《旅行社管理》第八章 旅行社财务管理

第八章旅行社财务管理 [学习目的] 通过对旅行社财务管理内容的学习,了解旅行社财务管理的概念、内容、目 标、任务、原则、方法,了解旅行社的资本金及资本金制度、资金筹集与管理、 成本、收入和利润管理,掌握旅行社税金的核算及旅行社国内与国际结算的基本 方法与程序。 [学习重点] 由于旅行社作为独立经营的主体,重点关注的是企业的生存、发展与获利, 因此本章中旅行社的成本费用管理、收入及利润管理是重点内容,需要在学习中 给予重点掌握。 [学习难点] 旅行社成本费用管理、利润的分析这两大部分的内容由于涉及一些具体的核 算,应作为学习的难点来掌握 [主要内容 1.旅行社资本金的构成 2.旅行社的资产管理 (1)旅行社流动资产管理 (2)旅行社固定资产管理 3.旅行社成本费用管理 (1)旅行社的成本与费用 (2)旅行社成本费用的管理

第八章 旅行社财务管理 [学习目的] 通过对旅行社财务管理内容的学习，了解旅行社财务管理的概念、内容、目 标、任务、原则、方法，了解旅行社的资本金及资本金制度、资金筹集与管理、 成本、收入和利润管理，掌握旅行社税金的核算及旅行社国内与国际结算的基本 方法与程序。 [学习重点] 由于旅行社作为独立经营的主体，重点关注的是企业的生存、发展与获利， 因此本章中旅行社的成本费用管理、收入及利润管理是重点内容，需要在学习中 给予重点掌握。 [学习难点] 旅行社成本费用管理、利润的分析这两大部分的内容由于涉及一些具体的核 算，应作为学习的难点来掌握。 [主要内容] 1．旅行社资本金的构成 2．旅行社的资产管理 （1）旅行社流动资产管理 （2）旅行社固定资产管理 3．旅行社成本费用管理 （1）旅行社的成本与费用 （2）旅行社成本费用的管理

4.旅行社营业收入与利润管理 (1)旅行社营业收入管理 (2)旅行社利润管理 5旅行社税金核算 (1)旅行社所得税的核算 (2)旅行社营业税金及附加的核算 6.旅行社的国内结算管理 (1)旅行社的国内结算的方式 (2)旅行社的国际结算管理

4．旅行社营业收入与利润管理 （1）旅行社营业收入管理 （2）旅行社利润管理 5.旅行社税金核算 （1）旅行社所得税的核算 （2）旅行社营业税金及附加的核算 6．旅行社的国内结算管理 （1）旅行社的国内结算的方式 （2）旅行社的国际结算管理

在市场经济条件下,拥有一定数量的资金是企业进行生产经营活动的前提条件。企业将 拥有的资金用于购买经营所需的房屋、建筑物、设备、原材料等劳动资料和劳动对象,劳动 者通过劳动资料对劳动对象进行生产加工,创造出新的价值,并通过销售实现价值。因此, 企业再生产过程既是商品使用价值的生产和交换过程,又是商品价值的形成和实现过程。在 这个过程中,实物商品不断地运动,由一种实物形态转化为另一种实物形态,表现为物资运 动:另一方面,实物商品的价值也在不断地发生变化,由一种价值形态转化为另一种价值形 态,周而复始,不断循环,表现为资金运动。在企业的资金运动过程中,必然和有关的经济 利益各方发生一定的经济利益关系,表现为一定的财务关系。所以,企业的财务是指企业生 产经营过程中的资金运动及其所体现的财务关系。简单来说,财务管理就是对企业的财务进 行管理的活动,是有关资金的筹集、运用、管理和分配的管理工作,是企业管理的重要组成 部分 旅行社作为企业,同样也遵循财务管理的一般规律。财务管理是一项极为重要的内容, 管理者应根据企业经营目标和经营需要,按照资金运动规律,对旅行社的财务进行科学、有 效的管理,并正确处理企业同各方面的经济关系 旅行社财务管理的主要职能包括:积极筹集旅行社所需资金,保证企业的正常生产经营 活动:进行营运资金的管理,实行成本效益管理,实现企业价值最大化的财务管理目标;对 企业的生产经营活动提供财务监督,确保企业合法经营:对企业实现的利润进行分配,正确 处理、协调各方面的财务关系 旅行社财务管理的主要内容包括:旅行社流动资产与固定资产的管理;成本费用的管理 营业收入和利润管理;财务分析和旅行社的结算管理等。 第一节旅行社资本金的构成 资金是企业生存和发展的必要条件。企业在设立、登记时必须持有一定数量的资本金 企业的资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资本额,也叫法定资本。是投资人对企 业的永久性投资,是经国家确认的公司独立财产的货币形态,包括流动资金和固定资产以及 无形资产等。 同所有的企业一样,旅行社的经营活动也离不开资金。资金既是保证企业正常生产经营 的前提,又是谋求企业发展的基础。旅行社的资本金从物质形态来看,表现为一定的固定资 产和流动资产;从价值形态来看,则表现为一定量的资金,包括固定资金和流动资金。相对 一般性质的企业而言,旅行社资本金的构成具有明显的特点,即固定资金所占比重较小,而 流动资金所占比重则较大。这是因为旅行社中,流动资金属于收益性资产,与其他性质企业 流动资金属于非收益性资产不同。当然,随着旅行社现代化管理程度的不断提高,旅行社的 经营业务也不断由团体旅游向个体旅游转化,促使旅行社向现代企业迈进,需要不断增加设 备投资,建立更为广泛的营业网络,这将使旅行社的资金构成发生变化,使固定资金的比重 不断增加

在市场经济条件下，拥有一定数量的资金是企业进行生产经营活动的前提条件。企业将 拥有的资金用于购买经营所需的房屋、建筑物、设备、原材料等劳动资料和劳动对象，劳动 者通过劳动资料对劳动对象进行生产加工，创造出新的价值，并通过销售实现价值。因此， 企业再生产过程既是商品使用价值的生产和交换过程，又是商品价值的形成和实现过程。在 这个过程中，实物商品不断地运动，由一种实物形态转化为另一种实物形态，表现为物资运 动；另一方面，实物商品的价值也在不断地发生变化，由一种价值形态转化为另一种价值形 态，周而复始，不断循环，表现为资金运动。在企业的资金运动过程中，必然和有关的经济 利益各方发生一定的经济利益关系，表现为一定的财务关系。所以，企业的财务是指企业生 产经营过程中的资金运动及其所体现的财务关系。简单来说，财务管理就是对企业的财务进 行管理的活动，是有关资金的筹集、运用、管理和分配的管理工作，是企业管理的重要组成 部分。 旅行社作为企业，同样也遵循财务管理的一般规律。财务管理是一项极为重要的内容， 管理者应根据企业经营目标和经营需要，按照资金运动规律，对旅行社的财务进行科学、有 效的管理，并正确处理企业同各方面的经济关系。 旅行社财务管理的主要职能包括：积极筹集旅行社所需资金，保证企业的正常生产经营 活动；进行营运资金的管理，实行成本效益管理，实现企业价值最大化的财务管理目标；对 企业的生产经营活动提供财务监督，确保企业合法经营；对企业实现的利润进行分配，正确 处理、协调各方面的财务关系。 旅行社财务管理的主要内容包括：旅行社流动资产与固定资产的管理；成本费用的管理； 营业收入和利润管理；财务分析和旅行社的结算管理等。 第一节 旅行社资本金的构成 资金是企业生存和发展的必要条件。企业在设立、登记时必须持有一定数量的资本金。 企业的资本金是企业在工商行政管理部门登记注册的资本额，也叫法定资本。是投资人对企 业的永久性投资，是经国家确认的公司独立财产的货币形态，包括流动资金和固定资产以及 无形资产等。 同所有的企业一样，旅行社的经营活动也离不开资金。资金既是保证企业正常生产经营 的前提，又是谋求企业发展的基础。旅行社的资本金从物质形态来看，表现为一定的固定资 产和流动资产；从价值形态来看，则表现为一定量的资金，包括固定资金和流动资金。相对 一般性质的企业而言，旅行社资本金的构成具有明显的特点，即固定资金所占比重较小，而 流动资金所占比重则较大。这是因为旅行社中，流动资金属于收益性资产，与其他性质企业 流动资金属于非收益性资产不同。当然，随着旅行社现代化管理程度的不断提高，旅行社的 经营业务也不断由团体旅游向个体旅游转化，促使旅行社向现代企业迈进，需要不断增加设 备投资，建立更为广泛的营业网络，这将使旅行社的资金构成发生变化，使固定资金的比重 不断增加

第二节旅行社的资产管理 资产是指企业所拥有或控制的,能为企业带来经济效益的经济资源。资产管理是旅行社 财务管理的一项重要内容。旅行社资产包括一切有形和无形的资产,包括货币资金和旅行社 所拥有的全部资产的具体化形式,包括流动资产、固定资产、无形资产等。 旅行社流动资产管理 流动资产是指旅行社可以在一个营业周期(一年或一年以上为一个经营周期,一般为 年)内将其转变为现金或耗用的资产。流动资产在旅行社经营活动中占有重要的地位,一般 而言,旅行社流动资产在总资产中占有较大的比重。因此,科学合理地确定流动资产的规模 和内部构成,加速流动资产的周转能力和周转速度,提高流动资产的收益能力,对旅行社具 有重要意义。 旅行社流动资产管理主要包括现金管理、银行存款管理、应收账款管理和外汇管理等方 面的内容 (一)旅行社的现金管理 现金是指旅行社掌握的用于零星开支的库存现金,包括人民币和外币。现金的流动性最 强,可以立即投入到流通过程中进行流通,容易被挪用或侵占,因此旅行社应加强对库存现 金的管理,保护其安全和完整。旅行社进行现金管理的目的是在保证旅行社正常经营所需现 金的同时,节约使用现金,获取现金管理的最大收益。现金管理应做到以下几点: 1.现金的使用范围 根据国家现金管理制度和结算制度的规定,企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的 《现金管理暂行条例》的规定办理,在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金的范围有: ①职工工资、津贴:②个人劳务报酬:③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术 体育等各种奖金:④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出:⑤向个人收购 农副产品和其他物资的价款:⑥出差人员必须随身携带的庆功旅费:⑦零星支出;⑧中国人 民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出,旅行社可以根据需要 向银行提取现金支付,不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算 2.核定现金的库存限额 企业库存现金的数额,由企业开户银行根据企业3-5天日常零星开支所需的现金核定。 边远地区、交通不便地区可适当放宽,但不得超过15天的日常零星开支所需现金。企业每 日的现金结存数,不得超过核定的库存限额,超过部分应及时送存银行:低于限额的部分

第二节 旅行社的资产管理 资产是指企业所拥有或控制的，能为企业带来经济效益的经济资源。资产管理是旅行社 财务管理的一项重要内容。旅行社资产包括一切有形和无形的资产，包括货币资金和旅行社 所拥有的全部资产的具体化形式，包括流动资产、固定资产、无形资产等。 一、旅行社流动资产管理 流动资产是指旅行社可以在一个营业周期（一年或一年以上为一个经营周期，一般为一 年）内将其转变为现金或耗用的资产。流动资产在旅行社经营活动中占有重要的地位，一般 而言，旅行社流动资产在总资产中占有较大的比重。因此，科学合理地确定流动资产的规模 和内部构成，加速流动资产的周转能力和周转速度，提高流动资产的收益能力，对旅行社具 有重要意义。 旅行社流动资产管理主要包括现金管理、银行存款管理、应收账款管理和外汇管理等方 面的内容。 （一）旅行社的现金管理 现金是指旅行社掌握的用于零星开支的库存现金，包括人民币和外币。现金的流动性最 强，可以立即投入到流通过程中进行流通，容易被挪用或侵占，因此旅行社应加强对库存现 金的管理，保护其安全和完整。旅行社进行现金管理的目的是在保证旅行社正常经营所需现 金的同时，节约使用现金，获取现金管理的最大收益。现金管理应做到以下几点： 1．现金的使用范围 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的 《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。允许企业使用现金的范围有： ①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、 体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购 农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的庆功旅费；⑦零星支出；⑧中国人 民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述现金结算范围的支出，旅行社可以根据需要 向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付一律通过银行进行转账结算。 2．核定现金的库存限额 企业库存现金的数额，由企业开户银行根据企业 3—5 天日常零星开支所需的现金核定。 边远地区、交通不便地区可适当放宽，但不得超过 15 天的日常零星开支所需现金。企业每 日的现金结存数，不得超过核定的库存限额，超过部分应及时送存银行；低于限额的部分

可以向银行提取现金补足。 3.现金的内部控制 包括现金收入和现金支出的内部控制。现金收入的内部控制主要包括以下内容:签发收 款凭证与收款的职责必须分开,应由不同人员负责:控制收据和发票的数量和编号;现金收 入必须逐日送存银行,不得擅自从已收入的现金中“坐支”现金;出纳人员对库存现金必须 做到日清日结,不得以白条抵充现金,不准保留账外公款,不得设置“小金库”。现金支出 的内部控制主要包括以下内容:企业必须遵守国家规定,在库存现金的开支范围内支付现金 采购、付款、记账工作由不同的经办人员负责,相互牵制,相互制约:任何一项付款的业务 均要有原始经办人员签字证明,主管人员审核同意,经会计人员复核认为应予付款的,出纳 才能付款:付款后,出纳应在有关盖“现金付讫”戳记。 4.团队借支现金,必须手续齐全 由导游人员写出借条,部门经理审核合同协议、团队预算单、行程单及委派单后签署意 见,执行总经理签字批复后方能付款:地接的团队和散客无协议合同、无付款时间和结算办 法的,一律不垫支现金,由接待部门自行处理 (二)旅行社的银行存款管理 银行存款是指旅行社存入银行或其他金融机构的货币资金,其流动性仅次于现金。按照 国家规定,凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设结算账户,包括人民币账账户和外币 账户。超过限额的现金必须存入银行,除了在规定范围内可以用现金支付的款项外,其他货 币收支业务都必须通过银行存款账户进行结算。 1.银行存款的基本管理规定 根据规定,旅行社在进行银行存款管理时,不得签发空头支票和远期支票,不得套取银 行信用:不能出租或出借账户;不准签发、取得和转让没有真实交易和债权与债务的票据, 套取银行和他人资金:不准无理拒绝付款,随意占用他人资金 2.银行存款的账簿管理 银行存款收付业务十分频繁,可能会出现各种差错,为了保证银行存款账目的准确无误, 及时掌握旅行社可以运用的银行实有金额,企业必须定期对银行存款进行清查核对。银行存 款清查的基本方式是将企业的银行存款日记账与开户银行送交的对账单进行核对。若有不 符,应及时查明并调整

可以向银行提取现金补足。 3．现金的内部控制 包括现金收入和现金支出的内部控制。现金收入的内部控制主要包括以下内容：签发收 款凭证与收款的职责必须分开，应由不同人员负责；控制收据和发票的数量和编号；现金收 入必须逐日送存银行，不得擅自从已收入的现金中“坐支”现金；出纳人员对库存现金必须 做到日清日结，不得以白条抵充现金，不准保留账外公款，不得设置“小金库”。现金支出 的内部控制主要包括以下内容：企业必须遵守国家规定，在库存现金的开支范围内支付现金； 采购、付款、记账工作由不同的经办人员负责，相互牵制，相互制约；任何一项付款的业务 均要有原始经办人员签字证明，主管人员审核同意，经会计人员复核认为应予付款的，出纳 才能付款；付款后，出纳应在有关盖“现金付讫”戳记。 4．团队借支现金，必须手续齐全 由导游人员写出借条，部门经理审核合同协议、团队预算单、行程单及委派单后签署意 见，执行总经理签字批复后方能付款；地接的团队和散客无协议合同、无付款时间和结算办 法的，一律不垫支现金，由接待部门自行处理。 （二）旅行社的银行存款管理 银行存款是指旅行社存入银行或其他金融机构的货币资金，其流动性仅次于现金。按照 国家规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设结算账户，包括人民币账账户和外币 账户。超过限额的现金必须存入银行，除了在规定范围内可以用现金支付的款项外，其他货 币收支业务都必须通过银行存款账户进行结算。 1.银行存款的基本管理规定 根据规定，旅行社在进行银行存款管理时，不得签发空头支票和远期支票，不得套取银 行信用；不能出租或出借账户；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权与债务的票据， 套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，随意占用他人资金。 2.银行存款的账簿管理 银行存款收付业务十分频繁，可能会出现各种差错，为了保证银行存款账目的准确无误， 及时掌握旅行社可以运用的银行实有金额，企业必须定期对银行存款进行清查核对。银行存 款清查的基本方式是将企业的银行存款日记账与开户银行送交的对账单进行核对。若有不 符，应及时查明并调整

3银行结算方式 在《现金管理暂行条例》中明确规定,企业超过银行结算起点1000元以上的收支应该 通过银行办理转账结算。结算是旅行社因提供劳务,组织旅游、资金调拨以用其他货币往来 与其他单位、个人、旅游团体之间的货币收支行为。除现金收付外的需要通过银行划拨资金 的结算方式均属银行结算。银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承 付、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等结算方式。不同的结算方式适用于不同类型款 项的结算,如支票、银行本票等方式适应于同城结算,银行汇票、汇兑、托收承付、商业汇 票、适用于异地结算,而委托收款、信用卡既适用于同城,也适用于异地结算 (三)旅行社的应收账款管理 应收账款泛指企业因销售商品、提供劳务等,在将来获取现金、商品或劳务的权力。旅 行社在按预定计划完成接待任务后,并不能即时将耗费的成本费用收回,营业收入也不能即 时实现,而需要经过一系列的结算过程才能最后收回,在发生接侍任务到收回资金这一过程 所占用的资金形成了旅行社的应收账款 对于应收账款是由于劳务的提供与收款时间不一致而产生的,这部分资金被接受接侍的 单位、个人或与旅行社的合作单位所免费占用。应收账款的发生会增加旅行社的成本,首先 应收账款的占用,使旅行社的资金成本增加:其次,应收账款发生的时间越长,发生坏账的 可能性越大,旅行社的坏账成本增大:最后,应收账款的存在,为加速收账,减少坏账成本 需要采取各种催收款项的方法来收取应收账款,使旅行社对应账款的管理成本增加。因此 从降低旅行社资金成本,提高资金利用率和收益率来说,旅行社应加强对应收账款的管理。 遵照财政部《关于旅行社内部财务管理办法》第二十一条规定:企业应及时清理各种应收账 款,接待旅游团除信誉好的长期合作单位可以采用按合同办法收款,一般应坚持“先收款」 后接待,或面收,款到团离”的原则,并实行内部经济责任制,做到哪个部门接团,哪个部 门追收,谁经办,谁负责的原则,及时结算和清理团款。 旅行社对应收账款的管理方法很多,包括合理选择结算方式、制定合理的信用政策、采 用合适的收账政策等方法。其中最为有效的方法是针对不同信用状况的合作旅行社分别采用 不同的信用政策和收账政策。对于信誉度较好,能在信用期内及时付款的旅行社,可以采用 较为宽松的信用政策:而对信誉不佳、有拖欠行为的合作旅行社则应加以重点控制,一方面 釆用较为严格的信用政策和收账政策对其款项进行催收,另一方面根据信用政策核定其应收 账款限额,对不同限额的应收账款采用不同的管理方法,以保证应收账的收回。 1.旅行社信用政策的制定与执行 旅行社的应收账款金额取决于旅行社制定的信用政策及执行状况。当信用政策较为宽松 时,会使业务量增加,扩大市场占有量和营业收入:但相应地使旅行社对应收账款的管理费 用和坏账损失增加。采用严格的信用政策时,情况与宽松信用政策的结果刚好相反。因此

3.银行结算方式 在《现金管理暂行条例》中明确规定，企业超过银行结算起点 1000 元以上的收支应该 通过银行办理转账结算。结算是旅行社因提供劳务，组织旅游、资金调拨以用其他货币往来 与其他单位、个人、旅游团体之间的货币收支行为。除现金收付外的需要通过银行划拨资金 的结算方式均属银行结算。银行结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、汇兑、托收承 付、商业汇票、委托收款、信用卡、信用证等结算方式。不同的结算方式适用于不同类型款 项的结算，如支票、银行本票等方式适应于同城结算，银行汇票、汇兑、托收承付、商业汇 票、适用于异地结算，而委托收款、信用卡既适用于同城，也适用于异地结算。 （三）旅行社的应收账款管理 应收账款泛指企业因销售商品、提供劳务等，在将来获取现金、商品或劳务的权力。旅 行社在按预定计划完成接待任务后，并不能即时将耗费的成本费用收回，营业收入也不能即 时实现，而需要经过一系列的结算过程才能最后收回，在发生接侍任务到收回资金这一过程 所占用的资金形成了旅行社的应收账款。 对于应收账款是由于劳务的提供与收款时间不一致而产生的，这部分资金被接受接侍的 单位、个人或与旅行社的合作单位所免费占用。应收账款的发生会增加旅行社的成本，首先， 应收账款的占用，使旅行社的资金成本增加；其次，应收账款发生的时间越长，发生坏账的 可能性越大，旅行社的坏账成本增大；最后，应收账款的存在，为加速收账，减少坏账成本， 需要采取各种催收款项的方法来收取应收账款，使旅行社对应账款的管理成本增加。因此， 从降低旅行社资金成本，提高资金利用率和收益率来说，旅行社应加强对应收账款的管理。 遵照财政部《关于旅行社内部财务管理办法》第二十一条规定：企业应及时清理各种应收账 款，接待旅游团除信誉好的长期合作单位可以采用按合同办法收款，一般应坚持“先收款， 后接待，或面收，款到团离”的原则，并实行内部经济责任制，做到哪个部门接团，哪个部 门追收，谁经办，谁负责的原则，及时结算和清理团款。 旅行社对应收账款的管理方法很多，包括合理选择结算方式、制定合理的信用政策、采 用合适的收账政策等方法。其中最为有效的方法是针对不同信用状况的合作旅行社分别采用 不同的信用政策和收账政策。对于信誉度较好，能在信用期内及时付款的旅行社，可以采用 较为宽松的信用政策；而对信誉不佳、有拖欠行为的合作旅行社则应加以重点控制，一方面 采用较为严格的信用政策和收账政策对其款项进行催收，另一方面根据信用政策核定其应收 账款限额，对不同限额的应收账款采用不同的管理方法，以保证应收账的收回。 1．旅行社信用政策的制定与执行 旅行社的应收账款金额取决于旅行社制定的信用政策及执行状况。当信用政策较为宽松 时，会使业务量增加，扩大市场占有量和营业收入；但相应地使旅行社对应收账款的管理费 用和坏账损失增加。采用严格的信用政策时，情况与宽松信用政策的结果刚好相反。因此

旅行社应根据自身的经营状况和市场坏境、客户信用状况制定适当的信用政策。 信用政策的制定可根据客户的坏账率来制定,以评价客户的信用状况。也可采用国际上 通行“五C”评价方法,对客户的信用状况进行评价,从而制定适合不同客户的信用政策 “五C”评价法是通过对客户五个方面的评估,对客户的信用状况进行判断。包括资本 ( capital)、品格( character)、能力( capacity)、担保品( collateral)、环境( conditions) 等五个方面,通过“五C”评价法对客户的信用状况进行判断,针对客户信用状况采用宽松 或严格的信用政策。 2.应收账款限额的制定 旅行社应根据各部门的实际情况实行限额管理,超出限额部分按同期银行贷款利润计算 资金占用费。对超过应收账款限额部分的应收账款,应按其账龄的长短,分别采用提醒、追 踪或强硬的收账政策进行应收账款和催收。 应收账款的计算公式为: 应收账 平均每人每天 结算邮寄审核汇款 应 天数天数天数天数 平均每人天应收账款占用数是指按上年全年平均每人每天的资金占用数,旅行社在确定 时应结合考虑年度价格调整因素 结算日数是指团队离开接待地后导游人员将各种账单送交财务核算部门的天数加上财 务部门根据导游人员交来的计划和结算单进行财务结算的天数 邮寄日数是指财务部门将结算账单发往组团或国外旅行社至对方收到账单的天数 审核日数指接受结算账单的财务人员,根据有关价格规定进行审核的天数 汇款日数是指接受结算账单的单位根据审核账单的情况将核对完的结算金额汇往结算 单位所在地所需的天数。在这个过程中,由于采用的结算方式不同,如银行本票、银行汇票、 汇兑等方式,结算方式不同,其汇款所需时间也就有较大的差异。 旅行社固定资产管理 固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具和其他与生产 经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品,单位价值在2000元以 上,使用年限在两年以上的,也属于固定资产。旅行社的固定资产是指旅行社所拥有的建筑 物、机器设备、交通运输、家具设备等。由于旅行社属劳动密集型企业,因而流动资金所占 比重较大,固定资产占旅行社资金总额的比重相对较小。 旅行社的固定资产管理主要包括计提固定资产折旧、提取固定资产修理费,及对固定资 产的盘亏、盘盈、报废等的处理等

旅行社应根据自身的经营状况和市场坏境、客户信用状况制定适当的信用政策。 信用政策的制定可根据客户的坏账率来制定，以评价客户的信用状况。也可采用国际上 通行“五 C”评价方法，对客户的信用状况进行评价，从而制定适合不同客户的信用政策。 “五 C”评价法是通过对客户五个方面的评估，对客户的信用状况进行判断。包括资本 （capital）、品格（character）、能力（capacity）、担保品（collateral）、环境（conditions） 等五个方面，通过“五 C”评价法对客户的信用状况进行判断，针对客户信用状况采用宽松 或严格的信用政策。 2．应收账款限额的制定 旅行社应根据各部门的实际情况实行限额管理，超出限额部分按同期银行贷款利润计算 资金占用费。对超过应收账款限额部分的应收账款，应按其账龄的长短，分别采用提醒、追 踪或强硬的收账政策进行应收账款和催收。 应收账款的计算公式为： =×（+++） 平均每人天应收账款占用数是指按上年全年平均每人每天的资金占用数，旅行社在确定 时应结合考虑年度价格调整因素。 结算日数是指团队离开接待地后导游人员将各种账单送交财务核算部门的天数加上财 务部门根据导游人员交来的计划和结算单进行财务结算的天数。 邮寄日数是指财务部门将结算账单发往组团或国外旅行社至对方收到账单的天数。 审核日数指接受结算账单的财务人员，根据有关价格规定进行审核的天数。 汇款日数是指接受结算账单的单位根据审核账单的情况将核对完的结算金额汇往结算 单位所在地所需的天数。在这个过程中，由于采用的结算方式不同，如银行本票、银行汇票、 汇兑等方式，结算方式不同，其汇款所需时间也就有较大的差异。 二、旅行社固定资产管理 固定资产是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器设备、运输工具和其他与生产 经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000 元以 上，使用年限在两年以上的，也属于固定资产。旅行社的固定资产是指旅行社所拥有的建筑 物、机器设备、交通运输、家具设备等。由于旅行社属劳动密集型企业，因而流动资金所占 比重较大，固定资产占旅行社资金总额的比重相对较小。 旅行社的固定资产管理主要包括计提固定资产折旧、提取固定资产修理费，及对固定资 产的盘亏、盘盈、报废等的处理等。 应收账 款 额 平均每人每天 应 收账款占用数 结 算 天 数 邮 寄 天 数 审 核 天 数 汇 款 天 数

(一)固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产由于磨损(有形损耗和无形损耗)而转移到产品或服务成本 中去的那部份价值。旅游固定资产的折旧可以选择平均年限法、工作量法等对不同固定资产 计提折旧 1.平均年限法 平均年限法是根据固定资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。由于 按这种方法计算提取的折旧额,在整个使用年限内呈一条直线,因此,这种方法又称为直线 法。采用这种方法,固定资产在一定时期内应提折旧额的大小主要取决于固定资产的原值和 预计折旧年限以及固定资产预计净残值,根据这三个因素与折旧额之间的关系,其计算公式 可表示为 年折旧额=(固定资产原值一预计净残值)÷预计折旧年限 月折旧额=年折旧额÷12 在实际工作中,为反映固定资产在一定时间内损耗程度和便于计算折旧,每月应提折旧 额一般是根据固定资产的原值乘于月折旧率计算确定的。固定资产折旧率的计算公式为 固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原值×100% =(1-预计净残值率)/预计折旧年限×100% 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率 固定资产预计净值率,一般按照固定资产原值的3%-5%确定。对不同的固定资产按 其类别分:营业用房20—40年,非营业用房35-45年,简易房5-10年,建筑物10-25 年,大型客车(33座以上)30万公里或5-10年,中型客车(32座以上)30万公里或7 8年,小轿车20万公里或5—7年,行李车30万公里或7—8年,货车50万公里或12年, 摩托车15万公里或5年。 2.工作量法 工作量法是按照固定资产在预计使用年限内所能完成的工作量来计算折旧的一种方法 该方法是将固定资产的折旧同它所完成的工作量挂钩,固定资产完成的工作量越大,其磨损 程度越大,计提的折旧费也越大,固定资产折旧同它所完成的工作量成正比关系。这种方法 的计算公式是 单位工作量折旧额=(固定资产原值一预计净残值)÷规定的工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 实际工作中,工作量可以是行驶里程、工作小时,以及产品生产数量等。这里的工作总 量是预计的或规定的该项固定资产的工作总数,如汽车是预计行驶吨公里,大型工作机器是 规定的工作小时数

（一）固定资产折旧 固定资产折旧是指固定资产由于磨损（有形损耗和无形损耗）而转移到产品或服务成本 中去的那部份价值。旅游固定资产的折旧可以选择平均年限法、工作量法等对不同固定资产 计提折旧。 1．平均年限法 平均年限法是根据固定资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。由于 按这种方法计算提取的折旧额，在整个使用年限内呈一条直线，因此，这种方法又称为直线 法。采用这种方法，固定资产在一定时期内应提折旧额的大小主要取决于固定资产的原值和 预计折旧年限以及固定资产预计净残值，根据这三个因素与折旧额之间的关系，其计算公式 可表示为： 年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）÷预计折旧年限 月折旧额=年折旧额÷12 在实际工作中，为反映固定资产在一定时间内损耗程度和便于计算折旧，每月应提折旧 额一般是根据固定资产的原值乘于月折旧率计算确定的。固定资产折旧率的计算公式为： 固定资产年折旧率=年折旧额/固定资产原值×100％ =（1-预计净残值率）/预计折旧年限×100％ 固定资产月折旧率=固定资产年折旧率÷12 固定资产月折旧额=固定资产原值×固定资产月折旧率 固定资产预计净值率，一般按照固定资产原值的 3％—5％确定。对不同的固定资产按 其类别分：营业用房 20—40 年，非营业用房 35—45 年，简易房 5—10 年，建筑物 10—25 年，大型客车（33 座以上）30 万公里或 5—10 年，中型客车（32 座以上）30 万公里或 7— 8 年，小轿车 20 万公里或 5—7 年，行李车 30 万公里或 7—8 年，货车 50 万公里或 12 年， 摩托车 15 万公里或 5 年。 2．工作量法 工作量法是按照固定资产在预计使用年限内所能完成的工作量来计算折旧的一种方法。 该方法是将固定资产的折旧同它所完成的工作量挂钩，固定资产完成的工作量越大，其磨损 程度越大，计提的折旧费也越大，固定资产折旧同它所完成的工作量成正比关系。这种方法 的计算公式是： 单位工作量折旧额=（固定资产原值—预计净残值）÷规定的工作总量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 实际工作中，工作量可以是行驶里程、工作小时，以及产品生产数量等。这里的工作总 量是预计的或规定的该项固定资产的工作总数，如汽车是预计行驶吨公里，大型工作机器是 规定的工作小时数

(二)固定资产修理费的提取 旅行社发生的固定资产修理费用,若金额较小,直接计入当期成本费用。对数额较大、 发生不均衡的大修理费用,可以采用先发生,后分期摊入成本的方法;也可采用先根据修理 计划,分期从成本中预提,待修理时用预提金额支付。 (三)固定资产的日常管理 为加强固定资产的管理,根据管用结合的原则,把管理权限下放到各使用部门,使各使 用部门的固定资产都有专人负责。财务部门的主要职责是全面掌握固定资产的增减变动情 况,正确计提折旧,定期组织财产清査,协助各使用部门建立健全固定资产管理的各项制度 同时应通过定期清査,保证账账相符、财卡相符、账实相符。对于盘点或盘亏的固定资 产,要査明原因分不同情况处理:盘盈的固定资产,应按期净值转入营业外收入,盘亏及毁 损的固定资产应按原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出 第三节旅行社成本费用管理 旅行社在经营过程中,为获取营业收入,必然要发生各种成本费用,成本费用的发生 直接关系到旅行社的经营利润。据有关资料统计,在许多旅行社的营业收入中,用于支付各 种成本和费用的款项占全部营业收入的80%—90%。可以说,成本费用管理是旅行社财务 管理的一项重要内容。旅行社经营管理者必须高度重视对成本费用的管理,不断降低旅行社 的经营成本,提高经济效益 一、旅行社的成本与费用 费用是企业在生产和销售商品、产品、提供劳务等日常活动中所产生的各项耗费,它通 常有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业在各种日常活动中发生的所有耗费;狭义的费用 仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。即按照权责发生制和配比原则确认,凡应属于本 期发生的费用,不论其款项是否支付,均作为本期费用:反之,不属于本期发生的费用,即 使其款项已在本期支付,也不作为本期费用。因此,在确认费用时,首先应划分当期费用和 跨期费用,即对生产经营费用与固定资产购建支出进行划分,属于固定资产购建支出的计入 固定资产购建成本,不属于当期费用属于生产经营,不得计入固定资产购建成本,应计入当 期费用。在本章中费用指的是狭义的当期费用。 狭义的费用按经济用途划分,可分为营业成本和期间费用 (一)旅行社的营业成本 旅行社营业成本是指在经营过程中发生的各项直接支出,是旅行社为组织、接待旅游者

（二）固定资产修理费的提取 旅行社发生的固定资产修理费用，若金额较小，直接计入当期成本费用。对数额较大、 发生不均衡的大修理费用，可以采用先发生，后分期摊入成本的方法；也可采用先根据修理 计划，分期从成本中预提，待修理时用预提金额支付。 （三）固定资产的日常管理 为加强固定资产的管理，根据管用结合的原则，把管理权限下放到各使用部门，使各使 用部门的固定资产都有专人负责。财务部门的主要职责是全面掌握固定资产的增减变动情 况，正确计提折旧，定期组织财产清查，协助各使用部门建立健全固定资产管理的各项制度。 同时应通过定期清查，保证账账相符、财卡相符、账实相符。对于盘点或盘亏的固定资 产，要查明原因分不同情况处理：盘盈的固定资产，应按期净值转入营业外收入，盘亏及毁 损的固定资产应按原值扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额计入营业外支出。 第三节 旅行社成本费用管理 旅行社在经营过程中，为获取营业收入，必然要发生各种成本费用，成本费用的发生， 直接关系到旅行社的经营利润。据有关资料统计，在许多旅行社的营业收入中，用于支付各 种成本和费用的款项占全部营业收入的 80％—90％。可以说，成本费用管理是旅行社财务 管理的一项重要内容。旅行社经营管理者必须高度重视对成本费用的管理，不断降低旅行社 的经营成本，提高经济效益。 一、旅行社的成本与费用 费用是企业在生产和销售商品、产品、提供劳务等日常活动中所产生的各项耗费，它通 常有广义和狭义之分。广义的费用泛指企业在各种日常活动中发生的所有耗费；狭义的费用 仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。即按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本 期发生的费用，不论其款项是否支付，均作为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即 使其款项已在本期支付，也不作为本期费用。因此，在确认费用时，首先应划分当期费用和 跨期费用，即对生产经营费用与固定资产购建支出进行划分，属于固定资产购建支出的计入 固定资产购建成本，不属于当期费用属于生产经营，不得计入固定资产购建成本，应计入当 期费用。在本章中费用指的是狭义的当期费用。 狭义的费用按经济用途划分，可分为营业成本和期间费用。 （一）旅行社的营业成本 旅行社营业成本是指在经营过程中发生的各项直接支出，是旅行社为组织、接待旅游者

而发生的直接费用部分。包括房费、餐费、交通费、门票费、文娱费、保险费、专业活动费、 签证费、陪同费、劳务费、宣传费、行李托运费、机场建设费等代收代付费用 (二)旅行社的期间费用 期间费用是指旅行社当期发生的不计入营业成本,必须从当期收入得到补偿的费用。它 仅与当期实现的收入相关,必须计入当期损益。包括营业费用、管理费用和财务费用 1.营业费用 是指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用,是旅行社各营业部门为组织接待旅游 者而发生的各项费用。包括各营业部门发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、水电费、 广告费、差旅费、保险费、邮电费、物料用品消耗、经营人员工资、职工福利费、服装费等 2.管理费用 是指旅行社组织和管理经营活动而发生的费用,以及由旅行社统一承担的其他费用。包 括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、旅游外事费、业务费、租赁费、咨询 费、审计费、绿化费、土地使用费、税金、坏账损失、折旧费、修理费、无形资产摊销、旅 行社管理部门人员工资及福利费等 3.财务费用 是指旅行社在经营期间由于筹集和使用资金而发生的各种费用。包括旅行社在经营期间 发生的利息净支出(利息收入扣减利息收入后的净额)、汇兑净损失、金融机构手续费等及 为筹资而发生的其他费用 旅行社成本费用的管理 旅行社成本费用管理的目的在于对各项成本费用进行分析核算,按照管理目标对各环节 进行严格的管理与控制,尽量减少成本费用支出,增加企业利润。 (一)旅行社成本核算方法 旅行社成本费用核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别采用单团核算法、等级核算 法或部门核算法进行核算

而发生的直接费用部分。包括房费、餐费、交通费、门票费、文娱费、保险费、专业活动费、 签证费、陪同费、劳务费、宣传费、行李托运费、机场建设费等代收代付费用。 （二）旅行社的期间费用 期间费用是指旅行社当期发生的不计入营业成本，必须从当期收入得到补偿的费用。它 仅与当期实现的收入相关，必须计入当期损益。包括营业费用、管理费用和财务费用。 1．营业费用 是指旅行社各营业部门在经营中发生的各项费用，是旅行社各营业部门为组织接待旅游 者而发生的各项费用。包括各营业部门发生的运输费、装卸费、包装费、保管费、水电费、 广告费、差旅费、保险费、邮电费、物料用品消耗、经营人员工资、职工福利费、服装费等。 2．管理费用 是指旅行社组织和管理经营活动而发生的费用，以及由旅行社统一承担的其他费用。包 括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、旅游外事费、业务费、租赁费、咨询 费、审计费、绿化费、土地使用费、税金、坏账损失、折旧费、修理费、无形资产摊销、旅 行社管理部门人员工资及福利费等。 3．财务费用 是指旅行社在经营期间由于筹集和使用资金而发生的各种费用。包括旅行社在经营期间 发生的利息净支出（利息收入扣减利息收入后的净额）、汇兑净损失、金融机构手续费等及 为筹资而发生的其他费用。 二、旅行社成本费用的管理 旅行社成本费用管理的目的在于对各项成本费用进行分析核算，按照管理目标对各环节 进行严格的管理与控制，尽量减少成本费用支出，增加企业利润。 （一）旅行社成本核算方法 旅行社成本费用核算可以根据旅行社的经营规模和范围分别采用单团核算法、等级核算 法或部门核算法进行核算