项目五 个人所得税核算及申报
项目五 个人所得税核算及申报
教学分析 本项目学习重点 1 纳税义务人 征税范围 新法规下变化较大，敦材未更新 具体细分项目变化不大，总体征税分类方式有变 税率 税收优惠政策 工资薪金所得的税率有较大变化 除工资薪金所得以外，其余变化不大，了解为主 个人所得税应纳税额的计算 个人所得税会计核算 全新综合所得按年计征和累计预扣法为本项目重难点 相对其他项目较易掌握 现行《个人所得税法》于2018年8月31日颁布修改，2018年10月1日起施行
教学分析 1 新法规下变化较大，教材未更新 纳税义务人 2 具体细分项目变化不大，总体征税分类方式有变 征税范围 3 工资薪金所得的税率有较大变化 税率 4 除工资薪金所得以外，其余变化不大，了解为主 税收优惠政策 5 全新综合所得按年计征和累计预扣法为本项目重难点 个人所得税应纳税额的计算 6 相对其他项目较易掌握 个人所得税会计核算 本项目学习重点 现行《个人所得税法》于2018年8月31日颁布修改，2018年10月1日起施行
学习重点 一、个人所得税纳税人 (一)个税的纳税义务人分类 居民纳税人和非居民纳税人P244 ()总体范围：中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员 (包括无国籍人员，下同)和香港、澳门、台湾同胞。 (2)具体分类：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 1居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都 要在中国缴纳个人所得税。 2.非居民个人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 即：交多交少，关键看身份 相关易混淆知识： 企业所得税的居民企业与非居民企业P176
学习重点 居民纳税人和非居民纳税人 P244 （一）个税的纳税义务人分类 一、个人所得税纳税人 （1）总体范围：中国公民、个体工商业户、个人独资企业、合伙企业投资者、在中国有所得的外籍人员 （包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。 （2）具体分类：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 1.居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都 要在中国缴纳个人所得税。 2.非居民个人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。 即：交多交少，关键看身份 相关易混淆知识： 企业所得税的居民企业与非居民企业 P176
学习重点 一、个人所得税纳税人 (一)居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。 【提示1】“中国境内”是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 【提示2】住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（在现实生活中，习惯性居住地不在 中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。即中国籍居民必定是习惯性居住在中国)。 【提示3】计算居住时间时，按其一个纳税年度内在境内的实际居住时间确定，即境内无住所的某人在一个纳税 年度内无论出境多少次，只要在我国境内累计住满183天，就可判定为我国的居民个人。(P235更新教材) 【提示4】一个纳税年度， 即自公历1月1日起至12月31日止。 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 (不含港澳台同胞和国外华侨) 居民纳税人 非居民 纳税人 一年内在中国居住满183天的 港澳台同胞和、国外华侨和外国人等 (二)非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住 累计不满183天的个人
学习重点 （一）居民个人：在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。 【提示1】“中国境内”是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。 【提示2】住所：指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住（在现实生活中，习惯性居住地不在 中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。即中国籍居民必定是习惯性居住在中国）。 【提示3】计算居住时间时，按其一个纳税年度内在境内的实际居住时间确定，即境内无住所的某人在一个纳税 年度内无论出境多少次，只要在我国境内累计住满183天，就可判定为我国的居民个人。（P235更新教材） 【提示4】一个纳税年度，即自公历1月1日起至12月31日止。 居民纳税人 在中国境内定居的中国公民和外国侨民 （不含港澳台同胞和国外华侨） 一年内在中国居住满183天的 港澳台同胞和、国外华侨和外国人等 （二）非居民个人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住 累计不满183天的个人。 非居民 纳税人 一、个人所得税纳税人
学习重点 二、个人所得税征税范围 来源于境内的所得 居民纳税人 非居民 纳税人 来源于境外的所得 (1)工资薪金所得 (2)劳务报酬所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或 指个人独立从事各种非雇用的各种劳 纳入综合所得， 者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 务所取得的所得。 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以 (与工资薪金所得的核心区别：雇佣 及与任职或者受雇有关的其他所得。 和非雇佣) (注意不予征税的工资薪金) (3)稿酬所得 (4)特许权使用费 按年度合并计征 指个人因其作品以图书、报刊形式出 指个人提供专利权、商标权、著作权、 版、发表而取得的所得。 非专利技术以及其他特许权的使用权 (不以出版发表形式获得收入的按劳 取得的所得。 务报酬所得)
学习重点 工资、薪金所得，是指个人因任职或 者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以 及与任职或者受雇有关的其他所得。 （注意不予征税的工资薪金） （1）工资薪金所得 指个人独立从事各种非雇用的各种劳 务所取得的所得。 （与工资薪金所得的核心区别：雇佣 和非雇佣） （2）劳务报酬所得 指个人因其作品以图书、报刊形式出 版、发表而取得的所得。 （不以出版发表形式获得收入的按劳 务报酬所得） （3）稿酬所得 指个人提供专利权、商标权、著作权、 非专利技术以及其他特许权的使用权 取得的所得。 （4）特许权使用费 二、个人所得税征税范围 居民纳税人 来源于境内的所得 来源于境外的所得 非居民 纳税人 纳 入 综 合 所 得 ， 按 年 度 合 并 计 征
学习重点 二、个人所得税征税范围 来源于境内的所得 居民纳税人 非居民 纳税人 来源于境外的所得 (5)经营所得 (6)利息、股息、红利所得 1个体工商户从事生产、经营活动取 利息、股息、红利所得，是指个人拥 分类所得，分别按月或按次计征 得的所得，个人独资企业投资人、合 有债权、股权等而取得的利息、股息、 伙企业的个人合伙人来源于境内注册 红利所得。 的个人独资企业、合伙企业生产、经 (国债利息收入免税) 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人 金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产 投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人 经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性 员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽 支出，视为企业对个人投资者利润分配，计入投资 车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的 者个人的生产经营所得，依照“经营所得”项目计 红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目 征个人所得税。 计征个人所得税
学习重点 1.个体工商户从事生产、经营活动取 得的所得，个人独资企业投资人、合 伙企业的个人合伙人来源于境内注册 的个人独资企业、合伙企业生产、经 营的所得； 2.个人依法从事办学、医疗、咨询以 及其他有偿服务活动取得的所得； 3.个人对企业、事业单位承包经营、 承租经营以及转包、转租取得的所得； 4.个人从事其他生产、经营活动取得 的所得。 （5）经营所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥 有债权、股权等而取得的利息、股息、 红利所得。 （国债利息收入免税） （6）利息、股息、红利所得 居民纳税人 来源于境内的所得 来源于境外的所得 非居民 纳税人 分 类 所 得 ， 分 别 按 月 或 按 次 计 征 个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资 金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产 经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性 支出，视为企业对个人投资者利润分配，计入投资 者个人的生产经营所得，依照“经营所得”项目计 征个人所得税。 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人 投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人 员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽 车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的 红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目 计征个人所得税。 二、个人所得税征税范围
学习重点 二、个人所得税征税范围 来源于境内的所得 居民纳税人 非居民 纳税人 来源于境外的所得 (7)财产租赁所得 (9)偶然所得 指个人出租不动产、机器设备、车船 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶 以及其他财产取得的所得。 然性质的所得。 (8)财产转让所得 分类所得，分别按月或按次计征 指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的 财产份额、不动产、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得。 (境内股票转让所得暂不征收个人所得税。)
学习重点 指个人出租不动产、机器设备、车船 以及其他财产取得的所得。 （7）财产租赁所得 指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶 然性质的所得。 （9）偶然所得 居民纳税人 来源于境内的所得 来源于境外的所得 非居民 纳税人 分 类 所 得 ， 分 别 按 月 或 按 次 计 征 指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的 财产份额、不动产、机器设备、车船以及其 他财产取得的所得。 （境内股票转让所得暂不征收个人所得税。） （8）财产转让所得 二、个人所得税征税范围
学习重点 二、个人所得税征税范围 来源于境内的所得 居民纳税人 非居民 纳税人 来源于境外的所得 所得来源地的确定：除另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。 5.从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。 燒内“+” 具体规定 “干” 1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得 “用” 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得3.许可各种特许权在中 国境内使用而取得的所得 “财产” 4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 “付” 5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、 红利所得
学习重点 居民纳税人 来源于境内的所得 来源于境外的所得 非居民 纳税人 二、个人所得税征税范围 所得来源地的确定:除另有规定外，下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得： 1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得。 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。 3.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得。 4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得。 5.从中国境内企业、事业单位、其他组织以及居民个人取得的利息、股息、红利所得。 境内“+” 具体规定 “干” 1.因任职、受雇、履约等在中国境内提供劳务取得的所得 “用” 2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得3.许可各种特许权在中 国境内使用而取得的所得 “财产” 4.转让中国境内的不动产等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 “付” 5.从中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人取得的利息、股息、 红利所得
二、个人所得税征税范围 堂上练习： 1、下列各项所得中，应缴纳个人所得税的是( B )(单选) A、托儿补助费 B、退休人员再任职收入 C、差旅费津贴 D、独生子女补贴 2、个人取得的下列报酬中，应按“稿酬所得”缴纳个人所得税的是( D )(单选) A、杂志社记者在本社刊物发表文章取得的报酬 B、书法家为企业题字获得的报酬 C、高校教授为某杂志社审稿取得的报酬 D、网络写手写的网络小说由出版社出版取得的报酬 3、下列各项中，应计入个人所得税工资薪金所得的有(ABCD)(多选) A、季度奖金 :B、劳动分红 C、职务工资 D、饭费补贴 4、个人独立从事下列技艺取得的收入属劳务报酬所得的是(ABCD)(多选) A、笔译翻译收入B、审稿收入 C、现场书画收入 D、雕刻收入 5、以下属于财产转让所得的是(ABD) A、转让股权取得的所得 B、 转让土地使用权取得的所得 C、提供专利权的使用权取得的所得 D、转让有价证券取得的所得
堂上练习： 1、下列各项所得中，应缴纳个人所得税的是（ ）（单选） A、托儿补助费 B、退休人员再任职收入 C、差旅费津贴 D、独生子女补贴 2、个人取得的下列报酬中，应按“稿酬所得”缴纳个人所得税的是（ ） （单选） A、杂志社记者在本社刊物发表文章取得的报酬 B、书法家为企业题字获得的报酬 C、高校教授为某杂志社审稿取得的报酬 D、网络写手写的网络小说由出版社出版取得的报酬 3、下列各项中，应计入个人所得税工资薪金所得的有（ ）（多选） A、季度奖金 B、劳动分红 C、职务工资 D、饭费补贴 4、个人独立从事下列技艺取得的收入属劳务报酬所得的是（ ）（多选） A、笔译翻译收入 B、审稿收入 C、现场书画收入 D、雕刻收入 5、以下属于财产转让所得的是（ ） A、转让股权取得的所得 B、转让土地使用权取得的所得 C、提供专利权的使用权取得的所得 D、转让有价证券取得的所得 B D ABCD ABCD ABD 二、个人所得税征税范围
三、个人所得税税率 (一)居民纳税人综合所得： 工资薪蓝务报费徙超额襟素（累计预扣按年计征） (居民个人劳务报酬所得预扣预窥适用) 工资薪金 劳务报酬 级数 预扣预缴应纳税所得额 预扣率(%) 速算扣除数。 1e 不超过20000元的： 20e 0e 特许权 20 超过20000元至50000元的部盼 30 2000- 稿酬 使用费 超过50000元的部分y 40 7000 1 w心 6 超过660000元至960000元的部分 35% 85920 综合所得 7 超过960000元的部分 45% 181920
综合所得 三、 个人所得税税率 工资薪金 劳务报酬 稿酬 特许权 使用费 工资薪金—七级超额累进税率（累计预扣按年计征） （一）居民纳税人综合所得： 劳务报酬—预扣税率表