第十章所得税
第十章 所得税
本章结构 一、所得税概述 二、个人所得税 三、企业(公司)所得税 四、社会保险税
本章结构 ▪ 一、所得税概述 ▪ 二、个人所得税 ▪ 三、企业（公司）所得税 ▪ 四、 社会保险税
所得税概述 (一)所得定义的探讨 (1)“来源说” “周期说” 永久的—临时的;周期的—次的 持续的—转让的 税本、税源、税收 只对资本产生的收益增税,不对资本本身 价值的增值征税——股息、红利与资本利得 的区别 评价:有悖于税收公平(按能力负担)原则
一、所得税概述 ▪ （一）所得定义的探讨 ▪ （1）“来源说” ——“周期说” • 永久的——临时的； 周期的——一次的； 持续的——转让的 • 税本、税源、税收 ——只对资本产生的收益增税，不对资本本身 价值的增值征税——股息、红利与资本利得 的区别 评价：有悖于税收公平（按能力负担）原则
(2).“交易说” 会计的观点——所得与交易有关,是某一时期一切在交 易基础上实现的收入,减去为取得这些收入而耗费的成 本费用,再减去同期亏损的余额。 收付实现制 评价:不符合公平原则;不利于资源的流动 (3).“净增值说”—“净资产增加说” 期末财产价值一期初财产价值” 克服了前两种理论的缺点 缺点:收支相抵呢? 用于消费的收入被排除在外,显然不合理
▪ （2）．“交易说” • 会计的观点——所得与交易有关，是某一时期一切在交 易基础上实现的收入，减去为取得这些收入而耗费的成 本费用，再减去同期亏损的余额。 • 收付实现制 • 评价：不符合公平原则；不利于资源的流动 ▪ （3）．“净增值说” ——“净资产增加说” • “期末财产价值－期初财产价值” • 克服了前两种理论的缺点 • 缺点：收支相抵呢？ 用于消费的收入被排除在外，显然不合理
4.“净增值加消费说” 即所得是在一定时期内,纳税人个人消费能力净 增加的货币价值。 此期间财富净增加额加上实际消费额 (期末财产价值一期初财产价值)+消费 所有来源的收入、所有形式的收入增加,都必须 并入税基 缺点:实践中难以完全实施 “推定所得”存在现实困难—未交易的,自助 服务的
▪ 4．“净增值加消费说” • 即所得是在一定时期内，纳税人个人消费能力净 增加的货币价值。 • 此期间财富净增加额加上实际消费额 • （期末财产价值－期初财产价值）＋消费 • 所有来源的收入、所有形式的收入增加，都必须 并入税基 • 缺点：实践中难以完全实施 “推定所得”存在现实困难——未交易的，自助 服务的
(二)所得课税的特点 征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后 的净所得额 ■所得税是对人税,体现税收公平原则。 所得税具有弹性征收,调节经济运行的功能 应税所得额的计算较为复杂,征管要求较高
（二）所得课税的特点 ▪ 征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后 的净所得额 ▪ 所得税是对人税，体现税收公平原则。 ▪ 所得税具有弹性征收，调节经济运行的功能 ▪ 应税所得额的计算较为复杂，征管要求较高
(三)所得课税的类型 依据征税对象的规定,所得课税通常分为 三种类型 分类所得税 综合所得税 分类综合所得税
（三）所得课税的类型 依据征税对象的规定，所得课税通常分为 三种类型 • 分类所得税 • 综合所得税 • 分类综合所得税
分类所得税 也称分类税制,是针对各种不同性质的所得,分 别规定不同税基和税率,分别计算应纳税额进行 课征的那一类所得税——参见P215我国个人所 得税11类所得及216扣除标准 优点:它可以按不同性质的所得,分别采用不同 的税率,实行差别待遇(如工资薪金所得与股息 利息所得) 缺点:无法有效的贯彻公平原则,不能真正完全 反映纳税能力(说明) 今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使 采用,也是将其与综合所得税配合使用
分类所得税 • 也称分类税制，是针对各种不同性质的所得，分 别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行 课征的那一类所得税-——参见P215我国个人所 得税11类所得及216扣除标准 • 优点：它可以按不同性质的所得，分别采用不同 的税率，实行差别待遇（如工资薪金所得与股息 利息所得）。 • 缺点：无法有效的贯彻公平原则，不能真正完全 反映纳税能力（说明） • 今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使 采用，也是将其与综合所得税配合使用
综合所得税 也称综合税制,是指对纳税人在一定期间 内的各种所得加以合并,减去法定减免和 各种扣除后,综合确定税基和税率进行计 征的那一类所得税 综合所得税的优点,就是最能体现纳税人 的实际负担水平,符合纳税能力原则 °综合所得税已经为很多国家所接受,是当 代所得税课征制度发展的一个主要方向
综合所得税 • 也称综合税制，是指对纳税人在一定期间 内的各种所得加以合并，减去法定减免和 各种扣除后，综合确定税基和税率进行计 征的那一类所得税 • 综合所得税的优点，就是最能体现纳税人 的实际负担水平，符合纳税能力原则 • 综合所得税已经为很多国家所接受，是当 代所得税课征制度发展的一个主要方向
分类综合所得税 也称混合税制,指将分类和综合两种所得税的优 点兼收并蓄,实行分项课征和综合计税相结合 它运用在个人所得税制度上,又分为两种类型: 交叉型:先分项征,而后再加总征 并立型:某些所得分项计征;而其余所得项目要合计 征 °其优点是既坚持按纳税能力课税的原则,对纳税 人不同来源的所得实行综合计算征收,又坚持了 对不同性质的收入实行区别对待的原则,对所列 举的特定收入项目按特定办法和税率课征。 °被认为是一种较好的所得课税类型
分类综合所得税 • 也称混合税制，指将分类和综合两种所得税的优 点兼收并蓄，实行分项课征和综合计税相结合 • 它运用在个人所得税制度上，又分为两种类型： ▪ 交叉型：先分项征，而后再加总征 ▪ 并立型：某些所得分项计征；而其余所得项目要合计 征 • 其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税 人不同来源的所得实行综合计算征收，又坚持了 对不同性质的收入实行区别对待的原则，对所列 举的特定收入项目按特定办法和税率课征。 • 被认为是一种较好的所得课税类型