第14章税收制度
第14章 税收制度
本章提要 1.税收体系 2流转课税 3所得税 4财产课税
2 本章提要 ▪ 1.税收体系 ▪ 2.流转课税 ▪ 3.所得课税 ▪ 4.财产课税
引言 税制的内容 法律角度 经济角度 税制指税收调节体系的构成,即-个国家的税收体系 主要由哪些税种构成,以哪个或哪些税种作为主要税 收,哪些税种作为辅助税收,以及它们的调节方向如 何等。 政治角度:税收管理体制 本章主要讨论从经济角度理解的税制
3 引言 ▪ 税制的内容 • 法律角度 • 经济角度 ▪ 税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系 主要由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税 收，哪些税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如 何等。 • 政治角度：税收管理体制 ▪ 本章主要讨论从经济角度理解的税制
1税收体系 1.1税收体糸的构成 1.2税收分类 13税制结构设计
4 1.税收体系 ▪ 1.1 税收体系的构成 ▪ 1.2 税收分类 ▪ 1.3 税制结构设计
1.1税收体糸的构成 为了分析不同税种对经济的影响,同时为了 更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体 现的调节经济的意图,一般按征税对象在货 币资金流动过程中的不同地位,将税收区分 为货币资金运动过程中的课税和财产持有及 转让的课税两大体系。 前者相当于对国民收入的流量征税,后者相 当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝 大部分的税收课征于国民收入的流量上。为 此,需要结合国民经济的循环运动进行考察
5 1.1 税收体系的构成 ▪ 为了分析不同税种对经济的影响，同时为了 更清楚地理解政府在税制结构设计方面所体 现的调节经济的意图，一般按征税对象在货 币资金流动过程中的不同地位，将税收区分 为货币资金运动过程中的课税和财产持有及 转让的课税两大体系。 ▪ 前者相当于对国民收入的流量征税，后者相 当于对国民收入的存量征税。各国一般将绝 大部分的税收课征于国民收入的流量上。为 此，需要结合国民经济的循环运动进行考察
国民经济的运作是一个周而复始、不断循环 的过程,如图14-1。假定经济中只有居民和 企业两个部门,即“两部门经济”。该经济 存在着两种方向相反的循环运动:一是产 口口 和要素的实物流动,二是收入和支出的货币 动 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税 点或课税环节征收。因课税点的位置不同, 形成不同的税种。 6
6 ▪ 国民经济的运作是一个周而复始、不断循环 的过程，如图14-1。假定经济中只有居民和 企业两个部门，即“两部门经济”。该经济 存在着两种方向相反的循环运动：一是产品 和要素的实物流动，二是收入和支出的货币 流动。 ▪ 税收在货币资金流动中选择并确定一些课税 点或课税环节征收。因课税点的位置不同， 形成不同的税种
居民 ①中居民收入 工资股息 企业储蓄 未分配利润 居民储蓄一 生产要素市场 居民消费 资本市场 社会 利润和利息 ⑤中投资支出 保险税 ⑩0 折旧 消费品市场 资本品市场 剩余部分 企业产品和服务 ⑥企业资本品 的销售收入 的销售收入 企业 各项支付 企业销售收入 图14-1货币流动与课税点 7
7 图14-1 货币流动与课税点 资本市场 消费品市场 资本品市场 企业 生产要素市场 居民 居民收入 股息 未分配利润 工资 社会 利润和利息 保险税 剩余部分 折旧 企业储蓄 各项支付 企业产品和服务 的销售收入 企业销售收入 企业资本品 的销售收入 投资支出 居 民 储 蓄 居 民 消 费 ③ ② ⑯ ⑬ ⑭ ⑮ ① ⑪ ⑫ ⑩ ⑨ ⑤ ④ ⑧ ⑦ ⑥
课税点 ①是对居民收入的课税点,如个人所得税 ·②是对消费支岀的课税点,如消费税 ·④是对零售营业收入的课税点,如零售营业税或消费型增值 税; ·⑦是对企业销售收入的课税点,如货物税; ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点,如所得型增 值税; ①是以工资薪金支付额的课税点,如雇主承担的社会保险税 ②是对利润的课税点,如公司所得税 ③3和⑩是对居民工资收入和股息收入的课税,如个人所得税 雇员承担的社会保险税; ⑤是对企业留存利润的课税点,如企业留存利润税
8 ▪ 课税点 • ①是对居民收入的课税点，如个人所得税； • ②是对消费支出的课税点，如消费税； • ④是对零售营业收入的课税点，如零售营业税或消费型增值 税； • ⑦是对企业销售收入的课税点，如货物税； • ⑩是对企业扣除折旧后的净营业收入的课税点，如所得型增 值税； • ⑪是以工资薪金支付额的课税点，如雇主承担的社会保险税； • ⑫是对利润的课税点，如公司所得税； • ⑬和⑭是对居民工资收入和股息收入的课税，如个人所得税 和雇员承担的社会保险税； • ⑮是对企业留存利润的课税点，如企业留存利润税
由于财产是以往年度的存量部分,并非当年 国民收入的货币资金流动,因此没有在图14 1中反映出来。 财产总是有归属的,它们或属于居民,或属 于企业。由此可以确定是对财产的归属者课 税,还是对财产的转让行为课税。 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的 财产税,后者如对财产的遗留、继承或馈赠 行为课征的遗产税、继承税、赠与税等
9 ▪ 由于财产是以往年度的存量部分，并非当年 国民收入的货币资金流动，因此没有在图14- 1中反映出来。 ▪ 财产总是有归属的，它们或属于居民，或属 于企业。由此可以确定是对财产的归属者课 税，还是对财产的转让行为课税。 ▪ 前者如对居民或企业拥有的各种财产课征的 财产税，后者如对财产的遗留、继承或馈赠 行为课征的遗产税、继承税、赠与税等
1.2税收分类 按征税对象的不同 ·所得课税 也称收益课税,指对纳税人的所得额或收益额进行课 税。 流转课税 也称商品课税,指对商品或劳务交易中的流转额或增 值额进行课税。 财产课税 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税 10
10 1.2 税收分类 ▪ 按征税对象的不同 • 所得课税 ▪ 也称收益课税，指对纳税人的所得额或收益额进行课 税。 • 流转课税 ▪ 也称商品课税，指对商品或劳务交易中的流转额或增 值额进行课税。 • 财产课税 ▪ 指对纳税人的财产按数量或价值进行课税
