第十章会计核算形式 教学内容 各种会计核算形式的内容和适用范围。 教学目的与要求 通过本章学习,熟悉各种会计核算形式的内容和适用范围,掌握各种会计核算形式的 基本程序。 教学重点与难点 本章重点是对会计核算基本程序的理解。 教学方式与时间分配 以讲授为主,指定参考教材,以加深学生对核算基本程序的理解。本章共4学时。 第十章会计核算形式 第一节会计核算形式概述 会计核算形式的概念 会计核算形式(亦称会计核算组织程序或账务处理程序)是指将经济业务通过会计凭 证分类,过记到账簿上,再由账簿到会计报表的编制步骤和方法。其基本步骤如下 1、经济业务发生,接受并审核原始凭证,编制记账凭证; 2、登记日记账和分类账(总分类账和明细分类账); 3、账证核对 4、调整应记账项并计算成本和损益; 5、结账,编制会计报表 二、合理组织会计核算形式的意义 科学地建立会计核算形式,可以简化会计核算手续,提高会计工作效率和质量;运用
第十章 会计核算形式 教学内容： 各种会计核算形式的内容和适用范围。 教学目的与要求： 通过本章学习，熟悉各种会计核算形式的内容和适用范围，掌握各种会计核算形式的 基本程序。 教学重点与难点： 本章重点是对会计核算基本程序的理解。 教学方式与时间分配： 以讲授为主，指定参考教材，以加深学生对核算基本程序的理解。本章共 4 学时。 第十章 会计核算形式 第一节 会计核算形式概述 一、会计核算形式的概念 会计核算形式（亦称会计核算组织程序或账务处理程序）是指将经济业务通过会计凭 证分类，过记到账簿上，再由账簿到会计报表的编制步骤和方法。其基本步骤如下： 1、经济业务发生，接受并审核原始凭证，编制记账凭证； 2、登记日记账和分类账（总分类账和明细分类账）； 3、账证核对； 4、调整应记账项并计算成本和损益； 5、结账，编制会计报表。 二、合理组织会计核算形式的意义 科学地建立会计核算形式，可以简化会计核算手续，提高会计工作效率和质量；运用
适当的会计核算形式,可以减少会计凭证、账簿的使用数量,节约费用支出;有效地运用会 计核算形式,有助于会计工作地分工协作,明确责任 会计核算形式的要求 一般会计核算形式,应符合以下要求 1、能及时、准确地提供完整、系统的经济核算资料,满足经济管理的需要 2、能适应本企业、本单位的经济活动特点; 3、有助于提高会计核算工作质量和效率; 4、有利于逐步采用现代化的核算工具,适应会计电算化的运用。 四、会计核算形式的种类 1、记账凭证核算形式 2、科目汇总表核算形式 3、汇总记账凭证核算形式; 4、日记账核算形式; 5、多栏式日记账核算形式。 本书仅对前三种会计核算形式进行介绍。 第二节记账凭证核算形式 记账凭证核算形式的特点 记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账为主要特点的一种核算形 式。它是会计核算中最基本的一种核算形式 二、记账凭证核算形式下凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式,一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类 账。日记账和总账般采用三栏式;明细账可根据实际需要,分别采用三栏式、数量金额式 或多栏式。记账凭证一般采用通用记账凭证格式,也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证 三种格式 三、记账凭证核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式 记账凭证 2、根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证,逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账 3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账 4、根据记账凭证逐笔登记总分类账 5、月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余
适当的会计核算形式，可以减少会计凭证、账簿的使用数量，节约费用支出；有效地运用会 计核算形式，有助于会计工作地分工协作，明确责任。 三、会计核算形式的要求 一般会计核算形式，应符合以下要求： 1、能及时、准确地提供完整、系统的经济核算资料，满足经济管理的需要； 2、能适应本企业、本单位的经济活动特点； 3、有助于提高会计核算工作质量和效率； 4、有利于逐步采用现代化的核算工具，适应会计电算化的运用。 四、会计核算形式的种类 1、记账凭证核算形式； 2、科目汇总表核算形式； 3、汇总记账凭证核算形式； 4、日记账核算形式； 5、多栏式日记账核算形式。 本书仅对前三种会计核算形式进行介绍。 第二节 记账凭证核算形式 一、记账凭证核算形式的特点 记账凭证核算形式是指直接根据记账凭证逐笔登记总分类账为主要特点的一种核算形 式。它是会计核算中最基本的一种核算形式。 二、记账凭证核算形式下凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式，一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类 账。日记账和总账一般采用三栏式；明细账可根据实际需要，分别采用三栏式、数量金额式 或多栏式。记账凭证一般采用通用记账凭证格式，也可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证 三种格式。 三、记账凭证核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用格式 记账凭证； 2、根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账； 3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4、根据记账凭证逐笔登记总分类账； 5、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余
额互相核对。 6、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。 四、记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围 1、记账凭证核算形式的评价 记账凭证核算形式的优点是简单明了,核算手续简便,层次清楚、便于查账。这是由于 省去了编制记账凭证的汇总工作,而且对于一些不经常发生经济业务的账户,可省去设置明 细账,只需在总账的摘要栏中说明经济业务的主要内容,从而简化了记账工作。总分类账还 较详尽地反映了全部经济业务内容,账户的对应关系和经济业务的来龙去脉比较清晰,便于 查账和用账 记账凭证核算形式的缺点,主要是登记总分类账的工作量较大,而且不便于对会计工 作进行分工。 2、记账凭证核算形式的适应范围:一般适用于规模较小、经济业务较少、凭证不多的 单位 第三节科目汇总表核算形式 科目汇总表核算形式的特点 科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表然后再根据科目汇 总表登记总分类账为主要特点的一种核算形式 二、科目汇总表核算形式下,凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式,其会计凭证和账簿设置与记账凭证核算形式基本相同 三、科目汇总表的编制方法 1、全部汇总,是将一定时期的全部记账凭证,按照相同科目的借方和贷方归类,定期 汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额,填写在一张科目汇总表上,再据以 登记总分类账。 2、分类汇总,是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总,编制收款凭 证科目汇总表、付款凭证科目汇总表和转账凭证科目汇总表,再据以登记总分类账 在实际工作中,科目汇总表可采用不同的格式,即可以用一张通用的科目汇总表汇总所 有科目,也可以按现金、银行存款和转账业务分别汇总与各该业务有关的科目 表10-1总分类账 会计科目:银行存款 2002年 凭证号数 摘要 月日 借方贷方借或贷|余额 月初余额 借 20000
额互相核对。 6、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。 四、记账凭证核算形式的优缺点及其适用范围 1、记账凭证核算形式的评价 记账凭证核算形式的优点是简单明了，核算手续简便，层次清楚、便于查账。这是由于 省去了编制记账凭证的汇总工作，而且对于一些不经常发生经济业务的账户，可省去设置明 细账，只需在总账的摘要栏中说明经济业务的主要内容，从而简化了记账工作。总分类账还 较详尽地反映了全部经济业务内容，账户的对应关系和经济业务的来龙去脉比较清晰，便于 查账和用账。 记账凭证核算形式的缺点，主要是登记总分类账的工作量较大，而且不便于对会计工 作进行分工。 2、记账凭证核算形式的适应范围：一般适用于规模较小、经济业务较少、凭证不多的 单位。 第三节 科目汇总表核算形式 一、科目汇总表核算形式的特点 科目汇总表核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇 总表登记总分类账为主要特点的一种核算形式。 二、科目汇总表核算形式下，凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式，其会计凭证和账簿设置与记账凭证核算形式基本相同。 三、科目汇总表的编制方法 1、全部汇总，是将一定时期的全部记账凭证，按照相同科目的借方和贷方归类，定期 汇总每一会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，填写在一张科目汇总表上，再据以 登记总分类账。 2、分类汇总，是将一定时期的收款凭证、付款凭证和转账凭证分别汇总，编制收款凭 证科目汇总表、付款凭证科目汇总表和转账凭证科目汇总表，再据以登记总分类账。 在实际工作中，科目汇总表可采用不同的格式，即可以用一张通用的科目汇总表汇总所 有科目，也可以按现金、银行存款和转账业务分别汇总与各该业务有关的科目。 表 10-1 总 分 类 账 会计科目：银行存款 2002 年 凭证号数 摘 要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 1 1 月初余额 借 20000
1654010760 10科汇×号1日至10日发生额 借7800 0 0 20科汇x号11日至20日发生额260036400借68000 31科汇×号21日至31日发生额190025000借62000 2110016900 本月发生额及余额 借 62000 0 复核 记账 制表 表10-2科目汇总表 2002年1月1日至10日 第x号 会计科目 帐页 本期发生额 记账凭证 借方 贷方 起讫号数 现金 60440 59400 银行存款 165400 107600 应收账款 58500 15000 其他应收款 2000 2000 物资采购 11700 33000 原材料 33000 短期借款 应付账款 23400 60000 应付工资 56800 应交税金 5400 营业务收入 148900 业费用 295 管理费用 1865 财务费用 7100 合计 425900 425900 复核 记账 制表 四、科目汇总表核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证,或通用格 式记账凭证
10 科汇×号 1 日至 10 日发生额 16540 0 10760 0 借 77800 20 科汇×号 11 日至 20 日发生额 26600 36400 借 68000 31 科汇×号 21 日至 31 日发生额 19000 25000 借 62000 31 本月发生额及余额 21100 0 16900 0 借 62000 复核： 记账： 制表： 表 10-2 科 目 汇 总 表 2002 年 1 月 1 日至 10 日 第×号 会计科目 帐 页 本期发生额 记账凭证 借 方 贷 方 起讫号数 现 金 60440 59400 银行存款 165400 107600 应收账款 58500 15000 其他应收款 2000 2000 物资采购 11700 33000 原材料 33000 短期借款 应付账款 23400 60000 应付工资 56800 应交税金 5400 主营业务收入 148900 营业费用 295 管理费用 1865 财务费用 7100 合 计 425900 425900 复核： 记账： 制表： 四、科目汇总表核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，或通用格 式记账凭证；
2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证,逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账; 3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账 4、根据记账凭证定期编制科目汇总表 5、根据科目汇总表登记总分类账; 6、月末,将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余 额互相核对; 7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。 五、科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围 1、科目汇总表核算形式的评价 科目汇总表核算形式的优点是:根据科目汇总表登记总分类账,大大简化了登记总账工 作量,而且通过科目汇总表的编制,可以根据各科目本期借、贷方发生额的合计数进行试算 平衡,及时发现并纠正记账过程中的差错,从而保证记账工作的质量。但科目汇总表不分对 应科目进行汇总,反映不出账户的对应关系和经济业务的来龙去脉,不便于对经济业务进行 分析和检查,不利于查账 2、科目汇总表核算形式适应范围:这种核算程序·般适用于规模较大、经济业务较多 的单位 六、科目汇总表核算形式举例 资料见上一节长江公司20×5年8月份的有关经济业务资料。有关记账凭证的编制、 日记账和明细分类账的登记和会计报表的编制等与上节记账凭证核算形式的账务处理完全 相同。 根据记账凭证汇总登记科目汇总表,见表10-3(以一个月份为汇总时间 表10-3 科目汇总表 本年顺序第8号 收款凭证自第1号至第6号共6张 20×5年8月1日至31日 付款凭证自第1号至第15号共15张 20×5年8月1日至31日 转账凭证自第1号至第29号共29张 20×5年8月1日至31日 总页 贷 方核 对 现金 40912 40272 银行存款 207130 应收账款 98280 178280
2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账； 3、根据记账凭证结合有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4、根据记账凭证定期编制科目汇总表； 5、根据科目汇总表登记总分类账； 6、月末，将现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额与对应的总分类账的余 额互相核对； 7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表。 五、科目汇总表核算形式的优缺点及其适用范围 1、科目汇总表核算形式的评价 科目汇总表核算形式的优点是：根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总账工 作量，而且通过科目汇总表的编制，可以根据各科目本期借、贷方发生额的合计数进行试算 平衡，及时发现并纠正记账过程中的差错，从而保证记账工作的质量。但科目汇总表不分对 应科目进行汇总，反映不出账户的对应关系和经济业务的来龙去脉，不便于对经济业务进行 分析和检查，不利于查账。 2、科目汇总表核算形式适应范围：这种核算程序一般适用于规模较大、经济业务较多 的单位。 六、科目汇总表核算形式举例 资料见上一节长江公司 20×5 年 8 月份的有关经济业务资料。有关记账凭证的编制、 日记账和明细分类账的登记和会计报表的编制等，与上节记账凭证核算形式的账务处理完全 相同。 根据记账凭证汇总登记科目汇总表，见表 10-3（以一个月份为汇总时间）。 表 10- 3 科 目 汇 总 表 本年顺序第 8 号 收款凭证自第 1 号至第 6 号共 6 张 20×5 年 8 月 1 日至 31 日 付款凭证自第 1 号至第 15 号共 15 张 20×5 年 8 月 1 日至 31 日 转账凭证自第 1 号至第 29 号共 29 张 20×5 年 8 月 1 日至 31 日 科 目 总页 借 方 贷 方 核 对 现金 银行存款 应收账款 略 40 912 385 920 98 280 40 272 207 130 178 280
应收票据 58500 物资采购 110000 110000 原材料 110000 120300 累计折旧 14500 预收账款 56160 固定资产 60000 短期借款 100000 应付账款 70200 70200 其他应收款 800 1400 应交税金 18700 67180 应付工资 38500 38500 预付账款 10000 46800 待摊费用 1800 预提费用 600 应付福利费 5390 库存商品 168000 219000 制造费用 22000 22000 生产成 180480 168000 主营业务收入 274000 274000 主营业务成本 219000 219000 主营业务税金及附加 10700 营业费用 2000 2000
应收票据 物资采购 原材料 累计折旧 预收账款 固定资产 短期借款 应付账款 其他应收款 应交税金 应付工资 预付账款 待摊费用 预提费用 应付福利费 库存商品 制造费用 生产成本 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 营业费用 58 500 110 000 110 000 —— 56 160 60 000 —— 70 200 800 18 700 38 500 10 000 1 800 —— —— 168 000 22 000 180 480 274 000 219 000 10 700 2 000 —— 110 000 120 300 14 500 —— —— 100 000 70 200 1 400 67 180 38 500 46 800 600 600 5 390 219 000 22 000 168 000 274 000 219 000 10 700 2 000
管理费用 11700 11700 财务费用 600 本年利润 253900 274000 利润分配 10010 盈余公积 2010 应付利润 8000 所得税 9900 9900 合 2112062 2112062 (七)根据科目汇总表登记总账(只选“库存商品”、“应交税金”账户示范登记,其余账 登记方法类似),见表10-4、表10-5。 表10-4 库存商品 20×5年凭证 摘要 借方贷方借或贷余额 月日字号 81 月初余额 借75000 168000219000 1~31日发生额 借24000 831 本月发生额与月末余168000219000借24000 表10-5 应交税金 20×5年凭证 摘要 借方贷方借或贷余额 月日|字号 月初余额 贷1000
管理费用 财务费用 本年利润 利润分配 盈余公积 应付利润 所得税 11 700 600 253 900 10 010 —— —— 9 900 11 700 600 274 000 —— 2 010 8 000 9 900 合 计 2 112 062 2 112 062 （七）根据科目汇总表登记总账（只选“库存商品”、“应交税金”账户示范登记，其余账户 登记方法类似），见表 10-4、表 10-5。 表 10-4 库存商品 20×5 年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 字 号 8 1 31 汇 8 月初余额 1～31 日发生额 168 000 219 000 借 借 75 000 24 000 8 31 本月发生额与月末余 额 168 000 219 000 借 24 000 表 10-5 应 交 税 金 20×5 年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余 额 月 日 字 号 8 1 月初余额 贷 1 000
31汇81~31日发生额 1870067180贷|49480 831 本月发生额及月未余1870067180贷49480 第四节汇总记账凭证核算形式 汇总记账凭证核算形式的特点 汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证然后再根据汇 总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种核算形式。 二、汇总记账凭证核算形式下,凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式,除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外,还要设置汇总收款 凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证,在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。由于 汇总记账凭证反映了账户的对应关系,为使总分类账的内容与各种汇总记账凭证相致,总 分类账所采用的借、贷、余三栏式中的借、贷两栏应设有“对方科目”专栏的格式,以便于 清晰反映科目之间的对应关系。其日记账、明细账的设置与记账凭证核算程序基本相同 三、汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证,按月编制而成。汇总收款凭证按借 方科目现金和银行存款科目设置,按其相对应的贷方科目加以归类,定期归总,按月编制。 月末时,结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数,作为登记“现金”、“银行存款”总分 类账的借方和各对应总分类账的贷方的依据 四、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表,编制收款凭证、付款凭证和转账凭证 2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证,逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账; 3、根据记账凭证及有关原始凭证或原始凭证汇总表,逐笔登记各种明细分类账; 4、根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇 总转账凭证 5、根据各种汇总记账凭证登记总分类账; 6、月末将现金日记账、银行存款日记账的余额和明细分类账余额合计数,分别与对应 的总分类账户的余额相互核对 7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表
31 汇 8 1～31 日发生额 18 700 67 180 贷 49 480 8 31 本月发生额及月末余 额 18 700 67 180 贷 49 480 第四节 汇总记账凭证核算形式 一、汇总记账凭证核算形式的特点 汇总记账凭证核算形式是定期将所有记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，然后再根据汇 总记账凭证登记总分类账为主要特点的一种核算形式。 二、汇总记账凭证核算形式下，凭证、账簿的格式及设置 采用这种核算形式，除仍应设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还要设置汇总收款 凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总凭证中都要求反映账户的对应关系。由于 汇总记账凭证反映了账户的对应关系，为使总分类账的内容与各种汇总记账凭证相一致，总 分类账所采用的借、贷、余三栏式中的借、贷两栏应设有“对方科目”专栏的格式，以便于 清晰反映科目之间的对应关系。其日记账、明细账的设置与记账凭证核算程序基本相同。 三、汇总记账凭证的编制方法 汇总收款凭证是根据一定时期的全部收款凭证，按月编制而成。汇总收款凭证按借 方科目现金和银行存款科目设置，按其相对应的贷方科目加以归类，定期归总，按月编制。 月末时，结算出汇总收款凭证中各贷方科目的合计数，作为登记“现金”、“银行存款”总分 类账的借方和各对应总分类账的贷方的依据。 四、汇总记账凭证核算形式的账务处理程序 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 2、根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日 记账； 3、根据记账凭证及有关原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账； 4、 根据收款凭证、付款凭证、转账凭证定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇 总转账凭证； 5、根据各种汇总记账凭证登记总分类账； 6、月末,将现金日记账、银行存款日记账的余额和明细分类账余额合计数，分别与对应 的总分类账户的余额相互核对。 7、根据总分类账、明细分类账和其他有关资料编制会计报表
五、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围 1、汇总记账凭证核算形式的评价 汇总记账凭证核算形式是根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账的从而大大减轻了 登记总账的工作量;同时,汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的,清晰地反映了 经济业务的来龙去脉,总分类账也反映账户的对应关系,便于查账。但是,这种核算形式的 汇总转账凭证是按每一贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的,不利于日常核算工作 的合理分工。同时,编制汇总记账凭证工作量也较大 2、汇总记账凭证核算形式适用范围:这种核算形式适用于规模较大、经济业务较多、 管理要求总分类核算提供详细资料的大型会计单位
五、汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围 1、汇总记账凭证核算形式的评价 汇总记账凭证核算形式是根据汇总记账凭证月终一次登记总分类账的，从而大大减轻了 登记总账的工作量；同时，汇总记账凭证是按照会计科目的对应关系编制的，清晰地反映了 经济业务的来龙去脉，总分类账也反映账户的对应关系，便于查账。但是，这种核算形式的 汇总转账凭证是按每一贷方科目而不是按经济业务性质归类、汇总的，不利于日常核算工作 的合理分工。同时，编制汇总记账凭证工作量也较大。 2、汇总记账凭证核算形式适用范围：这种核算形式适用于规模较大、经济业务较多、 管理要求总分类核算提供详细资料的大型会计单位