价的问题,也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发出存货单 价的计价方法有 (一)先进先出法 先进先出法,是以先收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的一 种方法。举例说明。 (二)后进先出法 后进先出法,是以后收到的存货先发出去为前提,对发出和期末存货进行计价的一 种方法。举例说明 (三)加权平均法 加权平均法,是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数,去除以本月全部收 货金额加月初存货金额,计算出存货的加权平均单价,从而计算发出和期末存货成本的
- 6 - 二、财产物资账面数额确认方法 在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种 原因的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存货时，就会涉 及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发出存货单 价的计价方法有： (一)先进先出法 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一 种方法。举例说明。 (二)后进先出法 后进先出法，是以后收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一 种方法。举例说明。 (三)加权平均法 加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收 货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成本的
种方法。其公式 加权平均单价=(月初结存金额+本月收入金额)÷(月初结存数量+本月收入数量) 本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本=月末结存存货数量×加权平均单价 或=月初结存存货成本+本月收入存货成本本月发出存货成本 第三节财产物资清查的方法 一、财产清查的程序 (一)成立财产清查组织 (二)准备清查工具 1账簿准备 2实物准备。 3计量器具和登记表格的准备 (三)实施具体清查
- 7 - 一种方法。其公式： 加权平均单价＝(月初结存金额+本月收入金额)÷(月初结存数量+本月收入数量) 本月发出存货成本＝本月发出存货数量×加权平均单价 月末结存存货成本＝月末结存存货数量×加权平均单价 或＝月初结存存货成本+本月收入存货成本-本月发出存货成本 第三节 财产物资清查的方法 一、财产清查的程序 （一）成立财产清查组织 （二）准备清查工具 1.账簿准备。 2.实物准备。 3.计量器具和登记表格的准备。 （三）实施具体清查
二、财产清查方法 (一)现金的清查 1.方法:实地盘点法。 编制“现金盘点报告表”。 3.发生溢余、短缺,通过“待处理财产损溢”科目核算。 (二)银行存款的清查 1.方法:核对法。将企业“银行存款日记账”与银行“对账单”逐笔进行核对。 2.处理内容 (1)未达账项及四种情况。 (2)编制“银行存款余额调节表”。 (3)举例说明 注意:调节表是用来核对企业与银行双方记账有无差错,不能作为记账依据,调整 日记账 (三)往来款项的清查
- 8 - 二、财产清查方法 (一)现金的清查 1．方法：实地盘点法。 2．编制“现金盘点报告表”。 3．发生溢余、短缺，通过“待处理财产损溢”科目核算。 (二)银行存款的清查 1．方法：核对法。将企业“银行存款日记账”与银行“对账单”逐笔进行核对。 2．处理内容： ⑴未达账项及四种情况。 ⑵编制“银行存款余额调节表”。 ⑶举例说明。 注意：调节表是用来核对企业与银行双方记账有无差错，不能作为记账依据，调整 日记账。 （三）往来款项的清查
通过电话、信函或面询等方式,查询核对各种应收、应付款项,并根据查询结果 填制“结算款项核对登记表”,经过分析研究,据以做出处理。 (四)实物的清查 1.方法:实地盘点法。 处理内容 盘存单 实存账存对比表 第四节财产清查结果的账务处理 企业进行财产物资清查后,应对发现的各种问题,按照国家有关法律、法规、制度 的规定进行处理。从会计的角度,应对财产清查中出现的账实不符情况进行相应的账务 处理。 存货清查结果的账务处理 (一)存货盘盈 1.发生时
- 9 - 通过电话、信函或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项，并根据查询结果， 填制“结算款项核对登记表”，经过分析研究，据以做出处理。 （四）实物的清查 1．方法：实地盘点法。 2．处理内容： 盘存单 实存账存对比表 第四节 财产清查结果的账务处理 企业进行财产物资清查后，应对发现的各种问题，按照国家有关法律、法规、制度 的规定进行处理。从会计的角度，应对财产清查中出现的账实不符情况进行相应的账务 处理。 一、存货清查结果的账务处理 (一)存货盘盈 1．发生时：
借:原材料(库存商品、生产成本等 贷:待处理财产损溢 2.月末处理时 借:待处理财产损溢 贷:管理费用 (二)存货盘亏 1.发生时 借:原材料(库存商品、生产成本等) 贷:待处理财产损溢 2.月末处理时:(根据不同情况分别处理 借:管理费用(自然损耗、管理不善造成损失等) 其他应收款(个人、保险公司赔偿等) 营业外支出(自然灾害损失等) 贷:待处理财产损溢
- 10 - 借：原材料(库存商品、生产成本等) 贷：待处理财产损溢 2．月末处理时： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 (二)存货盘亏 1．发生时： 借：原材料(库存商品、生产成本等) 贷：待处理财产损溢 2．月末处理时：(根据不同情况分别处理) 借：管理费用(自然损耗、管理不善造成损失等) 其他应收款(个人、保险公司赔偿等) 营业外支出(自然灾害损失等) 贷：待处理财产损溢